中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠問題及對策研究

張 英 亞太鵬盛四川稅務師事務所股份有限公司

引言

我國目前大多數(shù)小微企業(yè)在整個經(jīng)濟結(jié)構(gòu)當中都占據(jù)著十分關鍵的位置，其數(shù)量大、分布廣泛、規(guī)模小，成為了經(jīng)濟支柱當中有力的力量之一，支撐了國家的經(jīng)濟水平全面發(fā)展。但是隨著日趨激烈的市場競爭以及日趨嚴峻的經(jīng)濟環(huán)境，中小微企業(yè)的發(fā)展越來越艱難，國家也因此出臺了一些扶持政策以促進其順利發(fā)展和進步，其中最為突出的就是“稅收優(yōu)惠”方面的政策，對中小微企業(yè)起到了非常有利的扶持作用，令企業(yè)得以順利發(fā)展和進步，不過在實際實施的過程當中仍然出現(xiàn)了一些問題，有待解決。

一、稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)中的傳導機制

其一，促進企業(yè)建設以及發(fā)展。國家政府部門借助稅收政策使社會資源逐漸傾斜到中小微企業(yè)當中，但信息不對稱等客觀存在的問題令國家經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生波動，此時更加需要政府的協(xié)調(diào)作用，積極發(fā)揮調(diào)控能力，令小微企業(yè)得以在市場環(huán)境中生存和發(fā)展，優(yōu)化外部環(huán)境。整體來說，稅收優(yōu)惠政策的良好應用使小微企業(yè)得以在市場競爭中得以公平發(fā)展，避免大型企業(yè)的強力壟斷誘發(fā)無法經(jīng)營的風險隱患。

其二，改善企業(yè)資金困難問題。長期以來，中小微企業(yè)的融資困難問題始終令其難以順利發(fā)展，尤其是小微企業(yè)，從國際經(jīng)驗的角度來說，很多新建的小企業(yè)借助政府予以的扶持政策(如降低稅收等)持續(xù)積累利益資本，緩解自身的資金壓力，如，美國、日本等，其中小微企業(yè)的發(fā)展中需要購入設備就能夠獲得較為低比例的優(yōu)惠稅收政策。我國也參考了此類理論和經(jīng)驗，加大對中小微企業(yè)的扶持，令其能夠在市場經(jīng)濟體制的大環(huán)境下逐漸解決資金困難的問題。

其三，鼓勵資源流入企業(yè)創(chuàng)新。作為為中小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供動力的政策支持方案，市場經(jīng)濟發(fā)展也需要其支撐性的力量，國家出臺了諸多方案扶持企業(yè)的發(fā)展，借助資源引導的方式，令其促進企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營，促成資源導向配置效應。高新技術創(chuàng)新，成本下降和稅收政策相互關聯(lián)，較高的研發(fā)成本可能會影響到中小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，而政策的優(yōu)化能夠改善這一問題；開發(fā)新產(chǎn)品并投入市場之后，自身的經(jīng)濟效益也得以提升，進而令政府創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展的目的得以實現(xiàn)，并推進企業(yè)更好發(fā)展，促成科技成果的全面轉(zhuǎn)化。

二、中小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展的積極作用

(一)能夠有效助推實體經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展

從世界范圍內(nèi)來看，各個國家、各個地區(qū)的大量中小微企業(yè)都在各自的行業(yè)和領域內(nèi)發(fā)揮著自己的獨特的推進作用。社會大環(huán)境中，中小微企業(yè)作為比較特殊的一個大規(guī)模的整體，對于國民經(jīng)濟起到了關鍵性的作用，其總體的經(jīng)營效益往往會占據(jù)整個國民經(jīng)濟的大比例，貢獻明顯。

以我國的基本情況而言，全部企業(yè)類型當中，中小微企業(yè)的數(shù)量占據(jù)著絕對的優(yōu)勢地位，超過全部企業(yè)數(shù)量的95%以上；而從國民生產(chǎn)總值的角度來看，中小微企業(yè)也能夠占比45%以上；從經(jīng)營類型上來看，中小微企業(yè)主要集中于輕工業(yè)制造業(yè)、衣食住行等諸多領域?？傮w來說，中小微企業(yè)和國民實體經(jīng)濟密切相關，尤其是在如今“新冠病毒”的沖擊下，世界范圍內(nèi)的實體經(jīng)濟都呈現(xiàn)出明顯的蕭條趨勢，經(jīng)營不善的中小微企業(yè)紛紛退出市場，而我國多數(shù)中小微企業(yè)在國家和社會的幫扶下，呈現(xiàn)出了比較穩(wěn)健的發(fā)展趨勢。

(二)可以全面促成社會就業(yè)崗位供給

當前我國的資本密集型企業(yè)仍然集中在大型企業(yè)的范疇當中，接納人才數(shù)量始終比較有限，很難改善我國社會“就業(yè)難”的重要問題。中小企業(yè)則大多集中于勞動密集類的行業(yè)當中，能夠更多地吸納社會上的閑置人才，進而有效改變當前的就業(yè)問題，令人們有更加廣闊的就業(yè)機會和更多的就業(yè)選擇。根據(jù)相關的數(shù)據(jù)統(tǒng)計證明，同樣的固定資產(chǎn)投入的情況下，中小微企業(yè)能夠接受74%甚至更多的勞動力，相對而言，大型企業(yè)僅僅能夠接納26%左右的勞動力；同樣的產(chǎn)值情況中，中小微企業(yè)能夠接納更多的勞動人才。因此，可以認為，如今我國呈現(xiàn)出越來越嚴重的社會就業(yè)問題的大環(huán)境下，中小微企業(yè)能夠在就業(yè)問題改善上做出卓越貢獻。

(三)有力促成技術創(chuàng)新全面發(fā)展路徑

“民者，國之根也，誠宜重其食，愛其命”，孔子的話穿越歷史的場合，到今天依舊振聾發(fā)聵，不斷警示我們技術創(chuàng)新是我們發(fā)展企業(yè)、發(fā)展國民經(jīng)濟的過程當中必須要關注的重點。而中小微企業(yè)的技術創(chuàng)新也在基本路線運行方面發(fā)揮了至關重要的作用，促進社會飛速發(fā)展，推動經(jīng)濟跨越進步。

有相關的研究人員提出，中小微企業(yè)因為資金問題或者資源不足等方面的影響，很難直接承擔較高的技術研發(fā)費用，其技術創(chuàng)新始終呈現(xiàn)出不容忽視的嚴峻現(xiàn)狀，例如，很多中小微企業(yè)僅僅關注了技術創(chuàng)新表面，忽視了技術創(chuàng)新的深層內(nèi)涵，影響到了其永續(xù)發(fā)展的巨大潛力；再例如，中小微企業(yè)應對風險的能力相對薄弱，處于市場效益提升、市場經(jīng)濟體制越發(fā)復雜的大背景當中，創(chuàng)新是必然，但是也舉步維艱。顯然，助推中小微企業(yè)的技術創(chuàng)新合理運行是十分關鍵的。

三、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實現(xiàn)狀和問題分析

(一)優(yōu)化政策

“稅收優(yōu)惠”指的是一種國家政府部門結(jié)合實際情況對整個國民經(jīng)濟體制進行宏觀調(diào)整的措施，也是對各規(guī)模的企業(yè)起到創(chuàng)新激勵作用的策略之一，國家稅務局目前發(fā)布“雙創(chuàng)”優(yōu)惠政策以及政策改革等都是促進中小企業(yè)發(fā)展的政策。

中小微企業(yè)較之大型企業(yè)來說，其運營模式有比較顯著的差異，企業(yè)于市場占有率上自然也會有差異。我國的稅收政策在制定征收率方面有必要保證差異性對待，制定出合理的差額征收率，以期能夠?qū)崿F(xiàn)政府部門包容、扶持中小微企業(yè)的目的，令中小微企業(yè)能夠進一步提升抵抗風險的能力，創(chuàng)建一個較為理想的政策環(huán)境。

但是在實際當中，很多中小微企業(yè)并沒有多余的精力去關注相關政策，而且也沒有機構(gòu)或單位幫助他們?nèi)チ私?。發(fā)布優(yōu)惠政策之后，很多企業(yè)因為過多顧慮并不會去了解差異稅收政策的適應性；相對的，稅務單位對于中小微企業(yè)的發(fā)展情況也沒有一個全面客觀的了解，導致雙方信息不對等，很容易誘發(fā)納稅期間的問題和風險矛盾。

(二)減免稅收

適當?shù)亩愂諟p免能夠在較大程度上幫助企業(yè)解決資金匱乏方面的問題，并扶持企業(yè)擁有過充足資金引入一些先進的技術和設備，促成新產(chǎn)品開發(fā)，有助于實現(xiàn)行業(yè)轉(zhuǎn)型。

但是在實際當中，目前予以中小微企業(yè)的優(yōu)惠大多都是階段性的優(yōu)惠，并沒有長期持續(xù)性的作用，勢必會影響到企業(yè)的長期發(fā)展和前景規(guī)劃；另外，一部分稅收優(yōu)惠屬于是搶救性質(zhì)的政策優(yōu)惠，對瀕臨破產(chǎn)注銷的企業(yè)而言，起死回生效果并不理想。雖然國家嘗試通過鼓勵貸款、放寬擔保等措施鼓勵對未上市的中小微技術企業(yè)予以投資，但是大多數(shù)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)都是比較理性的經(jīng)營者，并不會為優(yōu)惠政策放棄風險考慮。

(三)公平稅制

針對不同類型稅種展開的整改策略，令企業(yè)的所得稅有所提升，印花稅免征大多針對中小微企業(yè)，個人所得稅也有一些特殊照顧，實現(xiàn)了比較理想的簡化和公平。

不過實際落實的過程中，較少考慮企業(yè)類型和行業(yè)，稅收政策仍然存在一些不公平的問題。整體來說，稅收政策制定滿足國家針對中小微企業(yè)的扶持意向，其中處于既承擔了稅收貢獻也承擔了就業(yè)貢獻的諸多中型企業(yè)，不但沒有大型企業(yè)在市場上的強競爭優(yōu)勢，同時也缺少小微企業(yè)的強力扶持，仍然處在一個比較尷尬的不公平境遇下。

當前社會現(xiàn)實中的稅收優(yōu)惠政策存在的問題，既有主體的原因，也與體制有直接關系。小的、好的機制或事物應及時正確引導，為社會發(fā)展服務；小的、壞的機制或是事物應及時改正或是消除，避免危害社會。在稅收優(yōu)惠領域，決策部署只是一個微小的細節(jié)，然而它所帶來的影響卻是深遠的。因此，解決稅收優(yōu)惠問題，既需要優(yōu)化戰(zhàn)略，也需要著眼形勢，著眼基本路線，創(chuàng)新政策，更需要加深環(huán)節(jié)，增強重點，糾正質(zhì)量，激發(fā)方針。只有這樣，才能實現(xiàn)稅收優(yōu)惠目標。

四、對策

(一)提升稅收優(yōu)惠的合理性

中小型企業(yè)的經(jīng)營中也會出現(xiàn)行業(yè)差距方面的情況，針對不同規(guī)模和類型的企業(yè)，需要制定出差異性的稅收優(yōu)惠方案。設置增值稅起征點也需要考慮收入差異。比方說，軟件開發(fā)類的中小型企業(yè)，往往并不會有極高的收益，此時就可以沿用現(xiàn)行標準；工業(yè)生產(chǎn)類的企業(yè)，一般收入會偏高，因此，可以稍微提升起征點。另外，還需要參考實際發(fā)展差異來完善政策，針對前景比較好以及值得扶持的企業(yè)提供減輕政策。

除此之外，為了能夠令優(yōu)惠政策惠及更多中小企業(yè)，認定標準可以結(jié)合實際情況適當放松。納稅基數(shù)需要提升應納稅所得額標準，令優(yōu)惠得以常態(tài)化。

當前大形勢背景下，中小微企業(yè)稅率可以適當降低。根據(jù)《人民日報》在2021年9月1日發(fā)布的報道來看，2021年1月1日至2022年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得,制造業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提升、科技型中小企業(yè)虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長等優(yōu)惠政策的疊加組合下，將有利于引導小微企業(yè)由“制造”向“智造”發(fā)展，提振企業(yè)信心，增強市場活力。

(二)鼓勵技術創(chuàng)新稅收優(yōu)惠

就我國的現(xiàn)實情況而言，多數(shù)中小微企業(yè)進行創(chuàng)新發(fā)展的動力都比較衰弱，很難真正受到政策惠及，加上大多數(shù)企業(yè)都沒有條件從事高新技術領域的生產(chǎn)運營，更加難以享受高新企業(yè)補貼。因此，有關單位可以適當降低高新技術認定標準，并適當增加企業(yè)開發(fā)高新技術的加計扣除比例。

例如，對于剛剛注冊不久的中小微企業(yè)，或者正處于技術轉(zhuǎn)型期的企業(yè)，經(jīng)過審批確認之后，可以為其提供3年以下的免稅政策，對于購入創(chuàng)新技術開發(fā)設備、技術資源等企業(yè)，可以進一步增加補貼和扣除力度，以期能夠促成企業(yè)的創(chuàng)新動力發(fā)展和強化。

(三)完善現(xiàn)行稅務審批模式

建立審批清單靜態(tài)更新功能和設施管理實時執(zhí)行功能，在行政審批項目取消或下放后15個工作日內(nèi)更新稅務行政審批指標，2個月內(nèi)完成后續(xù)管理政策發(fā)布等，《關于進一步改革和管理信息化稅務行政審批制度的意見》中提出的新舉措，增加了稅制轉(zhuǎn)型范圍，簡政放權管理。

國務院印發(fā)《關于深化“證照分離”改革進一步激發(fā)市場主體發(fā)展活力的通知》，部署自2021年7月1日起，在全國范圍內(nèi)實施涉企經(jīng)營許可事項全覆蓋清單管理，對所有涉企經(jīng)營許可事項按照直接取消審批、審批改為備案、實行告知承諾、優(yōu)化審批服務等四種方式分類推進審批制度改革，同時在自貿(mào)試驗區(qū)進一步加大改革試點力度?！锻ㄖ诽岢觯罅ν苿诱蘸鬁p證和簡化審批。中央層面設定的523項涉企經(jīng)營許可事項，在全國范圍內(nèi)直接取消審批68項，審批改為備案15項，實行告知承諾37項，其余事項采取下放審批權限、精簡條件材料、優(yōu)化審批流程、壓減審批時限等優(yōu)化審批服務的措施?！锻ㄖ诽岢觯獜娀母锵到y(tǒng)集成和協(xié)同配套。實施涉企經(jīng)營許可事項清單管理，清單之外一律不得限制企業(yè)進入相關行業(yè)開展經(jīng)營。推進電子證照歸集運用，2022年底前全面實現(xiàn)涉企證照電子化。

(四)企業(yè)自身加強內(nèi)部管理

綜觀技術創(chuàng)新發(fā)展史，各國都在不斷改進分析指南，拓寬進展，提升辦法，在途徑上，力求完善。中小微企業(yè)受到其本身的準入門檻較低、規(guī)模普遍較小等特征的作用，處于優(yōu)勝劣汰的激烈競爭環(huán)境當中必須要更加努力地過濾自身的產(chǎn)品，令創(chuàng)新產(chǎn)品能夠持續(xù)性地進入市場環(huán)境當中，確保市場競爭力，促成行業(yè)革新發(fā)展，發(fā)揮出自身無法替代的作用。

除了國家和政府部門提供的便捷服務和政策完善之外，企業(yè)自身也有必要強化管理力度，更好地保證稅收優(yōu)惠的全面落實。例如，定期邀請一些本地高校專門研究金融稅收方面學術知識的教師進行線上或線下的講座，鼓勵員工學習、了解稅收優(yōu)惠的最新成果；日常工作當中，開設激勵制度，鼓勵職工積極創(chuàng)新、努力工作，應用稅收優(yōu)惠，提升企業(yè)資金合理利用效率。企業(yè)必須隨時關注國家和地方的會計制度變化，強化針對內(nèi)部財務人員的工作業(yè)務培訓，隨時了解和普及現(xiàn)階段稅法和優(yōu)惠政策的相關內(nèi)容，完善工作機制，令企業(yè)納稅申報程序得以全面規(guī)范。政府部門也通過這樣的方式，積極促成中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，整體來說，中小微企業(yè)的經(jīng)營方式相對較為靈活，可以依照市場的變化在短時間內(nèi)盡快開發(fā)產(chǎn)品、搶占市場，令技術成果能夠順利轉(zhuǎn)變成生產(chǎn)力，令國民經(jīng)濟得以快速發(fā)展。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)作為國家創(chuàng)新體系的核心與主體，如何促進企業(yè)創(chuàng)新以驅(qū)動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，成為當前亟待研究解決的重大現(xiàn)實課題。政府作為引導與規(guī)范企業(yè)行為的重要角色，企業(yè)的創(chuàng)新與政府行為的關系也一直是學術界關注的焦點。小微企業(yè)是我國經(jīng)濟體制的重要組成部分，對推動國家經(jīng)濟發(fā)展具有重要作用，在經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)的形勢下，更需要政策來引導鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，因此，科學衡量政府對于企業(yè)創(chuàng)新的引導作用有著重要的現(xiàn)實意義。在未來的道路上，我們必須還會遇到這樣那樣的矛盾和問題，必須還會遇到困難和險阻，面對來自各方的揣測和評議，惟有樹立統(tǒng)籌兼顧的理念，用注重強化去協(xié)調(diào)解決中小企業(yè)的發(fā)展問題，實現(xiàn)技術創(chuàng)新，才能取得突破。