新醫(yī)院會計制度環(huán)境下醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系探索

車路平 肇東市人民醫(yī)院

引言

在醫(yī)院進行內(nèi)部管理工作的過程中，建設(shè)完善的內(nèi)部控制管理體系可以提升醫(yī)院的整體管理水平，提高醫(yī)院工作人員的整體工作素養(yǎng)。醫(yī)院內(nèi)部會計控制體系是醫(yī)院在進行內(nèi)部財務(wù)管理的過程中制定完善的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)這一制度進行財務(wù)管理工作，可有效地避免醫(yī)院在發(fā)展過程中出現(xiàn)資產(chǎn)的不必要流失以及工作人員玩忽職守等行為。完善醫(yī)院的內(nèi)部會計控制制度可以使醫(yī)院的各項活動能夠有序地開展，同時還可以使醫(yī)院的各項工作制度順利落實，對我國醫(yī)療體系的改革具有推動作用。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的問題

(一)醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制工作缺乏足夠的認識

雖然我國醫(yī)療改革的步伐不斷深入，但是仍存在部分醫(yī)療機構(gòu)在內(nèi)部管理方面存在一定的漏洞和缺陷[1]。傳統(tǒng)的醫(yī)院管理模式已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代社會醫(yī)院發(fā)展和進步的需要，需要應(yīng)用新型的內(nèi)部財務(wù)管理方式才能后促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，但是當前醫(yī)院管理工作的主要問題是醫(yī)院的管理層對內(nèi)部控制管理工作缺乏足夠的重視，對管理工作的認識不到位。大部分醫(yī)院把自身工作的重點放在醫(yī)療技術(shù)的提升和醫(yī)療課題研究等方面，對于內(nèi)部控制管理工作基本處于忽視狀態(tài)。醫(yī)院屬于性質(zhì)較為特殊的公益性盈利機構(gòu)，屬于民生項目，不僅與人民的生命安全相關(guān)，同時也會對國家的資產(chǎn)安全造成影響[2]。醫(yī)院在發(fā)展過程中重視醫(yī)療技術(shù)的提升是正確的，但同時也不能忽略財務(wù)管理方面的工作，兩者缺一不可，必須要齊頭并進才能促進醫(yī)院走上更加平穩(wěn)的發(fā)展道路。

(二)醫(yī)院管理缺乏足夠的內(nèi)部和外部監(jiān)督

當前醫(yī)院在行政管理結(jié)構(gòu)方面還存在一定的不足，使得醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督機制還存在漏洞。同時，醫(yī)院外部的監(jiān)督機制也無法達到通用標準，使得醫(yī)院在進行日常工作時，缺乏完善的監(jiān)督機制，會導致醫(yī)院工作人員在工作過程中出現(xiàn)懶散、缺乏積極性等行為，不利于醫(yī)院的有序發(fā)展[3]。一般來說，醫(yī)院在建立監(jiān)督管理機制時會遵循從上往下的原則來建立，但是這種方式的監(jiān)督方法很難落到實處，過于表面化和形式化。對于下級單位來說，上級監(jiān)督制度沒有達到既定標準，下級單位也是有樣學樣，以敷衍、應(yīng)付的態(tài)度來應(yīng)對監(jiān)督工作。這一行為會導致整個醫(yī)院的監(jiān)督工作效率低下，監(jiān)督管理制度無法落到實處，不能真正地起到監(jiān)督和評估的作用。

(三)內(nèi)部會計控制制度不完善

由于醫(yī)院的管理層對內(nèi)部財務(wù)管理和控制工作的重視程度不夠，導致部分醫(yī)院缺乏完善的財務(wù)管理內(nèi)部控制制度。各級員工對內(nèi)部控制制度的相關(guān)內(nèi)容也不甚了解，使得醫(yī)院在管理水平方面存在較大的缺陷[4]。雖然大部分醫(yī)院為了順應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生制度的改革建立了基礎(chǔ)的內(nèi)部控制框架，但是在實際的運用和落實過程中，仍未達到既定的標準，使得財務(wù)管理部分的細節(jié)工作環(huán)節(jié)無法順利地推進。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展更加多元、豐富，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)無法對醫(yī)院發(fā)展的細節(jié)部分進行涵蓋，必須要對內(nèi)部控制管理制度進行優(yōu)化和創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部會計控制制度，使其能夠在醫(yī)院業(yè)務(wù)的發(fā)展過程中真正地發(fā)揮出應(yīng)有的作用[5]。

(四)經(jīng)濟類事項風險預防控制和醫(yī)療管理制度方面的意識較為淡薄

當前我國的內(nèi)部管理控制體系發(fā)展還不夠完善，雖然有部分醫(yī)院為了順應(yīng)醫(yī)療制度改革的要求，建立了內(nèi)部控制體系的框架，但是在制度科學性和完善性方面還有待提高。因此，如果想要在醫(yī)院的管理發(fā)展過程中真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制管理制度的作用，需要將其具體內(nèi)容進行進一步的擴充和完善[6]。比如，醫(yī)院在機型大型醫(yī)療機器更新?lián)Q代的過程中，如果沒有完善、科學的內(nèi)部控制管理制度，會使得醫(yī)院可能購買到回報率和利用率低的醫(yī)療設(shè)備，造成一定程度的資金浪費。除此之外，這一情況也會導致醫(yī)院的整體工作效率降低，對醫(yī)院的成本管理效率也會造成一定的不良影響，影響醫(yī)院的有序發(fā)展。

(五)信息化建設(shè)水平不高

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息化的服務(wù)模式已經(jīng)滲透到了社會的方方面面。由于不同的醫(yī)療機構(gòu)對信息化建設(shè)的重視程度不同，使得我國醫(yī)療領(lǐng)域的信息化建設(shè)水平存在較大的差異。為了順應(yīng)時代的發(fā)展，在醫(yī)院進行內(nèi)部控制管理工作的過程中適當?shù)娜谌胄畔⒓夹g(shù)，可以有效地提高管理的有效性，同時也是順應(yīng)時代發(fā)展方向的有力舉措。因此，醫(yī)院的管理層要提高對醫(yī)院內(nèi)部管理信息化建設(shè)的重視程度，從而提升醫(yī)院的整體管理水平和工作效率。

(六)內(nèi)部信息公開與溝通不暢

醫(yī)院內(nèi)部信息的流通性對于醫(yī)院內(nèi)部的工作質(zhì)量和工作效率具有一定的影響，但是當前部分醫(yī)療機構(gòu)存在內(nèi)部信息公開和溝通不暢的現(xiàn)象，對醫(yī)院的整體工作質(zhì)量造成了一定的影響。信息共享程度低是因為醫(yī)院內(nèi)部信息公開機制不健全，各科室在內(nèi)部信息的傳遞與溝通中選擇自成一派，缺乏統(tǒng)一的溝通時間、范圍、路徑等，使得內(nèi)部信息溝通不到位的問題頻發(fā)，對財務(wù)管理內(nèi)部控制制度管理的有效性和完善性造成不良影響。內(nèi)部信息溝通機制不完善還會導致信息的共享和傳遞缺乏時效性，對醫(yī)院的內(nèi)部控制管理工作的效率造成影響。

(七)內(nèi)部控制活動存在缺陷

當前，醫(yī)院在內(nèi)部控制活動中投入了較大的關(guān)注，但是在實際運作過程中仍然存在一定的缺陷，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是預算管理的缺陷，預算管理是醫(yī)院較為重要的工作環(huán)節(jié)之一，當前主要的缺陷包括預算管理缺乏自主性，預算體系不夠靈活，過于形式化，預算編制脫離實際等。二是收支管理方面的缺陷，主要包括內(nèi)部監(jiān)督體系不完善、現(xiàn)金收入上繳不及時、印章與票據(jù)管理不嚴密等。三是采購管理方面的缺陷，主要包括崗位設(shè)置不合理、監(jiān)督不到位、過度追求低價等。四是資產(chǎn)管理方面的缺陷，主要包括管理水平有限、賬目與實際支付不符、固定資產(chǎn)處理不合理等。

(八)管理人員自身素質(zhì)不高

在醫(yī)院內(nèi)部控制管理過程中，最重要的是工作人員的工作能力和職業(yè)素養(yǎng)水平的高低，這是影響醫(yī)院內(nèi)部管理水平的最主要因素。如果醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員的專業(yè)水平無法達到醫(yī)院的要求，存在專業(yè)技能不全面、工作積極性不高等現(xiàn)象，會導致醫(yī)院內(nèi)部控制管理制度難以落到實處，不能真正地發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的作用。

二、完善醫(yī)院內(nèi)部控制管理體系的有效措施

(一)提升醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制工作的重視程度

提升醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平的首要因素使要加強醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的重視程度。醫(yī)院的管理層要根據(jù)醫(yī)院實際發(fā)展狀況，結(jié)合社會的發(fā)展潮流，制定更加完善和科學的內(nèi)部控制管理體系[7]。在信息化水平不斷提升的當下，醫(yī)院財務(wù)管理工作人員需要對自身的工作更多地重視，同時對信息技術(shù)也要有較為精準的應(yīng)用，才能夠真正建立起健全、合理的財務(wù)管理體系，并將內(nèi)部控制管理工作進一步落實，使醫(yī)院的全體員工對內(nèi)部管理控制制度有較為詳細的了解，也能夠提升他們的配合度，可以進一步推動醫(yī)院的財務(wù)管理工作朝著高水平、高質(zhì)量方向發(fā)展。

(二)完善內(nèi)部會計控制制度

醫(yī)院的財務(wù)管理內(nèi)部控制體系的完善與否與內(nèi)部會計控制制度的水平有較為密切的聯(lián)系，因此，醫(yī)院財務(wù)工作人員要加強對內(nèi)部控制制度水平的完善，其具體的完善內(nèi)容有以下幾個方面。首先，是制度的決策層面。內(nèi)部控制管理制度的決策與醫(yī)院的授權(quán)系統(tǒng)、不相容崗位分離系統(tǒng)、審批系統(tǒng)和決策系統(tǒng)有較為緊密地聯(lián)系，只有這些與醫(yī)院日常工作難以分割的系統(tǒng)得以完善，才能夠使醫(yī)院的管理層根據(jù)這些系統(tǒng)進行進一步的發(fā)展戰(zhàn)略的制定[8]。其次，是制度的監(jiān)督層面。醫(yī)院在發(fā)展過程中主要使用的監(jiān)督機制是風險評估和責任審計，在這兩套監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上建立較為完善、合理的業(yè)務(wù)流程是醫(yī)院發(fā)展和進步的關(guān)鍵。制度監(jiān)督與人力監(jiān)督相比具有較為顯著的優(yōu)勢，制度監(jiān)督更加準確和公正，在醫(yī)院的成本預算、成本支出方面，制度監(jiān)督體系可以更為精準地將醫(yī)院的流動資金用到實處，避免出現(xiàn)徇私舞弊的不良行為。

(三)提高財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

對于一家醫(yī)院的發(fā)展來說，最重要的就是工作人員的專業(yè)素養(yǎng)和工作態(tài)度，只有不斷地提升醫(yī)院財務(wù)管理人員的工作能力和綜合素質(zhì)，才能夠使醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理工作朝著高效、高水平的方向發(fā)展。因此，醫(yī)院可以根據(jù)自身的實際發(fā)展狀況和發(fā)展需求，為員工提供定期培訓，使財務(wù)管理人員能夠?qū)W習更多的新技術(shù)來提升自己的工作能力和工作效率[9]。除此之外，財務(wù)管理人員的職業(yè)道德素養(yǎng)也是影響其財務(wù)管理水平的重要因素。因為財務(wù)管理需要接觸醫(yī)院大量的資金往來和賬目，要求財務(wù)管理人員必須有基本的職業(yè)操守和職業(yè)道德，才能在開展財務(wù)工作時，做到公平公正、客觀合理。

(四)加強信息化建設(shè)

提升醫(yī)院財務(wù)管理水平的信息化建設(shè)是醫(yī)院與時俱進、追趕時代潮流的重要舉措，信息化建設(shè)可以使醫(yī)院的內(nèi)部控制工作在質(zhì)量和效率上有較為顯著的進步，可以進一步提升醫(yī)院的整體醫(yī)療服務(wù)水平。信息化建設(shè)還可以對醫(yī)院的醫(yī)療資源進行精細化管理，將管理工作落實到實處和每一個細節(jié)之中，可有效地降低醫(yī)院的成本支出，使醫(yī)院在發(fā)展過程中有較為豐富的流動資金可以使用[10]。信息化時代洶涌奔來，醫(yī)院必須要順應(yīng)形勢才能夠不被時代所拋棄，信息化建設(shè)是醫(yī)院走長遠發(fā)展道路的必要舉措。

(五)建立風險評估長效機制

在醫(yī)院的內(nèi)部管理控制工作中還存在風險評估長效機制不完善的問題，面對這一問題，醫(yī)院必須要根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展狀況建立完善的風險評估機制。在醫(yī)院的發(fā)展過程中使用有效的評估機制可以對發(fā)展過程中遇到的風險進行分類和應(yīng)對，有效地提升醫(yī)院應(yīng)對風險的能力。風險評估屬于醫(yī)院管理的長期工作，需要在評估前進行大量的數(shù)據(jù)收集工作，必須有可靠的、豐富的數(shù)據(jù)支持，醫(yī)院的業(yè)務(wù)風險活動才能被及時、準確地識別并解決[11]。以醫(yī)院的衛(wèi)生材料采購為例，這一項工作會涉及到的風險較多，比如，采購的種類、采購的數(shù)量與醫(yī)院的需求是否相符，采購的質(zhì)量等。因此，在進行采購時要做好風險評估工作，對衛(wèi)生材料的質(zhì)量、對采購計劃的合理性等多種因素進行風險評估，同時要明確衛(wèi)生材料采購的風險類型和應(yīng)對措施，使風險評估長效機制能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制工作。

(六)規(guī)范預算、收支、采購和資產(chǎn)管理的相關(guān)工作

醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)水平的高低受到多種因素的影響，其中主要是從收支、資產(chǎn)管理、預算以及采購四個層面入手。預算管理具有一定的范圍，這個標準可以參考“二上二下”的預算編制方法來進行、對不同類別的支出進行較為細致的針對性管理，根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展狀況和各個科室的實際需要，對預算進行科學地調(diào)整[12]。收支管理可以從門診和住院的收入流程進行管理，對收入所產(chǎn)生的票據(jù)、印鑒等資料要進行嚴密的管理。對于采購層面的工作，主要是要注意采購的流程和最終采購項目的驗收工作。資產(chǎn)管理工作要對醫(yī)院的固定資產(chǎn)進行嚴格的管理，避免出現(xiàn)支出浪費的現(xiàn)象。

(七)嚴謹開展審核批復工作

醫(yī)院的審核批復工作也是內(nèi)部控制管理工作中非常重要的一個環(huán)節(jié)，在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下，建設(shè)完善、科學的內(nèi)部控制管理制度，需要工作人員在開展審核批復工作時，要秉持著嚴謹、科學的工作態(tài)度，不斷提升醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制水平。醫(yī)院在進行審核批復工作時要注意與醫(yī)院的實際發(fā)展狀況相結(jié)合，從醫(yī)院運用到基本方向出發(fā)，對財務(wù)預算的平衡性、完整性、真實性等多個方面進行嚴格把控，做到綜合平衡。工作人員在受到各科室和部門的申報的預算申請后，要根據(jù)新會計制度和醫(yī)院的實際發(fā)展需要，對預算進行認真的批復，將每一筆預算進行逐級分解和細化，將與預算的細節(jié)落實到具體的工作人員身上，使大家對預算工作有更為明確的責任意識。除此之外，審核批復的管理人員還需要根據(jù)國家的經(jīng)濟政策對預算進行適當?shù)恼{(diào)整。在調(diào)整預算范圍的過程中能夠，要經(jīng)過一系列嚴密的環(huán)節(jié)才能完成這一工作[13]。首先要提出合理的預算建議，隨后上交主管部門進行審核，最后審核完成后根據(jù)醫(yī)院自身的財務(wù)工作流程進行相應(yīng)的預算調(diào)整。相關(guān)工作人員在要對預算的落實程度進行考核，對預算結(jié)果進行詳細地分析，醫(yī)院的預算控制工作在效率和質(zhì)量方面有一個新的提升。

(八)強化成本分析與控制

在新醫(yī)院會計制度下，成本管理是提升醫(yī)院內(nèi)部控制水平的重要因素，醫(yī)院相關(guān)部門要結(jié)合成本核算的目標，對內(nèi)部控制工作進行合理的劃分。在核算醫(yī)院成本時，要明確每個人的工作職責和工作內(nèi)容，提升成本核算的全面性和正確性，為醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展提供全面、可靠的依據(jù)。在新醫(yī)院會計制度背景下，醫(yī)院要根據(jù)自身的發(fā)展情況，建立完善、科學的成本核算系統(tǒng)和成本分析指標體系，對實際成本支出和預算之間的差距進行對比分析。通過對成本的進一步分析，確定醫(yī)院的發(fā)展方向，充分發(fā)揮成本核算和控制的作用，采取有效的成本控制措施，推動醫(yī)院的穩(wěn)健發(fā)展。

三、結(jié)語

醫(yī)院是我國民生項目的代表性機構(gòu)，醫(yī)院發(fā)展水平的高低可以較為直觀地顯示出一個社會的發(fā)展水平。在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下，加強醫(yī)院財務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)是醫(yī)療領(lǐng)域需要重點研究的課題。隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)院需要不斷優(yōu)化和完善自身的財務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)才能夠跟上時代發(fā)展的潮流，從而在新醫(yī)院會計制度環(huán)境下有更為廣闊的發(fā)展天地。