新收入準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)處理的影響與稅務(wù)籌劃

黃寶 山東財(cái)信融資擔(dān)保股份有限公司

引言

新收入準(zhǔn)則對(duì)各類企業(yè)帶來(lái)的影響較為深遠(yuǎn)，具體影響主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、增值稅、合同管理和納稅范圍四個(gè)方面。為保證稅務(wù)處理、稅務(wù)籌劃能夠較好適應(yīng)新收入準(zhǔn)則變化，必須設(shè)法抵消新收入準(zhǔn)則變化帶來(lái)的各類影響。

一、新收入準(zhǔn)則對(duì)稅務(wù)處理的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的影響

為適應(yīng)準(zhǔn)則變化，企業(yè)需要更新財(cái)務(wù)系統(tǒng)，這需要得到各方面人員的配合，且會(huì)耗費(fèi)較為漫長(zhǎng)的時(shí)間。結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)仍未完成財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的更新，這導(dǎo)致反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)無(wú)法真實(shí)提供，在缺乏財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐下，企業(yè)稅務(wù)處理的開(kāi)展會(huì)受到制約，經(jīng)營(yíng)決策也很容易出現(xiàn)失誤，最終導(dǎo)致企業(yè)整體效益受到影響[1]。

（二）對(duì)增值稅的影響

商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生轉(zhuǎn)移屬于舊收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)依據(jù)，以一般企業(yè)為例，在向客戶銷售商品后，可能出現(xiàn)客戶不滿意商品而退貨的情況，舊收入準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)人員在發(fā)出商品后不會(huì)立即進(jìn)行收入確認(rèn)。而是會(huì)在向客戶全部轉(zhuǎn)移商品主要風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行當(dāng)期收入確認(rèn)，但新收入準(zhǔn)則的相關(guān)要求做出了改變，企業(yè)發(fā)出商品后存在轉(zhuǎn)移的商品控制權(quán)，此時(shí)即可進(jìn)行當(dāng)期收入確認(rèn)。對(duì)比新、舊收入準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，新收入準(zhǔn)則具備更加明確的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)利用具備模糊性收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行當(dāng)期收入調(diào)整的途徑被封死，企業(yè)逃避稅款的風(fēng)險(xiǎn)得以降低。

（三）對(duì)合同管理的影響

合同管理不規(guī)范問(wèn)題較為常見(jiàn)，我國(guó)很多企業(yè)均會(huì)受到該問(wèn)題的威脅，不同于舊收入準(zhǔn)則中購(gòu)買方需要承擔(dān)銷售方資產(chǎn)所有權(quán)或銷售商品的主要風(fēng)險(xiǎn)，新收入準(zhǔn)則更多關(guān)注購(gòu)銷雙方簽訂合同的履行情況，這種收入確認(rèn)出現(xiàn)的變化需要得到重視。很多企業(yè)缺乏規(guī)范的合同管理流程，如由客戶與銷售人員負(fù)責(zé)簽訂合同，雙方履行權(quán)利義務(wù)節(jié)點(diǎn)往往很難由銷售人員準(zhǔn)確把握，企業(yè)收入確認(rèn)會(huì)因此受到影響?？偟膩?lái)說(shuō)，規(guī)范合同管理體系的缺乏會(huì)導(dǎo)致收入確認(rèn)的主觀性提高，因此企業(yè)很容易出現(xiàn)通過(guò)降低或提高收入操縱整體盈余的問(wèn)題，新收入準(zhǔn)則下的這種行為將引發(fā)稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（四）對(duì)納稅范圍的影響

企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可通過(guò)稅務(wù)籌劃有效降低，但結(jié)合實(shí)際調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國(guó)很多稅種仍存在納稅范圍不明確問(wèn)題。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，不斷開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)屬于多數(shù)企業(yè)的常態(tài)，但由于很多業(yè)務(wù)存在不明確的納稅界限，企業(yè)是否在應(yīng)納稅范圍將由稅務(wù)機(jī)關(guān)自行判斷，這種情況下企業(yè)的稅務(wù)籌劃難度將大幅提升。圍繞新收入準(zhǔn)則進(jìn)行分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)變化明顯，但部分合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)未在合同中明確規(guī)定的情況仍較為常見(jiàn)，此時(shí)需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行判斷。財(cái)務(wù)人員在新收入準(zhǔn)則下需要充分利用稅收優(yōu)惠政策并保證不違反稅法，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)節(jié)省，由此催生的挑戰(zhàn)必須得到重視。

二、新收入準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃策略

為保證企業(yè)能夠較好適應(yīng)新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響，本節(jié)將圍繞四方面內(nèi)容探討新收入準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃，具體涉及強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理、科學(xué)選用收入確認(rèn)方法、規(guī)范企業(yè)合同管理、強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系。

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理

為進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)籌劃，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)必須充分發(fā)揮自身作用，由此開(kāi)展系統(tǒng)的針對(duì)性升級(jí)改造，同時(shí)提高投入、強(qiáng)化維護(hù)管理，方可夯實(shí)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況能夠通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直觀反映，為滿足新收入準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃需要，企業(yè)應(yīng)挑選實(shí)踐能力較強(qiáng)、經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)強(qiáng)化技術(shù)人員與財(cái)務(wù)人員的溝通協(xié)作。在具體實(shí)踐中，企業(yè)需定期升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，并在每次升級(jí)前明確時(shí)間、功能、權(quán)限添加相關(guān)信息，結(jié)合具體的需求和時(shí)間要求，技術(shù)部門人員負(fù)責(zé)制定需要完成的工作任務(wù)，需同時(shí)明確系統(tǒng)升級(jí)完成后的驗(yàn)收及維護(hù)工作。為保證系統(tǒng)升級(jí)快速、順利完成，中期工作計(jì)劃的制定也需要得到重視，技術(shù)人員可在中期開(kāi)展系統(tǒng)完工情況評(píng)估，對(duì)完工可能性進(jìn)行預(yù)測(cè)。對(duì)進(jìn)度落后于預(yù)期的系統(tǒng)改造項(xiàng)目，計(jì)劃調(diào)整的針對(duì)性開(kāi)展尤為關(guān)鍵，按時(shí)完工與否會(huì)直接受到影響。對(duì)于系統(tǒng)升級(jí)過(guò)程，多種問(wèn)題很容易出現(xiàn)，技術(shù)部和財(cái)務(wù)部需及時(shí)溝通，完成升級(jí)后兩部門人員也需要開(kāi)展密切配合，以此做好系統(tǒng)的日常使用、管理、維護(hù)，由此財(cái)務(wù)人員即可基于新收入準(zhǔn)則更好提供真實(shí)可靠數(shù)據(jù)滿足企業(yè)決策需要，企業(yè)的準(zhǔn)確決策做出、更大收益創(chuàng)造可獲得基礎(chǔ)支持。

（二）科學(xué)選用收入確認(rèn)方法

新收入準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃還需要保證收入確認(rèn)方法的科學(xué)選用，以此實(shí)現(xiàn)認(rèn)企業(yè)收入規(guī)范，稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)即可進(jìn)一步夯實(shí)。企業(yè)需設(shè)法提升財(cái)務(wù)人員的素養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員需要在企業(yè)的要求和鼓勵(lì)下積極學(xué)習(xí)新收入準(zhǔn)則并深入了解各類稅收優(yōu)惠政策，在遇到問(wèn)題時(shí)財(cái)務(wù)人員需及時(shí)與專業(yè)人士進(jìn)行研究。在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員需詳細(xì)了解合同內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合企業(yè)實(shí)際深入研究商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移等情況，并關(guān)注商品控制權(quán)未隨所有權(quán)轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移的情況，如企業(yè)提供的很多服務(wù)存在分期交付成果、一次性交付成果、未交付成果等情況，三種情況的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)差異需得到重視，財(cái)務(wù)人員需深入開(kāi)展對(duì)實(shí)際情況的分析，完成科學(xué)判斷。此外，不同商品的收入確認(rèn)方法存在一定差異，這種差異需結(jié)合實(shí)際合同的優(yōu)化選擇應(yīng)對(duì)。企業(yè)的增值稅繳納時(shí)點(diǎn)與收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)直接相關(guān)，因此新收入準(zhǔn)則下的企業(yè)稅務(wù)籌劃需重點(diǎn)關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，以此在不違背稅法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)節(jié)約。

（三）規(guī)范企業(yè)合同管理

為應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則對(duì)合同管理帶來(lái)的一系列影響，企業(yè)合同管理的規(guī)范也需要得到重視，通過(guò)開(kāi)展有據(jù)可依的收入確認(rèn)，新收入準(zhǔn)則帶來(lái)的影響即可降到最低，這一過(guò)程需同時(shí)設(shè)法規(guī)范合同管理體系。基于合同管理體系，需依法開(kāi)展購(gòu)銷合同簽訂，簽訂合同過(guò)程中銷售人員需要通過(guò)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)申請(qǐng)審批，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入研究，審核合同中收入確認(rèn)的細(xì)節(jié)內(nèi)容，如付款條件、發(fā)票問(wèn)題等，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)效性可大幅提升。在確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)可控后，銷售人員方可進(jìn)行合約簽訂，簽訂合約后銷售人員需要將紙質(zhì)原件交給專職財(cái)務(wù)人員，以此滿足后期查驗(yàn)需要。財(cái)務(wù)人員的合同登記需基于信息系統(tǒng)開(kāi)展，需明確客戶、時(shí)間等信息。財(cái)務(wù)人員在后期需結(jié)合登記的合同內(nèi)容確認(rèn)企業(yè)收入，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)需基于合同管理體系確定，信息系統(tǒng)由此即可自動(dòng)完成確認(rèn)，這一過(guò)程中原始合同數(shù)據(jù)無(wú)法由財(cái)務(wù)人員更改，企業(yè)收入因財(cái)務(wù)人員主觀意識(shí)調(diào)整的情況可由此規(guī)避。此外，企業(yè)管理層需強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，同時(shí)關(guān)注財(cái)務(wù)部門的優(yōu)化設(shè)置，必要時(shí)需從社會(huì)招募專業(yè)人才滿足稅務(wù)籌劃需要，由此新收入準(zhǔn)則實(shí)施中國(guó)家提供的稅收政策方可更好利用，企業(yè)的稅費(fèi)節(jié)約也才能夠更好實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

除上述策略外，新收入準(zhǔn)則下的稅務(wù)籌劃還需要強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，財(cái)務(wù)人員需形成相關(guān)意識(shí)，定期與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的友好關(guān)系。財(cái)務(wù)人員需靈活應(yīng)用各種手段實(shí)現(xiàn)對(duì)全國(guó)性、地域性稅收政策變化的第一時(shí)間掌握，如無(wú)法實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，財(cái)務(wù)人員必須第一時(shí)間聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，以此獲得相關(guān)支持。通過(guò)對(duì)稅收政策變化的深入研究，財(cái)務(wù)人員可結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，新收入準(zhǔn)則下稅收政策變化對(duì)企業(yè)帶來(lái)的影響可降到最低。我國(guó)各地區(qū)稅務(wù)局會(huì)不定期開(kāi)展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員需積極參與活動(dòng)，企業(yè)也需要提供相應(yīng)支持，以此在保證稅收政策變化時(shí)企業(yè)能夠更好做出反應(yīng)。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)新媒體等渠道發(fā)布最新的稅收政策，典型的稅收案例也會(huì)通過(guò)新媒體渠道發(fā)布并提供在線問(wèn)題解答服務(wù)，這同樣可作為企業(yè)稅收籌劃的依據(jù)?；谛率杖霚?zhǔn)則的具體變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會(huì)解釋準(zhǔn)則的變化，很多稅務(wù)機(jī)關(guān)還專門設(shè)立了相應(yīng)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題的解答，這類機(jī)構(gòu)總結(jié)的相關(guān)問(wèn)題同樣需要得到重視，財(cái)務(wù)人員可將其作為學(xué)習(xí)素材，企業(yè)需要鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極開(kāi)展學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則屬于財(cái)務(wù)人員工作的重要依據(jù)之一，會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則的變化必須由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行深入研究并做到認(rèn)真貫徹執(zhí)行，由此了解新收入準(zhǔn)則變化背后的意義，企業(yè)稅務(wù)籌劃方可結(jié)合現(xiàn)行稅收政策更好開(kāi)展，企業(yè)的收益、長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展也才能夠更好實(shí)現(xiàn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則會(huì)直接影響稅務(wù)處理工作。在此基礎(chǔ)上，本文研究提及的強(qiáng)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理、科學(xué)選用收入確認(rèn)方法、規(guī)范企業(yè)合同管理、強(qiáng)化企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系等內(nèi)容，則提供了可行性較高的稅務(wù)籌劃路徑。為更好地適應(yīng)新收入準(zhǔn)則，企業(yè)稅務(wù)籌劃工作還應(yīng)關(guān)注工作體系和準(zhǔn)則的調(diào)整、智能化稅務(wù)籌劃探索的開(kāi)展，企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展可更好獲得支持。