全面預(yù)算視角下電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理工作探析

金文愛 國網(wǎng)吉林省電力有限公司吉林市城郊供電公司

引言

我國目前的經(jīng)濟(jì)市場處于飛速發(fā)展的階段，在這樣的時(shí)代背景之下，電網(wǎng)企業(yè)的管理理念也在發(fā)生了一定變化。成本核算管理工作對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)的成本控制來說是非常重要的，通過對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算管理工作進(jìn)行優(yōu)化與改革，及時(shí)糾正成本核算管理工作中存在的重要問題，可以有效控制電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使其經(jīng)濟(jì)收益最大化，一定程度上使電網(wǎng)企業(yè)的管理水平得到提升。

一、全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是指將企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門、單位的資源通過前期預(yù)算進(jìn)行科學(xué)合理地分配與統(tǒng)籌，全面預(yù)算可以保障企業(yè)完成每個(gè)戰(zhàn)略階段目標(biāo)的預(yù)期任務(wù)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)及經(jīng)營進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃；直觀地將企業(yè)的真實(shí)運(yùn)營情況展示給企業(yè)的經(jīng)營者，并將全體員工調(diào)動(dòng)到預(yù)算管理的過程中。全面預(yù)算的過程包括開始前的預(yù)算編制、全面預(yù)算的執(zhí)行、內(nèi)部控制及考核評(píng)定等環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營者可以通過全面預(yù)算管理，對(duì)企業(yè)的成本預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督和評(píng)估，從而更好地在資源的調(diào)動(dòng)和分配工作中作出準(zhǔn)確的決策，有效避免非必要成本浪費(fèi)，最大程度上提高資源利用率[1]。

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算的目的在于提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利潤，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營進(jìn)行合理規(guī)劃，從而明確企業(yè)的未來發(fā)展方向。在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，成本核算管理是核心，企業(yè)基于全面預(yù)算的視角進(jìn)行成本核算管理工作，能夠有效避免企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保障企業(yè)的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

二、全面預(yù)算管理在電力企業(yè)中的作用

（一）幫助電力企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益

開放式管理方式是我國電網(wǎng)企業(yè)長久以來一直沿用的管理方式。如何提高自身的電力產(chǎn)能及傳輸效率，是電網(wǎng)企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟、保持企業(yè)競爭力的關(guān)鍵因素。這就需要電網(wǎng)企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，但生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代需要電網(wǎng)企業(yè)投入大量的資金，這對(duì)電網(wǎng)企業(yè)來說是一筆不小的成本開銷。雖然實(shí)現(xiàn)所有的生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代不太現(xiàn)實(shí)，但電網(wǎng)企業(yè)可以在成本核算管理方面節(jié)約成本，并將節(jié)約下的生產(chǎn)資源投入到生產(chǎn)中，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量的提升。通過全面預(yù)算管理在成本核算管理中的應(yīng)用，電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營者可以實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的精細(xì)化管理與控制，這不僅可以幫助企業(yè)減小資金運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，還可以有效提高生產(chǎn)資源的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

（二）幫助電力企業(yè)做好資金成本控制

電網(wǎng)企業(yè)在我國的電力企業(yè)股份制改革后已經(jīng)逐漸變成個(gè)體式經(jīng)營方式，電力企業(yè)想要在復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中、行業(yè)競爭壓力下，應(yīng)對(duì)日益增多的挑戰(zhàn)并獲得穩(wěn)定的發(fā)展，就需要充足的資金成本。做好企業(yè)資金成本的控制，不僅可以使電網(wǎng)企業(yè)在面對(duì)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)從容應(yīng)對(duì)，在面對(duì)來自市場競爭的壓力時(shí)也可以得心應(yīng)手。且電網(wǎng)企業(yè)的資金成本利用率可以通過成本全面預(yù)算管理得到有效提升。總而言之，加強(qiáng)全面預(yù)算管理在電網(wǎng)企業(yè)制定靈活的應(yīng)對(duì)市場競爭策略、把握發(fā)展機(jī)會(huì)、穩(wěn)定發(fā)展來說具有重要的實(shí)際意義。

三、電力企業(yè)成本核算管理工作現(xiàn)狀

（一）電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)復(fù)雜特殊

首先，電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)種類繁雜。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)不僅包括必需的生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)，如電力生產(chǎn)的各種儀器設(shè)備、交直流混合配電網(wǎng)、輸配電線路等，同時(shí)還包含了非生產(chǎn)設(shè)備資產(chǎn)、如發(fā)電廠房、電力運(yùn)輸設(shè)備、電力儲(chǔ)存設(shè)備等，種類及數(shù)量繁多。因此電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)管理相對(duì)于普通企業(yè)來說非常復(fù)雜。由于電網(wǎng)企業(yè)及業(yè)務(wù)的特殊性，導(dǎo)致其企業(yè)資產(chǎn)的管理工作跨度范圍巨大，相對(duì)來說也較為分散。因此，電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)管理工作實(shí)際開展起來非常困難[2]。

其次，電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)更新頻繁。隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)建設(shè)及人民生活都對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的供電量提出了更高的要求，因此電網(wǎng)企業(yè)也不得不增大生產(chǎn)規(guī)模。電網(wǎng)企業(yè)為了滿足國家、社會(huì)、人民的用電需求，提高自身的生產(chǎn)效率，就需要對(duì)自身的發(fā)電、供電技術(shù)、設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，對(duì)生產(chǎn)基地進(jìn)行擴(kuò)建、維修、翻新等。因此，造成了電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)更新頻繁，且每次更新后資產(chǎn)復(fù)雜程度又有所提高。

最后、電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值比重大、管理層級(jí)多。電網(wǎng)企業(yè)的成本通常會(huì)占據(jù)企業(yè)總資產(chǎn)的七成以上，并且企業(yè)資產(chǎn)管理部門眾多，由于眾多資產(chǎn)管理部門的工作人員能力水平及專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，也給電網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來了困難。

（二）成本管理不規(guī)范

成本管理不規(guī)范首先體現(xiàn)在成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范?！遁斉潆姸▋r(jià)成本監(jiān)審辦法》中明確要求，將包括生產(chǎn)材料費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用、人員薪資費(fèi)用等運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用及折舊費(fèi)用納入輸配電成本費(fèi)用中。但部分電網(wǎng)企業(yè)私自將生產(chǎn)材料費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用等在輸配電成本核算的成本項(xiàng)目中刪除，并將設(shè)備檢修維護(hù)的成本納入了自營材料費(fèi)中，因此造成了成本項(xiàng)目設(shè)置不規(guī)范。

成本管理不規(guī)范其次體現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象不完整。當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行輸配電成本核算時(shí)，并未明確按電壓等級(jí)進(jìn)行分類，而是直接將其與產(chǎn)品成本一起計(jì)算，這就造成成本的核算與盈利的核算無法匹配，從而導(dǎo)致輸配電價(jià)格改革后的成本監(jiān)管要求無法與現(xiàn)有的成本核算體系相符合[3]。

成本管理不規(guī)范最后體現(xiàn)在無法滿足多方變化的監(jiān)管要求。國家監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算管理的工作方法提出了新的要求，但也隨之帶來了不同地區(qū)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算管理工作方法要求不一的現(xiàn)象，監(jiān)管要求的差異，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理的靈活性提出了更高的要求，一定程度上造成了電網(wǎng)企業(yè)成本管理的不規(guī)范。

（三）電力企業(yè)成本核算體系不成熟

電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系準(zhǔn)則是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，經(jīng)過多年的發(fā)展完善，電網(wǎng)企業(yè)的成本核算體系已經(jīng)初具雛形。但由于缺乏明確的管理需求，現(xiàn)有的成本核算體系未能將經(jīng)營管理需求納入其中，成本核算體系的信息化建設(shè)仍不成熟，核算手段仍然比較單一。電力企業(yè)的成本核算管理依舊靠財(cái)會(huì)人員進(jìn)行各成本科目的歸納整理及核算，無法滿足日益增多且更新頻率快速的企業(yè)成本核算要求。

電網(wǎng)企業(yè)的融資方式主要是靠銀行的商業(yè)貸款、流動(dòng)資金貸款、公司企業(yè)債券等，電網(wǎng)企業(yè)的資金成本主要是來自融資的利息，銀行商業(yè)貸款、公司企業(yè)債券等利息產(chǎn)生的資金成本可以歸納到建設(shè)項(xiàng)目成本中，但其他融資方式產(chǎn)生的資金成本無法歸納到建設(shè)項(xiàng)目成本中。

電網(wǎng)企業(yè)在當(dāng)前的業(yè)務(wù)模式下，構(gòu)成成本項(xiàng)目的大體包括電力設(shè)備維修費(fèi)用、人員薪資費(fèi)用、運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用等。國家實(shí)施新電改方案后，電網(wǎng)企業(yè)的成本費(fèi)用中管理費(fèi)用比重會(huì)大幅度減少，這將成為電網(wǎng)企業(yè)未來成本核算管理的工作重點(diǎn)。

（四）全面預(yù)算管理形式化嚴(yán)重

首先，電網(wǎng)企業(yè)在目前來說，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行成本核算管理工作時(shí)仍舊采用傳統(tǒng)的核算方法。例如在進(jìn)行年度預(yù)算編制時(shí)，財(cái)務(wù)人員會(huì)參照往年的管理費(fèi)用成本，對(duì)次年的成本核算管理工作進(jìn)行計(jì)劃和安排。這種成本核算方法存在著一定的缺陷，由于財(cái)務(wù)人員沒有根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況對(duì)成本進(jìn)行核算管理，極有可能造成生產(chǎn)成本的資源浪費(fèi)情況。其次，由于部分電網(wǎng)企業(yè)缺乏完善的全面預(yù)算管理體系，也無法發(fā)揮全面預(yù)算在成本預(yù)算管理工作中的價(jià)值及作用。導(dǎo)致電網(wǎng)企業(yè)在進(jìn)行成本核算管理時(shí)無法嚴(yán)格按照全面預(yù)算的要求來進(jìn)行。這種問題的主要成因有以下兩點(diǎn)：第一，由于電網(wǎng)企業(yè)缺乏對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施時(shí)的詳細(xì)準(zhǔn)則，從而導(dǎo)致其無法達(dá)到預(yù)期效果；第二，電網(wǎng)企業(yè)缺乏詳細(xì)的考核評(píng)定準(zhǔn)則來對(duì)成本核算管理工作進(jìn)行考核，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)成本核算管理工作的重視，從而對(duì)全面預(yù)算管理在成本核算管理中的開展造成阻礙[4]。

四、基于全面預(yù)算視角的電力企業(yè)成本核算管理工作優(yōu)化策略

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算管理理念

盡管電網(wǎng)企業(yè)在開展成本核算管理工作時(shí)，已經(jīng)深刻地意識(shí)了進(jìn)行全面預(yù)算管理工作所帶來的積極影響及重要意義，但由于相關(guān)成本核算管理人員對(duì)如何發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本核算工作中的真正價(jià)值并不清楚，導(dǎo)致其對(duì)全面預(yù)算管理較為忽視，進(jìn)而造成全面預(yù)算管理無法在實(shí)際工作中有效實(shí)施。為了將全面預(yù)算管理工作在電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理中的效率最大限度地提高，首先要做的一點(diǎn)、也是最關(guān)鍵的一點(diǎn)，即樹立成本核算管理人員正確的全面預(yù)算管理思想。例如電網(wǎng)企業(yè)可以對(duì)員工進(jìn)行全面預(yù)算管理的教育培訓(xùn)，提高成本核算管理工作人員對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度，并在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化全面預(yù)算在財(cái)務(wù)部門成本核算管理工作中的落實(shí)。

（二）創(chuàng)新預(yù)算管理方法

在電網(wǎng)企業(yè)開展成本核算管理工作時(shí)，從多角度、多層次去考慮，從而探索出適合電網(wǎng)企業(yè)自身的最佳全面預(yù)算管理方法。對(duì)于電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營者來說，應(yīng)改變自身的經(jīng)營理念，堅(jiān)持為社會(huì)、為人民服務(wù)的原則，不斷提高供電服務(wù)質(zhì)量。并且要站在電力用戶的角度上考慮，努力做到電力產(chǎn)品的最大性價(jià)比，這也是當(dāng)代電網(wǎng)企業(yè)發(fā)揮自身價(jià)值的重要體現(xiàn)。因此在電網(wǎng)企業(yè)開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，首先任務(wù)是制定科學(xué)合理的成本核算管理工作目標(biāo)，對(duì)該工作目標(biāo)的每一個(gè)細(xì)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，并在實(shí)施時(shí)對(duì)各階段的工作流程加以監(jiān)督。從而做到成本的最大利用率，減少不必要的成本浪費(fèi)，同時(shí)結(jié)合國內(nèi)外優(yōu)秀的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)與自身企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，對(duì)自身的全面預(yù)算管理方法進(jìn)行創(chuàng)新，并不斷完善，最終探索出符合電網(wǎng)企業(yè)自身的最佳全面預(yù)算管理模式。在創(chuàng)新預(yù)算管理方法時(shí)，要對(duì)傳統(tǒng)的成本核算管理方法記性深度剖析，分析其主要存在的問題，并結(jié)合問題的成因，不斷優(yōu)化全面預(yù)算在成本核算管理工作中的方式。電網(wǎng)企業(yè)只有敢于大膽創(chuàng)新，并擁有長遠(yuǎn)發(fā)展的目光，才能將全面預(yù)算管理與企業(yè)自身的成本核算管理進(jìn)行有效融合，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制、利潤的最大化[5]。

（三）成立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)

電網(wǎng)企業(yè)在開展成本核算管理期間，需要在企業(yè)內(nèi)部成立專門的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，并且為了能夠使該機(jī)構(gòu)的管理范圍覆蓋每個(gè)部門的每個(gè)崗位，還應(yīng)授予該機(jī)構(gòu)高度的執(zhí)行權(quán)，并要求該機(jī)構(gòu)對(duì)任何部門的成本核算管理工作都要嚴(yán)格管理。與此同時(shí)，全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)再開展全面預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)采用垂直式層層遞進(jìn)的形式，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)部門到最基層的部門，每一個(gè)階層的全面預(yù)算工作都要安排專人負(fù)責(zé)，并且將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，從而保障各階層的成本核算管理工作有效開展。

（四）提高電網(wǎng)企業(yè)成本核算的信息化程度

不斷變化的輸配電價(jià)格對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算管理工作提出了更高的要求，也帶來了更大的工作難度。為此，電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)結(jié)合先進(jìn)的信息化技術(shù)，如計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)處理技術(shù)等提升電網(wǎng)企業(yè)成本核算的信息化程度，幫助企業(yè)提高全面預(yù)算視角下的成本核算管理工作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各種生產(chǎn)成本的管理精細(xì)化，從而更好地滿足電網(wǎng)企業(yè)服務(wù)社會(huì)建設(shè)及人們?nèi)粘Ｓ秒娦枨蟮囊蟆?/p>

提高電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理信息化程度應(yīng)具備以下幾個(gè)功能：首先是成本數(shù)據(jù)的采集，電網(wǎng)企業(yè)信息化成本核算管理系統(tǒng)應(yīng)具備成本數(shù)據(jù)采集功能，將各類生產(chǎn)成本的數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的采集，并形成成本數(shù)據(jù)庫，為后續(xù)的成本核算管理做好充分準(zhǔn)備。其次是成本核算功能，信息化成本核算管理系統(tǒng)應(yīng)具備靈活的成本核算功能，能夠?qū)⒏黝惓杀景搭愋瓦M(jìn)行自動(dòng)劃分，實(shí)現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)成本的自動(dòng)分類核算，不僅可以有效減少以往人工分類、核算造成的誤差，還可以減少因人工成本核算管理造成的人工費(fèi)用成本。再次是分析功能，信息化成本核算管理系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合當(dāng)前企業(yè)運(yùn)營情況及未來企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)成本核算階段進(jìn)行分析，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)各部門的成本費(fèi)用發(fā)生情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)排名，從而為電網(wǎng)企業(yè)管理決策提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)支持。最后是實(shí)時(shí)監(jiān)管功能，信息化成本核算管理系統(tǒng)應(yīng)結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營者制定的成本監(jiān)管要求，實(shí)時(shí)監(jiān)管電網(wǎng)企業(yè)各部門的成本費(fèi)用產(chǎn)生情況，當(dāng)出現(xiàn)成本超額時(shí)，可以將信息及時(shí)傳輸給電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)營者。

（五）完善組織體系

完善電網(wǎng)企業(yè)的組織體系是全面預(yù)算在電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理中取得顯著效果的重要步驟之一。例如電網(wǎng)企業(yè)之間的不同科室、不同業(yè)務(wù)部門及決策部門之間應(yīng)當(dāng)進(jìn)行密切的聯(lián)系、配合。通過完善電網(wǎng)企業(yè)組織體系的方式，可以使電網(wǎng)企業(yè)的結(jié)構(gòu)框架更加合理、更加穩(wěn)定。統(tǒng)一完整的組織體系可以使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)各部門的成本核算管理時(shí)更加便捷、高效。電網(wǎng)企業(yè)的組織體系的另一個(gè)重要任務(wù)就是進(jìn)行預(yù)算管理的執(zhí)行工作，同時(shí)也是成本核算管理工作順利進(jìn)行的重要載體，其在電網(wǎng)企業(yè)的全面預(yù)算管理中、在成本核算管理工作中發(fā)揮的作用不可忽視。

結(jié)語

本文在全面預(yù)算的視角下，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)的成本核算管理工作進(jìn)行了深度分析與研究，深度剖析了電網(wǎng)企業(yè)成本核算管理中普遍存在的問題，并提出了針對(duì)性的解決策略。在電網(wǎng)企業(yè)未來的發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)營者必須具備長遠(yuǎn)的發(fā)展目光，依托全面預(yù)算管理來做好成本核算管理工作，做好企業(yè)的成本控制工作，避免一切不必要的成本浪費(fèi)，不斷地提高供電服務(wù)質(zhì)量。此外，也要具備創(chuàng)新的勇氣，結(jié)合外部需求與企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，優(yōu)化自身的成本核算管理方法，從而確保電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。