關(guān)于汽車4S店的內(nèi)部審計的幾點思考

趙海艷 張 敬 .沈陽天廣德眾汽車銷售服務有限公司 .天職國際會計師事務所(特殊普通合伙)沈陽分所

4S店是汽車生產(chǎn)廠的指定經(jīng)銷商，只能經(jīng)營該廠商的汽車品牌。具體業(yè)務是銷售業(yè)務與提供維修售后服務，銷售業(yè)務有銷售新車、銷售與安裝裝具、新車上牌和保險服務、二手車置換、會員服務。汽車維修則主要是對汽車進行日常保養(yǎng)、維修及出售一些汽車原廠零件。汽車制造廠家同時也對汽車4S店銷售汽車的價格作出了明確的規(guī)定，4S店基本很難在汽車銷售方面取得差價，有時為了搞活動、促銷，不得不以你于進貨成本出售。4S店不得不以廠家銷售汽車的返利作為主要利潤支撐點。此外，一些汽車制造廠家還要求汽車4S店在新車保養(yǎng)、維修出售零配件時必須從該廠家進貨，進貨的價格也只能按照廠家規(guī)定執(zhí)行。

一、汽車銷售服務企業(yè)開展內(nèi)部審計的必要性

(一)內(nèi)部審計可幫助汽車4S店提高內(nèi)部控制管理水平

汽車4S店經(jīng)濟業(yè)務的正常、有序開展是建立在內(nèi)部會計控制制度基礎(chǔ)上的，內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮依賴于內(nèi)部審計工作的開展，汽車4S店的內(nèi)部審計工作可以對汽車銷售、內(nèi)部管理各個流程進行監(jiān)控，確保內(nèi)部控制各項控制措施得以實施。汽車4S店在開展內(nèi)部審計時，還可通過審計及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的漏洞，通過強化審計整改，使內(nèi)部控制更加科學、可行，降低汽車4S店面臨的經(jīng)營風險。

(二)內(nèi)部審計可以發(fā)揮審計監(jiān)督職能

汽車4S店在開展內(nèi)部審計后，可以對所有經(jīng)濟業(yè)務進行有效的監(jiān)督，由于汽車4S店是具銷售、維修、售后、代辦信息等業(yè)務為一體，它的業(yè)務是十分復雜且容易出現(xiàn)錯誤的，汽車4S店開展內(nèi)部審計具有十分重要意義。汽車4S店在開展內(nèi)部審計時是按照《會計法》《企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)范》等法律法規(guī)的，內(nèi)部審計人員開展的審計工作可以有效地確保4S店內(nèi)部財務信息的真實性，可以做到對財務的透明化監(jiān)督，又可以對4S店的各種預算及執(zhí)行實施監(jiān)督，確保預算的合理性。還可以監(jiān)督4S店內(nèi)部獎懲制度的執(zhí)行情況。

(三)內(nèi)部審計為管理層提供可行的管理建議

內(nèi)審除了對經(jīng)濟業(yè)務中存在的問題進行揭示外，它可以幫助管理層改進管理、彌補漏洞提供進一步的建議，對管理層作出的管理決策提供科學的依據(jù)。通過對汽車4S店進行內(nèi)部審計可以審查各部門的決策是否合理，預算是否科學，可以審查具體的經(jīng)營活動中的相關(guān)經(jīng)濟活動，并根據(jù)審計結(jié)果作出合理的判斷，為4S店的經(jīng)營和銷售提供科學的依據(jù)。

二、我國汽車4S店內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

(一)汽車4S店管理層對內(nèi)部審計缺少必要的重視

很多中等以下的汽車4S店并沒有成立專職的內(nèi)部審計機構(gòu)，認為只要是將會計賬目記錄即可，管理層從內(nèi)心沒有重視內(nèi)部審計工作的作用。因此，正是由于對內(nèi)部審計工作的漠視，在多數(shù)的4S店中并有專人負責內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作也沒有被各業(yè)務部門所接受，造成汽車4S店內(nèi)部管理混亂、串通舞弊風險極高。

(二)內(nèi)部審計方式缺少創(chuàng)新

當前，很多汽車4S店內(nèi)部仍采用的是舊的審計方式，這種方式主要是以賬項審計為基礎(chǔ)，它存在很大的局限性，且審計范圍狹窄，不能滿足當前汽車4S店內(nèi)部審計的需求，不能達到靠審計來預防4S店經(jīng)營管理風險的目的。

(三)內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)人員缺失

多數(shù)的汽車4S店將主要的精力放在了汽車銷售量的提升方面，對內(nèi)部審計工作不夠重視，沒有聘請具有專業(yè)技術(shù)能力的內(nèi)部審計人員從事內(nèi)審工作，部分4S店只是指派一些其他非財經(jīng)專業(yè)的工作人員負責會計記錄與復核工作，造成內(nèi)部審計工作質(zhì)量與作用無法保障。同時，一些內(nèi)審或財務人員缺少內(nèi)部審計專業(yè)知識與創(chuàng)新精神，內(nèi)部審計工作仍停留在傳統(tǒng)的查詢憑證方面，未能為改進管理提供寶貴的意見與建議。

三、強化汽車4S店內(nèi)部審計工作的若干對策

(一)汽車4S店管理層應提高對內(nèi)部審計工作的重視，強化內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)

汽車4S店管理層應帶頭重視內(nèi)部審計工作，并通過社會招聘為內(nèi)部審計工作配備合格的內(nèi)審人員，保證內(nèi)部審計工作作用的有效發(fā)揮，并在員工晉升、績效發(fā)放、發(fā)展空間等方式為內(nèi)審人員提供良好的環(huán)境。

(二)對汽車4S店各項收入進行利潤率進行分析、審計

一是對新車銷售進行毛利率審計。一般情況下，汽車生產(chǎn)廠家對各地方的汽車4S店新車規(guī)定了價格，各4S店新車銷售毛利率不存在太大差異。內(nèi)部審計人員可將汽車生產(chǎn)廠家返利作為審計重點，并按照車型對不同返利進行分手，為管理層制定下一步考核政策提供參考依據(jù)。二是對汽車維修產(chǎn)生的毛利率進行審計。一般情況下，汽車維修的毛利率在行業(yè)上基本固定不變，如果審計時發(fā)現(xiàn)維修毛利率過于低，甚至是低于同行業(yè)平均水平，就要考慮是否存在內(nèi)部工作人員串通舞弊隱瞞維修費用的情況，并根據(jù)線索對銷售單據(jù)、內(nèi)部控制、資金流水進行進一步的審計，幫助管理層對內(nèi)部工作人員進行監(jiān)控。三是汽車裝飾件毛利率審計。車輛的裝飾配件是根據(jù)消費者喜愛所靈活開展的銷售產(chǎn)品，它不受廠家價格的限制，價格與毛利率的差異也極大。裝具如果銷量多，且賣出的價格高，就會增大裝具銷售的毛利率，而如果實行“買一送一”的贈送裝具業(yè)務，那么就會降低裝具銷售的毛利率，甚至有可能讓其出現(xiàn)負值。這就要求在審計時要特別注意對裝具贈送業(yè)務的賬務審計。

(三)強化對4S店整車、零部件內(nèi)部審計工作

汽車4S店在經(jīng)營過程中，將保有一定的汽車庫存，這些汽車庫存是內(nèi)部審計的關(guān)鍵控制點。汽車4S店應摒棄傳統(tǒng)審計工作中，對于庫存盤點工作量大就放棄審計的錯誤觀點，積極地對汽車庫存、零配件庫存進行日常盤點，根據(jù)盤點結(jié)果與會計記錄、倉庫保管賬進行核對，及時地發(fā)現(xiàn)汽車4S店在實物管理中存在的不足，避免汽車4S店出現(xiàn)賬實不符，提高資產(chǎn)的安全性。

(四)對整車銷售進行收入與成本配比分析與審計

內(nèi)部審計人員應強化對汽車預收車款的審計，將“預收賬款”科目與實際資金收入進行核對，如果兩者出現(xiàn)不一致，應進一步采取審計措施，檢查其是否存在銷售人員故意隱瞞收入或挪用銷售款的問題。

同時，內(nèi)部審計人員應根據(jù)廠家提供的購車發(fā)票與出售車型進行核算，注意其銷售車輛結(jié)轉(zhuǎn)的成本是否準確。此外，內(nèi)部審計人員應對廠家返利的實際入賬金額與廠家政策進行核對，檢查其是否有故意隱瞞返利收入現(xiàn)象的發(fā)生，要以廠家的出車單價發(fā)票為準，避免有人故意對廠家返利“弄虛作假”，從中牟取私利。這就要求審計人員要向車輛廠家索取返利證明，保證返利金額的準確性。同時，審計人員還要核對返利的采購發(fā)票日期和返利入賬的日期。

(五)強化對汽車4S店代辦業(yè)務進行內(nèi)部審計

目前，多數(shù)的汽車4S店為了方便購車人既增加收入來源，紛紛選擇為購車人代辦一些如車輛保險、上牌照、分期付款、車輛貸款等服務，這些服務屬于銷售汽車時的附加項目。內(nèi)部審計人員應關(guān)注這些代辦項目的收費標準，檢查代辦項目是否全部入賬，入賬的金額是否準確。

四、結(jié)語

綜上所述，汽車4S店開展的內(nèi)部審計工作既可以幫助管理層規(guī)范、監(jiān)控經(jīng)濟業(yè)務的開展，及時地發(fā)現(xiàn)部門工作人員違規(guī)舞弊行為，幫助管理層改進經(jīng)濟管理流程，不斷地提高財務管理效率與水平。因此，汽車4S店管理層應不斷地提高對內(nèi)部審計工作的重視程度，通過制度建設(shè)、人才培訓、審計創(chuàng)新等方式提高內(nèi)部審計工作效率與質(zhì)量，確保汽車4S店健康、可持續(xù)地發(fā)展。