破產(chǎn)債權(quán)審查的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題解析

李 靈

破產(chǎn)重整是企業(yè)破產(chǎn)法新引入的一項(xiàng)制度，是指專門針對(duì)可能或已經(jīng)具備破產(chǎn)原因但又有維持價(jià)值和再生希望的企業(yè)，經(jīng)由各方利害關(guān)系人的申請(qǐng)，在法院的主持和利害關(guān)系人的參與下，進(jìn)行業(yè)務(wù)上的重組和債務(wù)調(diào)整，以幫助債務(wù)人擺脫財(cái)務(wù)困境、恢復(fù)營(yíng)業(yè)能力的法律制度。本文將針對(duì)破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中管理人債權(quán)審查的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行解析。

一、債權(quán)審查原則

管理人在審查債權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持形式審查和實(shí)質(zhì)審查相結(jié)合的原則。形式審查包括債權(quán)人是否采用書(shū)面申報(bào)形式、是否在申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)、是否提交了證實(shí)債權(quán)申報(bào)主體資格、證實(shí)債權(quán)是否成立、債權(quán)類別、債權(quán)數(shù)額和有無(wú)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的證明材料。實(shí)質(zhì)審查指對(duì)債權(quán)申報(bào)的實(shí)體內(nèi)容進(jìn)行審查，包括申報(bào)債權(quán)的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性以及時(shí)效性。

二、債權(quán)審查方法

管理人在審查債權(quán)時(shí)，可以遵循以下方法：將債權(quán)人提交的債權(quán)申報(bào)材料與國(guó)家機(jī)關(guān)網(wǎng)站公示信息、債務(wù)人自有原件進(jìn)行核對(duì)，債權(quán)人現(xiàn)場(chǎng)申報(bào)的，管理人要求債權(quán)人現(xiàn)場(chǎng)提供原件核對(duì)；與債權(quán)審查相關(guān)的必要的證據(jù)材料保存在國(guó)家機(jī)關(guān)、法院、第三方企業(yè)等單位的，管理人應(yīng)要求債權(quán)人主動(dòng)提供，必要情況下可以向有關(guān)單位調(diào)查核實(shí)；將債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)與債務(wù)人相關(guān)財(cái)務(wù)資料及檔案材料進(jìn)行比對(duì)；聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師或者由聯(lián)合管理人的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)就申報(bào)債權(quán)相關(guān)的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)和調(diào)查；必要時(shí)可以向債務(wù)人的法定代表人、高管人員、財(cái)務(wù)人員以及債務(wù)人的原業(yè)務(wù)人員進(jìn)行必要的詢問(wèn)，并制作詢問(wèn)筆錄；要求債權(quán)人提供補(bǔ)充資料及書(shū)面說(shuō)明；要求債權(quán)人與債務(wù)人留守財(cái)務(wù)人員，或管理人聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師，或聯(lián)合管理人的會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)進(jìn)行對(duì)賬；其他有利于查明債權(quán)的方法。

三、債權(quán)審查的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題

（一）訴訟時(shí)效中斷的依據(jù)認(rèn)定問(wèn)題

管理人針對(duì)訴訟時(shí)效中斷的依據(jù)進(jìn)行審查時(shí)需要針對(duì)不同的證據(jù)類型進(jìn)行審查認(rèn)定。

1.書(shū)面的催收資料和對(duì)賬函的審查。書(shū)面的催收資料和對(duì)賬函證據(jù)效力較為充分，通過(guò)審查之后可以認(rèn)定。如果債務(wù)人未在催收資料和對(duì)賬函簽字、蓋章的，債權(quán)人需要以其他方式證明該文書(shū)到達(dá)債務(wù)人，比如提供快遞單號(hào)、快遞信息以及簽收人信息。

2.電子數(shù)據(jù)的審查。電子數(shù)據(jù)審查時(shí)債權(quán)人必須完成以下舉證：必須確認(rèn)電子數(shù)據(jù)（比如QQ/微信/郵箱/手機(jī)短信等）的使用主體就是當(dāng)事人雙方；保證獲取電子數(shù)據(jù)的方式方法的合法性；必須提供真實(shí)完整的電子數(shù)據(jù)，必須保證電子數(shù)據(jù)與其他證據(jù)之間存有關(guān)聯(lián)性，并形成完整的證據(jù)鏈條，總之，必須保證證據(jù)具有真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性；提供電子數(shù)據(jù)使用的載體，比如手機(jī)短信記錄，需要提供發(fā)送短信所使用的手機(jī)以及保留在手機(jī)里面的短信內(nèi)容，短信截屏的資料只能作為佐證證據(jù)，同時(shí)短信中應(yīng)當(dāng)把事實(shí)還原清楚。

電子數(shù)據(jù)的證明效力問(wèn)題。部分電子數(shù)據(jù)比如手機(jī)短信內(nèi)容如果作為獨(dú)立的證據(jù)使用，其證明力較小，需要結(jié)合其他證據(jù)予以認(rèn)定，比如催收款項(xiàng)時(shí)債務(wù)人的財(cái)務(wù)賬面記錄、債權(quán)人的貨物發(fā)運(yùn)單、債權(quán)人開(kāi)具的發(fā)票、債務(wù)人入庫(kù)單據(jù)等等。管理人針對(duì)電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性和關(guān)聯(lián)性進(jìn)行審查之后，再對(duì)訴訟時(shí)效中斷予以認(rèn)定，重新計(jì)算訴訟時(shí)效。

3.通話記錄單的法定效力問(wèn)題。部分債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)提出曾經(jīng)通過(guò)電話主張權(quán)利，并提供了通話記錄單，但通話記錄單只能佐證證據(jù)，不能作為單一證據(jù)使用，證據(jù)需要形成證據(jù)鏈條。管理人可以要求債權(quán)人提供電話錄音，電話錄音是可以作為訴訟證據(jù)的，但也要需要滿足以下條件，管理人才能夠予以認(rèn)定：提供電話錄音等證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供當(dāng)時(shí)錄音所使用的載體，例如手機(jī)等；保留原始載體的錄音，如果是手機(jī)通話，保留手機(jī)通話錄音；錄音不得侵犯他人的隱私；電話錄音當(dāng)中應(yīng)當(dāng)把事實(shí)還原清楚，一定要顯示對(duì)方的姓名，以及事情的緣由。

（二）劣后債權(quán)的審查認(rèn)定問(wèn)題

在我國(guó)的《企業(yè)破產(chǎn)法》里，并沒(méi)有劣后債權(quán)一說(shuō)，它是在一系列法理和法律原則的指引下，由破產(chǎn)管理人總結(jié)、論證而成，并廣泛應(yīng)用于實(shí)踐，破產(chǎn)管理人需要及時(shí)、準(zhǔn)確的認(rèn)定劣后債權(quán)，并解決認(rèn)定劣后債權(quán)帶來(lái)的程序問(wèn)題和實(shí)體爭(zhēng)議。劣后債權(quán)主要有以下幾種類型。

1.民事懲罰性賠償金。認(rèn)定民事懲罰性賠償金劣后債權(quán)的性質(zhì)的主要依據(jù)為《最高人民法院關(guān)于印發(fā)＜全國(guó)法院破產(chǎn)審判工作會(huì)議紀(jì)要＞的通知》（法〔2018〕53號(hào)）》及破產(chǎn)法公平清償債務(wù)的法理，該種類的劣后債權(quán)包括部分逾期利息、罰息和超過(guò)債權(quán)人損失范圍的違約金、遲延履行滯納金、部分經(jīng)濟(jì)賠償金（比如職工經(jīng)濟(jì)賠償金中超出補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的部分）、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》和《商品房買賣合同司法解釋》規(guī)定的懲罰性賠償金等。

2.股東劣后債權(quán)。股東劣后債權(quán)主要為公司股東出資不實(shí)或抽逃出資股東在出資不實(shí)或抽逃出資范圍內(nèi)的債權(quán)和濫用股東權(quán)利損害公司權(quán)益之股東對(duì)公司享有的債權(quán)。在股東濫用股東權(quán)利損害公司權(quán)益而未履行賠償義務(wù)時(shí)，其對(duì)公司的債權(quán)應(yīng)當(dāng)劣后清償，不得行使別除權(quán)、不得抵銷。

3.行政罰款、刑事罰金。行政罰款、刑事罰金屬于公法債權(quán)，在債務(wù)人破產(chǎn)的情境下，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)科以罰款、罰金已喪失了懲戒和預(yù)防破產(chǎn)企業(yè)再次實(shí)施違法犯罪行為的功能，且不繳納罰款、罰金不會(huì)使國(guó)家發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的困難，此時(shí)將罰款、罰金作為劣后債權(quán)處理，將減輕風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力小的公民、法人損失。

由于劣后債權(quán)缺乏直接適用的法律規(guī)則，管理人審查申報(bào)的債權(quán)后，若認(rèn)為部分債權(quán)屬于劣后債權(quán)，可以在債權(quán)表單列一個(gè)劣后債權(quán)科目登記，同時(shí)在反饋債權(quán)審查意見(jiàn)時(shí)，書(shū)面告知債權(quán)人認(rèn)定劣后債權(quán)的依據(jù)和理由，避免產(chǎn)生不必要的訴訟。與審查其他債權(quán)一樣，管理人應(yīng)注意告知劣后債權(quán)人享有提起債權(quán)確認(rèn)之訴的權(quán)利，并在債權(quán)確認(rèn)程序過(guò)程中做好《債權(quán)申報(bào)表》、債權(quán)申報(bào)材料、《債權(quán)審查意見(jiàn)》等材料的歸檔管理，防范發(fā)生履職風(fēng)險(xiǎn)。

（三）違約金的審核認(rèn)定

破產(chǎn)重整企業(yè)往往存在大量違約事件，部分合同中對(duì)違約金進(jìn)行了約定，但有些合同約定的違約金標(biāo)準(zhǔn)太高。部分合同針對(duì)違約金沒(méi)有進(jìn)行約定，債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)往往提出違約金主張，管理人進(jìn)行債權(quán)審查時(shí)，可從以下幾方面入手：

1.區(qū)分違約金的性質(zhì)分別處理。管理人首先應(yīng)當(dāng)對(duì)合同中約定的違約金條款進(jìn)行審查，核實(shí)是屬于懲罰性違約金還是補(bǔ)償性違約金。針對(duì)懲罰性違約金，由于違約一方除支付違約金外，還應(yīng)另行賠償對(duì)方的損失，所以懲罰性違約金作為劣后債權(quán)處理，實(shí)際應(yīng)當(dāng)賠償?shù)膿p失金額作為破產(chǎn)債權(quán)處理。補(bǔ)償性違約金經(jīng)審核認(rèn)定之后作為破產(chǎn)債權(quán)處理，其性質(zhì)就是對(duì)守約方損失的一種補(bǔ)償。

2.法院判決或仲裁裁決的違約金處理。有法院判決或者仲裁裁決的，按照法院判決和仲裁裁決執(zhí)行。針對(duì)判決的懲罰性違約金作為劣后債權(quán)處理，針對(duì)判決的補(bǔ)償性違約金作為破產(chǎn)債權(quán)處理。

3.無(wú)法院判決或仲裁裁決，合同中約定了違約金標(biāo)準(zhǔn)的債權(quán)審查，可做如下處理：審查合同約定的補(bǔ)償性違約金標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。針對(duì)補(bǔ)償性違約金的標(biāo)準(zhǔn)可以參照《合同法司法解釋二》第二十九條的規(guī)定，以損失金額的30%為限；區(qū)分違約金性質(zhì)分別處理，參照前文所述進(jìn)行處理；守約方實(shí)際損失額的確定，必須有生效的法律文書(shū)，可提請(qǐng)債權(quán)人通過(guò)訴訟程序解決。

4.合同沒(méi)有約定違約金標(biāo)準(zhǔn)的，按照違約方實(shí)際對(duì)守約方造成的損失額確定為普通債權(quán)。損失金額的認(rèn)定必須有生效的法律文書(shū)。

（四）稅收債權(quán)的審核認(rèn)定

1.稅收優(yōu)先權(quán)范圍。在稅收債權(quán)審核認(rèn)定時(shí)，從目前的破產(chǎn)重整債權(quán)審查實(shí)務(wù)看，針對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的范圍界定為債務(wù)人欠繳的稅款。

2.稅收滯納金的審核認(rèn)定。依據(jù)《最高人民法院關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)就破產(chǎn)企業(yè)欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金提起的債權(quán)確認(rèn)之訴應(yīng)否受理問(wèn)題的批復(fù)》（法釋〔2012〕9號(hào)）以及《企業(yè)破產(chǎn)法》、《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)案件受理前因欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金屬于普通破產(chǎn)債權(quán)。

3.稅收罰款的審核認(rèn)定。根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第六十一條的相關(guān)規(guī)定，稅收罰款作為劣后債權(quán)處理。

（五）職工債權(quán)的審查要點(diǎn)

1.關(guān)于員工離職時(shí)間的認(rèn)定。破產(chǎn)重整企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差，經(jīng)常出現(xiàn)員工離職情況，部分企業(yè)由于內(nèi)部管理混亂，離職的相關(guān)交接手續(xù)不完整，增加了債權(quán)審查難度。解決辦法是：管理人要求公司提供員工考勤記錄或其他離職證明文件，如果公司不能提供，按照公司認(rèn)定的離職時(shí)間核定職工債權(quán)額。先公示，有異議再核查。

2.關(guān)于破產(chǎn)重整受理日之前員工墊支的差旅費(fèi)等費(fèi)用的處理。破產(chǎn)重整企業(yè)資金較為緊張，經(jīng)常出現(xiàn)員工墊支了差旅費(fèi)等費(fèi)用在財(cái)務(wù)掛賬未付款的情況，針對(duì)這種情況，根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第六條的相關(guān)規(guī)定，鑒于員工的身份和特定的職責(zé)，在公司不能及時(shí)付款的應(yīng)急情形下墊支出差費(fèi)，將此項(xiàng)支出納入到職工債權(quán)符合企業(yè)破產(chǎn)法立法精神，可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況將其納入職工債權(quán)一并清償。

3.職工集資款的清償順序及審查要點(diǎn)。破產(chǎn)重整企業(yè)部分存在向職工集資的情況，針對(duì)職工集資款，適用最高人民法院《關(guān)于審理企業(yè)破產(chǎn)案件若干問(wèn)題的規(guī)定》第五十八條的相關(guān)規(guī)定，職工集資款是具備優(yōu)先受償權(quán)的，但應(yīng)注意利息標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)應(yīng)注意該職工集資款屬于借款性質(zhì)還是投資性質(zhì)。在審查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注集資款的性質(zhì)和范圍的認(rèn)定，需要從嚴(yán)把握優(yōu)先清償?shù)穆毠ぜY款范圍，重點(diǎn)審查借款行為是否向不特定多數(shù)職工作出、職工借款是否源于勞動(dòng)身份強(qiáng)迫、借款資金是否來(lái)源于職工工資性收入，借款利息是否超標(biāo)。同時(shí)需要對(duì)條款進(jìn)行詳細(xì)分析，確定是借款性質(zhì)還是投資性質(zhì)。凡是投資性質(zhì)的不具有優(yōu)先受償權(quán)。

4.關(guān)于高管薪酬的審查，應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

一是破產(chǎn)受理前的高管工資標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》第一百一十三條第三款及《最高人民法院關(guān)于〈中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法〉施行時(shí)尚未審結(jié)的企業(yè)破產(chǎn)案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》第十五條，破產(chǎn)企業(yè)的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的工資按照該企業(yè)職工的平均工資計(jì)算。即在破產(chǎn)受理前企業(yè)欠薪狀態(tài)下，高管人員的工資待遇只能按照當(dāng)時(shí)所欠普通職工的平均工資而不能按照原有標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

二是應(yīng)當(dāng)予以追回重新分配的高管薪酬。根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法＞若干問(wèn)題的規(guī)定（二）》第二十四條：債務(wù)人有企業(yè)破產(chǎn)法第二條第一款規(guī)定的情形時(shí)，債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員利用職權(quán)獲取的以下收入，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)破產(chǎn)法第三十六條規(guī)定的非正常收入：績(jī)效獎(jiǎng)金；普遍拖欠職工工資情況下獲取的工資性收入；其他非正常收入。債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員拒不向管理人返還上述債務(wù)人財(cái)產(chǎn)，管理人主張上述人員予以返還的，人民法院應(yīng)予支持。債務(wù)人的董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員因返還第一款第（一）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)非正常收入形成的債權(quán)，可以作為普通破產(chǎn)債權(quán)清償。因返還第一款第（二）項(xiàng)非正常收入形成的債權(quán)，依據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法第一百一十三條第三款的規(guī)定，按照該企業(yè)職工平均工資計(jì)算的部分作為拖欠職工工資清償；高出該企業(yè)職工平均工資計(jì)算的部分，可以作為普通破產(chǎn)債權(quán)清償。

三是審查要點(diǎn)及處理方式。高管薪酬調(diào)整審定的要點(diǎn)是相關(guān)規(guī)定的達(dá)成要件，針對(duì)高管薪酬調(diào)整，只有在企業(yè)具備破產(chǎn)原因且普遍欠薪的情況下才進(jìn)行調(diào)整，債權(quán)審核時(shí)也以這個(gè)要件達(dá)成時(shí)點(diǎn)對(duì)高管工資進(jìn)行調(diào)整，即自要件達(dá)成時(shí)點(diǎn)開(kāi)始針對(duì)已發(fā)放與未發(fā)放的高管薪酬均按照普通職工平均薪酬標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，至于已發(fā)放工資先予以追回，按照該企業(yè)職工平均工資計(jì)算的部分作為拖欠職工工資清償。高出該企業(yè)職工平均工資計(jì)算的部分，可以作為普通破產(chǎn)債權(quán)清償。另外，針對(duì)高管在企業(yè)具備破產(chǎn)原因開(kāi)始時(shí)取得的績(jī)效獎(jiǎng)金和其他非正常收入，管理人應(yīng)履行職責(zé)予以追回，同時(shí)將追回款項(xiàng)作為普通破產(chǎn)債權(quán)清償。在重整案件中，針對(duì)高管工資的調(diào)整一般建議作為特別事項(xiàng)報(bào)請(qǐng)人民法院，設(shè)有債權(quán)人委員會(huì)的同時(shí)報(bào)請(qǐng)債權(quán)人委員會(huì)作決定。

5.高管經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算問(wèn)題。在破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)中可能存在解聘部分高管的情況，在高管經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計(jì)算依據(jù)主要是解除勞動(dòng)合同前十二個(gè)月的薪酬，在審查時(shí)主要考慮兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，一個(gè)時(shí)點(diǎn)是高管的任職時(shí)點(diǎn)，一個(gè)時(shí)點(diǎn)是高管薪酬調(diào)整的時(shí)點(diǎn)，如果解除勞動(dòng)合同前12個(gè)月之內(nèi)高管是中途上馬，則任職之前按照其原有薪酬水平計(jì)算，任職之后按照高管薪酬計(jì)算。如果高管薪酬調(diào)整的時(shí)點(diǎn)是解除勞動(dòng)合同前12個(gè)月之內(nèi)，則薪酬調(diào)整前按照原標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，薪酬調(diào)整后按照調(diào)整后的薪酬標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

6.未按照職工實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)繳納社保公積金涉及的債權(quán)審核問(wèn)題。目前除國(guó)有企業(yè)和機(jī)關(guān)事業(yè)單位之外，民營(yíng)企業(yè)（包括上市公司）在為員工繳納社保和公積金時(shí)，絕大多數(shù)都沒(méi)有按照員工的實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)繳納，繳費(fèi)基數(shù)遠(yuǎn)低于職工工資標(biāo)準(zhǔn)，在破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)職工對(duì)社保和公積金繳費(fèi)基數(shù)提出異議并要求公司按照實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳其社保和公積金的情況，管理人在進(jìn)行審核時(shí)應(yīng)從以下幾方面入手：一是社保、公積金繳費(fèi)基數(shù)和繳存比例的確定。管理人首先應(yīng)當(dāng)核實(shí)破產(chǎn)重整企業(yè)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)和住房公積金的繳費(fèi)基數(shù)和繳存比例的相關(guān)規(guī)定，并與企業(yè)實(shí)際繳納的社保和公積金情況進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)債務(wù)人是否存在少繳社保和公積金的情況。二是補(bǔ)繳社保、公積金審查要點(diǎn)。管理人重點(diǎn)審查職工的實(shí)際工資標(biāo)準(zhǔn)并確定其繳費(fèi)基數(shù)，補(bǔ)記繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整后公司應(yīng)承擔(dān)的社保和公積金，同時(shí)將提高繳費(fèi)基數(shù)職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的社保和公積金在應(yīng)支付職工債權(quán)中予以剔除，在職工債權(quán)公示或者補(bǔ)充公示時(shí)予以列明。三是補(bǔ)繳社保、公積金。管理人與社保機(jī)構(gòu)和住房公積金管理中心聯(lián)系補(bǔ)繳事宜，包括原欠繳的社保、公積金以及繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整補(bǔ)繳的社保、公積金。四是補(bǔ)繳社保、公積金涉及的滯納金處理。將補(bǔ)繳社保、公積金的滯納金作為普通債權(quán)處理。五是關(guān)于無(wú)法補(bǔ)繳社保、公積金的處理。在實(shí)際工作中可能會(huì)遇到無(wú)法補(bǔ)繳社保、公積金的情況，主要原因是由于破產(chǎn)重整企業(yè)或其下屬公司賬戶被凍結(jié)等原因，社保和公積金委托外部單位代繳，如果要補(bǔ)繳提高繳費(fèi)基數(shù)的社保、公積金需要外部單位的配合，且這種情況可能還面臨社保、住房公積金中心的處罰，這種情況可以通過(guò)補(bǔ)足個(gè)人賬戶社保和住房公積金賬戶余額的方式進(jìn)行處理。

（六）擔(dān)保債權(quán)的審查

擔(dān)保債權(quán)審查的主要難點(diǎn)問(wèn)題是同一財(cái)產(chǎn)多次抵押或者同一財(cái)產(chǎn)設(shè)立多個(gè)擔(dān)保物權(quán)（比如抵押權(quán)和質(zhì)權(quán)）的問(wèn)題，具體審查認(rèn)定方法如下：

1.同一財(cái)產(chǎn)多次抵押的擔(dān)保債權(quán)審核認(rèn)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第四百一十四條規(guī)定“同一財(cái)產(chǎn)向兩個(gè)以上債權(quán)人抵押的，拍賣、變賣抵押財(cái)產(chǎn)所得的價(jià)款依照下列規(guī)定清償：抵押權(quán)已經(jīng)登記的，按照登記的時(shí)間先后確定清償順序；抵押權(quán)已經(jīng)登記的先于未登記的受償；抵押權(quán)未登記的，按照債權(quán)比例清償。

審查要點(diǎn)包括：一是審查財(cái)產(chǎn)擔(dān)保時(shí)間，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，債務(wù)人有無(wú)對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，若有，管理人應(yīng)依法行使撤銷權(quán)；二是結(jié)合擔(dān)保物價(jià)值，按照債權(quán)清償順序確定各債權(quán)人的擔(dān)保債權(quán)金額。超過(guò)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)價(jià)值的擔(dān)保債權(quán)額作為普通債權(quán)，如果擔(dān)保物價(jià)值清償順序在先的擔(dān)保債權(quán)后無(wú)余額，則清償順序在后的擔(dān)保債權(quán)全部轉(zhuǎn)為普通債權(quán)。

2.同一財(cái)產(chǎn)既設(shè)立抵押權(quán)又設(shè)立質(zhì)權(quán)的債權(quán)審核認(rèn)定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》第四百一十五條，同一財(cái)產(chǎn)既設(shè)立抵押權(quán)又設(shè)立質(zhì)權(quán)的，拍賣、變賣該財(cái)產(chǎn)所得的價(jià)款按照登記、交付的時(shí)間先后確定清償順序。

審查要點(diǎn)包括：一是審查財(cái)產(chǎn)擔(dān)保時(shí)間，在人民法院受理破產(chǎn)申請(qǐng)前一年內(nèi)，債務(wù)人有無(wú)對(duì)沒(méi)有財(cái)產(chǎn)擔(dān)保的債務(wù)提供財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，若有，管理人應(yīng)依法行使撤銷權(quán)；二是審查核定抵押登記時(shí)間和質(zhì)物交付時(shí)間，確定抵押權(quán)和質(zhì)權(quán)的清償順序；三是結(jié)合擔(dān)保物價(jià)值確定抵押權(quán)和質(zhì)權(quán)債權(quán)人的清償金額，超過(guò)擔(dān)保物價(jià)值的抵押權(quán)和質(zhì)權(quán)的擔(dān)保債權(quán)額作為普通債權(quán)，如果擔(dān)保物價(jià)值只能清償順序在前的擔(dān)保債權(quán)，則清償順序在后的擔(dān)保債權(quán)全部轉(zhuǎn)為普通債權(quán)。

（七）建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)及應(yīng)付工程款利息的審核認(rèn)定問(wèn)題

在破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)中建筑承包商申報(bào)債權(quán)時(shí)一般都會(huì)主張建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)，同時(shí)針對(duì)應(yīng)付工程款提出利息主張。建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)行使期限的性質(zhì)為除斥期間，不得中止、中斷和延長(zhǎng)。故而，認(rèn)定建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)行使期限的關(guān)鍵在于確定行使期限的起算時(shí)間。

1.相關(guān)規(guī)定?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)問(wèn)題的批復(fù)》（法釋[2002]16號(hào)）規(guī)定，建設(shè)工程承包人行使優(yōu)先權(quán)的期限為六個(gè)月，自建設(shè)工程竣工之日或者建設(shè)工程合同約定的竣工之日起計(jì)算?！蹲罡呷嗣穹ㄔ宏P(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋（一）》（法釋〔2020〕25號(hào)）規(guī)定，建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)最長(zhǎng)不得超過(guò)十八個(gè)月，自發(fā)包人應(yīng)當(dāng)給付建設(shè)工程價(jià)款之日起算，自2021年1月1日起施行。

2.建設(shè)工程價(jià)款的范圍。建設(shè)工程承包商在主張建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)時(shí)往往將工程款以及應(yīng)付工程款利息及違約賠償?shù)热考{入，在審查時(shí)應(yīng)予以剔除，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先受償權(quán)問(wèn)題的批復(fù)》（法釋[2002]16號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，主張建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)的范圍僅限于建設(shè)工程應(yīng)當(dāng)支付的工作人員報(bào)酬、材料款等實(shí)際支出的費(fèi)用。

3.關(guān)于法律規(guī)定的適用期間問(wèn)題。結(jié)合工程施工合同約定的付款條件以及工程竣工時(shí)間進(jìn)行分析，凡是在2021年1月1日之后竣工決算并達(dá)到合同約定的付款條件的，按照18個(gè)月的除斥期間計(jì)算建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)行使期限。2021年之前的按照6個(gè)月的除斥期間計(jì)算建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)行使期限。

4.工程竣工時(shí)點(diǎn)的審查認(rèn)定。工程竣工時(shí)點(diǎn)涉及建設(shè)工程價(jià)款優(yōu)先權(quán)行使期限的起算時(shí)間，適用《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋（一）》第九條的規(guī)定：建設(shè)工程經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的，以竣工驗(yàn)收合格之日為竣工日期；承包人已經(jīng)提交竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，發(fā)包人拖延驗(yàn)收的，以承包人提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告之日為竣工日期；建設(shè)工程未經(jīng)竣工驗(yàn)收，發(fā)包人擅自使用的，以轉(zhuǎn)移占有建設(shè)工程之日為竣工日期。在實(shí)際審查過(guò)程中針對(duì)工程竣工驗(yàn)收資料不完善的，主要是確定轉(zhuǎn)移占有建設(shè)工程之日，需要取得相關(guān)的證明材料，比如修建車間的轉(zhuǎn)移占有時(shí)間可以取得車間的生產(chǎn)記錄確定投入使用時(shí)間。

5.應(yīng)付工程款利息的起算時(shí)間。針對(duì)建設(shè)工程承包商提出的利息主張，參照《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問(wèn)題的解釋（一）》第二十七條執(zhí)行，利息從應(yīng)付工程價(jià)款之日開(kāi)始計(jì)付。當(dāng)事人對(duì)付款時(shí)間沒(méi)有約定或者約定不明的，下列時(shí)間視為應(yīng)付款時(shí)間：建設(shè)工程已實(shí)際交付的，為交付之日；建設(shè)工程沒(méi)有交付的，為提交竣工結(jié)算文件之日；建設(shè)工程未交付，工程價(jià)款也未結(jié)算的，為當(dāng)事人起訴之日。

（八）借款利率標(biāo)準(zhǔn)的審查認(rèn)定

破產(chǎn)重整企業(yè)因資金緊張，對(duì)外借款包括民間借貸數(shù)額巨大，本文重點(diǎn)闡述民間借貸涉及的債權(quán)審查問(wèn)題。

管理人審查民間借貸時(shí)，首先要關(guān)注出借人的資金來(lái)源是否符合法律規(guī)定，如果有證據(jù)表明出借人資金來(lái)源違反法律規(guī)定，則民間借貸合同無(wú)效，只需要返還本金，至于是否承擔(dān)利息及賠償損失則主要看債務(wù)人是否存在過(guò)錯(cuò)，是否與出借人惡意串通。針對(duì)民間借貸，最高人民法院于2015年下達(dá)了《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》（法釋〔2015〕18號(hào)），2020年8月19日進(jìn)行了第一次修訂， 2020年12月29日進(jìn)行了第二次修訂。在審查時(shí)需要根據(jù)前后下發(fā)的規(guī)定的適用期間以及利率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查認(rèn)定。

1.借款利率審查要點(diǎn)。民間借貸利率采取分段確定利率標(biāo)準(zhǔn)的方式進(jìn)行處理，具體處理情況為：自合同成立到2020年8月19日的利息、逾期利息以及同時(shí)主張逾期利息、違約金或者其他費(fèi)用的，均以24%為限計(jì)算。利率不超過(guò)24%的，按照借款利率計(jì)算，利率超過(guò)24%不超過(guò)36%的，已支付的利息不予返還，未支付部分按照24%計(jì)算；利率超過(guò)36%已支付部分可以要求返還，未支付部分按照24%計(jì)算。自2020年8月20日至破產(chǎn)重整受理日的利息、逾期利息以及同時(shí)主張逾期利息、違約金或者其他費(fèi)用的，約定利率不超過(guò)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍的，以約定利率計(jì)算；超過(guò)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍的，均以一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍為限計(jì)算。

2.關(guān)于前期利息計(jì)入后期本金的處理。針對(duì)2020年8月20日之前簽署的借款合同，借貸雙方對(duì)前期借款本息結(jié)算后將利息計(jì)入后期借款本金并重新出具債權(quán)憑證，自合同成立日至2020年8月19日，如果前期利率沒(méi)有超過(guò)年利率24%，重新出具的債權(quán)憑證載明的金額可認(rèn)定為后期借款本金；超過(guò)部分的利息不能計(jì)入后期借款本金。自2020年8月20日至破產(chǎn)重整受理日，借貸雙方對(duì)前期借款本息結(jié)算后將利息計(jì)入后期借款本金并重新出具債權(quán)憑證，如果前期利率沒(méi)有超過(guò)合同成立時(shí)一年期貸款市場(chǎng)報(bào)價(jià)利率四倍，重新出具的債權(quán)憑證載明的金額可認(rèn)定為后期借款本金；超過(guò)部分的利息，不應(yīng)認(rèn)定為后期借款本金。

（九）代為履行債務(wù)所涉及的債權(quán)審核認(rèn)定問(wèn)題

在破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)中存在債務(wù)人代為履行債務(wù)所涉及的債權(quán)審核問(wèn)題，適用《中華人民共和國(guó)民法典》第五百二十二條的相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)審查三方簽署的合同內(nèi)容實(shí)質(zhì)是否發(fā)生了債務(wù)轉(zhuǎn)移，如果僅僅是代為履行債務(wù)，合同中并沒(méi)有約定債務(wù)轉(zhuǎn)移，則債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)不予認(rèn)可。如果合同的實(shí)質(zhì)內(nèi)容是債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議，則可以認(rèn)可債權(quán)人申報(bào)的債權(quán)。同時(shí)審查合同中是否明確約定第三人可以直接請(qǐng)求債務(wù)人向其履行債務(wù)，如果有相關(guān)約定，則需要考慮違約責(zé)任的問(wèn)題。

（十）未足額履行出資額的債權(quán)確認(rèn)

在破產(chǎn)重整業(yè)務(wù)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)債務(wù)人因財(cái)務(wù)狀況惡化，原來(lái)確定的對(duì)外投資未實(shí)際履行出資義務(wù)的情況。針對(duì)這種情況，因債務(wù)人已依法宣告破產(chǎn)，實(shí)際無(wú)法履行出資義務(wù)，則破產(chǎn)受理后債務(wù)人對(duì)外投資中未實(shí)繳的出資即使未到期限，在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)也會(huì)視為到期，管理人應(yīng)通知被投資單位對(duì)該出資義務(wù)進(jìn)行債權(quán)申報(bào)，作為普通債權(quán)處理。

（十一）附條件、附期限債權(quán)的審查

對(duì)附條件、附期限的債權(quán)審查，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查債權(quán)所附條件和期限。破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立的附解除條件的債權(quán)應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為破產(chǎn)債權(quán)，該債權(quán)人在債權(quán)人會(huì)議上享有表決權(quán)；破產(chǎn)申請(qǐng)受理前成立的附生效條件的債權(quán)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為破產(chǎn)債權(quán)，該債權(quán)人在債權(quán)人會(huì)議上不享有表決權(quán)。附開(kāi)始期限的債權(quán)，不論其所附期限是否到來(lái)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)，均視為已經(jīng)到期，都屬于破產(chǎn)債權(quán)。附終止期限的債權(quán)，在破產(chǎn)申請(qǐng)受理時(shí)所附期限未到來(lái)，則該債權(quán)為破產(chǎn)債權(quán)。

（十二）訴訟、仲裁未決債權(quán)

對(duì)債權(quán)人申報(bào)的正在訴訟、仲裁尚未裁決的債權(quán)，管理人不需對(duì)該債權(quán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，但需對(duì)其進(jìn)行申報(bào)登記，待法院或仲裁機(jī)構(gòu)作出裁決后，依據(jù)裁決結(jié)果認(rèn)定其債權(quán)是否成立以及債權(quán)金額。在實(shí)際的債權(quán)審核過(guò)程中，針對(duì)訴訟未決債權(quán)，如果一審已判決債務(wù)人敗訴，處于二審程序的，可以在提交第一次債權(quán)人會(huì)議審核的資產(chǎn)負(fù)債專項(xiàng)清查報(bào)告的預(yù)計(jì)負(fù)債中進(jìn)行披露，最終債權(quán)是否成立以及債權(quán)金額以二審判決為準(zhǔn)。

綜上所述，管理人在債權(quán)審核過(guò)程中會(huì)遇到很多實(shí)務(wù)問(wèn)題的處理，需要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)和債權(quán)的實(shí)際情況予以認(rèn)定，同時(shí)目前相關(guān)的法律法規(guī)還有待進(jìn)一步完善，針對(duì)一些特殊情況可能存在相關(guān)的法律法規(guī)和司法解釋沒(méi)有明確規(guī)定的問(wèn)題，需要管理人秉持公平原則進(jìn)行處理，在保證債權(quán)人公平受到清償?shù)耐瑫r(shí)，亦兼顧債務(wù)人利益的保護(hù)。債權(quán)審核工作的順利推進(jìn)，對(duì)破產(chǎn)重整程序的推進(jìn)及重整計(jì)劃方案的執(zhí)行均有十分重要的意義。