審計科技視角下注冊會計師遠(yuǎn)程審計改進(jìn)思考

涂建明 張美辰 蔣曼蒂 葉 童

一、新冠疫情對注冊會計師審計行業(yè)的深度影響

2020年初，嚴(yán)峻的新冠肺炎疫情使得我國上市公司的年報審計工作一時難以按計劃開展，審計實務(wù)界面對如何改變傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式以完成年審任務(wù)的“大考”。2020年1月29日，湖北省注協(xié)率先發(fā)布倡議書，提出制定“互聯(lián)網(wǎng)+審計”、機器人審計服務(wù)預(yù)案，以應(yīng)對疫情下突發(fā)的審計執(zhí)業(yè)困境。2020年1月31日，中注協(xié)在《關(guān)于疫期年報審計專項提示》中提醒各事務(wù)所，需做好年報審計工作計劃的相應(yīng)調(diào)整。同日，中國證監(jiān)會法律部發(fā)布疫情應(yīng)對建議，提出職業(yè)界應(yīng)采用替代性的審計方法與程序。2月5日，中注協(xié)又發(fā)布了肺炎疫情防控專門通知，其中建議審計執(zhí)業(yè)人員盡量采用電視電話、網(wǎng)絡(luò)視頻等靈活辦公方式，開展相應(yīng)的審計工作。這些行業(yè)監(jiān)管部門發(fā)布的指導(dǎo)性意見，啟發(fā)了業(yè)界對遠(yuǎn)程審計的實踐探索。與此同時，各事務(wù)所也在積極地摸索行之有效的執(zhí)業(yè)預(yù)案。如大信所在2020年2月2日緊急發(fā)布審計工作方案，提出可通過電話、郵件、微信等方式對客戶相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，且部分實物證據(jù)可通過拍照獲取。又如，立信所在2020年2月1日擬定了遠(yuǎn)程審計工作指引，提出疫情期間的審計執(zhí)業(yè)要采用現(xiàn)代通訊手段獲取財務(wù)資料等信息，以及實施與被審計單位相關(guān)人員的遠(yuǎn)程交流。隨后上線的“立信客戶門戶”系統(tǒng)可支持客戶上傳審計所需的資料等遠(yuǎn)程合作辦公，但現(xiàn)階段審計程序中的檢查、觀察和重新執(zhí)行等環(huán)節(jié)還無法實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計，需要等復(fù)工時再前往現(xiàn)場完成。

由此可見，在新冠疫情下，傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式受到巨大的沖擊，這驅(qū)使職業(yè)界嘗試發(fā)展遠(yuǎn)程審計執(zhí)業(yè)預(yù)案以保障審計業(yè)務(wù)的繼續(xù)。但我們認(rèn)為，新冠疫情的深遠(yuǎn)影響，遠(yuǎn)不止于此，其足以重塑注冊會計師審計行業(yè)現(xiàn)有的業(yè)態(tài)，且行業(yè)大有由“現(xiàn)場審計”向“遠(yuǎn)程審計”演進(jìn)的發(fā)展趨勢，其發(fā)展中重要的制度、技術(shù)與理念的突破，也呼之欲出。這具體體現(xiàn)在：（1）審計職業(yè)界對發(fā)展遠(yuǎn)程審計的需求迫切，但其發(fā)展亟待系統(tǒng)規(guī)劃。實務(wù)界一直延續(xù)著現(xiàn)場審計模式為主導(dǎo)的審計資源配置業(yè)態(tài)，直到在新冠疫情沖擊下現(xiàn)場審計進(jìn)退維谷之際，替代性的遠(yuǎn)程審計預(yù)案才被提出，并一時成為行業(yè)關(guān)注的熱點。然而，缺乏統(tǒng)一的、系統(tǒng)性的實務(wù)指南和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，使得遠(yuǎn)程審計的實施仍是探索性、臨時性的業(yè)務(wù)安排。因此，雖然遠(yuǎn)程審計的發(fā)展初見端倪，但亟待在理論構(gòu)建與實務(wù)規(guī)范上，以及在執(zhí)業(yè)風(fēng)險防控上，做出更為系統(tǒng)的制度設(shè)計和業(yè)務(wù)安排。否則，我們將難以使遠(yuǎn)程審計在疫情可能長期化的情形下支撐注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。尤其是，我們還可能會錯失遠(yuǎn)程審計發(fā)展帶來的注冊會計師行業(yè)轉(zhuǎn)型升級的良好契機。（2）遠(yuǎn)程審計契合“科技強審”的大趨勢，行業(yè)發(fā)展亟需發(fā)揮審計科技的支撐作用。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)“要堅持科技強審，加強審計信息化建設(shè)”。中注協(xié)在《會計師事務(wù)所信息化促進(jìn)工作方案》中提出要“提升會計師事務(wù)所對信息技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)知，促進(jìn)會計師事務(wù)所與軟件服務(wù)商的供需對接”。可見，“科技強審”是注冊會計師審計行業(yè)重要的發(fā)展方向，這在疫情沖擊下尤為明顯。審計職業(yè)界期望通過發(fā)展遠(yuǎn)程審計來應(yīng)對疫情，并嘗試獲得來自現(xiàn)代通訊技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺的科技支撐。在疫情下的“兩會”期間，業(yè)內(nèi)的全國政協(xié)委員秦榮生教授提出“關(guān)于在上市公司中實施遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計”的提案，其直擊新時期審計行業(yè)內(nèi)“科技強審”這一重大的發(fā)展需求。而從技術(shù)支持上來看，現(xiàn)代5G通訊、無人機、人工智能、區(qū)塊鏈、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和云計算等信息技術(shù)手段，雖仍未在審計領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，但其在遠(yuǎn)程審計應(yīng)用場景中，發(fā)展?jié)摿薮螅瑧?yīng)用前景廣闊。

二、遠(yuǎn)程審計現(xiàn)有的做法和潛在風(fēng)險

新冠肺炎疫情形成了非常特殊的審計環(huán)境，其催生了對遠(yuǎn)程審計的特定需求和執(zhí)業(yè)探索。通過表1，我們總結(jié)了注冊會計師審計行業(yè)內(nèi)開展遠(yuǎn)程審計的初步實踐，主要包括：

表1 遠(yuǎn)程審計的發(fā)展進(jìn)程

1.借助于遠(yuǎn)程信息技術(shù)，事務(wù)所部分地以非現(xiàn)場審計替代現(xiàn)場審計。借助于互聯(lián)網(wǎng)和日常的通信手段，許多審計團(tuán)隊以非現(xiàn)場審計的方式，獲取以往僅通過現(xiàn)場審計方式取得的審計證據(jù)。審計人員不僅通過電話、傳真、郵寄，或是電子郵件、微信、QQ等通訊手段，獲取被審計單位的財務(wù)資料和其他相關(guān)信息，還通過拍照、錄像或現(xiàn)場直播等方式，查驗被審計單位的實物資產(chǎn)和相關(guān)文件記錄，察看相關(guān)經(jīng)營場所狀況，以及監(jiān)督被審計單位人員現(xiàn)場登錄相關(guān)網(wǎng)站實時獲取第三方審計證據(jù)的過程，等等。審計人員還通過實時視頻軟件開展對相關(guān)人員的訪談，進(jìn)行觀察、截屏留存關(guān)鍵信息或全程錄屏，獲取相關(guān)的審計證據(jù)。在獲得被審計單位授權(quán)的情況下，審計人員還遠(yuǎn)程登錄其財務(wù)信息系統(tǒng)查詢、獲取信息。甚至于，還通過互聯(lián)網(wǎng)實時地圖達(dá)到定位檢查的目的。這些遠(yuǎn)程信息技術(shù)較好地幫助審計人員收集到以往須采取現(xiàn)場審計方式獲得的審計證據(jù)，以此度過無法外出開展現(xiàn)場審計的“難關(guān)”。

2.利用事務(wù)所現(xiàn)有的信息化平臺技術(shù)，遠(yuǎn)程地開展審計工作。除了以上相對簡單的遠(yuǎn)程執(zhí)業(yè)手段外，部分大型事務(wù)所在疫情期間利用其已構(gòu)建的信息化審計業(yè)務(wù)平臺，開展了疫情期間的遠(yuǎn)程審計工作。如“立信所”對“立信客戶門戶平臺”與內(nèi)部項目管理系統(tǒng)進(jìn)行了深度的整合，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)推送項目、函證、開票等工作。又如“容誠所”在優(yōu)化原有的財務(wù)共享服務(wù)平臺的基礎(chǔ)上，推出了電子憑證/影像管理系統(tǒng)，通過掃描影像、集成數(shù)據(jù)的方式實現(xiàn)所有會計資料電子化，以及通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，有力地支撐事務(wù)所開展遠(yuǎn)程審計工作。此外，軟件開發(fā)商也在積極地開發(fā)可用于遠(yuǎn)程審計的應(yīng)用系統(tǒng)。如用友的CPAS系統(tǒng)，其整合了線上立項、線下作業(yè)和遠(yuǎn)程復(fù)核等流程，可以實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計模式下的主要業(yè)務(wù)功能，如數(shù)據(jù)實時共享、底稿在線復(fù)核、電子檔案歸檔和函證線上管理等。

3.通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和多樣化的通訊手段，實現(xiàn)事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)部門之間以及與外部相關(guān)部門之間的在線業(yè)務(wù)溝通與協(xié)調(diào)。較多的事務(wù)所借助網(wǎng)絡(luò)會議平臺以線上遠(yuǎn)程辦公的方式，在全所范圍內(nèi)加強業(yè)務(wù)合作與線上溝通，以避免疫情下業(yè)務(wù)人員的聚集和流動。不少項目組也多以視頻會議等線上交流的方式，組織和落實疫情下的年報審計工作。有的事務(wù)所初步構(gòu)建了網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)流程，調(diào)整項目組內(nèi)部逐級復(fù)核和項目質(zhì)量控制復(fù)核的流程，通過系統(tǒng)遠(yuǎn)程地傳輸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并規(guī)定以報送電子審計工作底稿為主，以復(fù)核紙質(zhì)審計證據(jù)做輔助。事務(wù)所業(yè)務(wù)人員與被審計單位、涉及審計取證的單位、監(jiān)管部門等的相關(guān)人員，采取遠(yuǎn)程交流的方式，運用現(xiàn)代通訊手段，協(xié)調(diào)工作進(jìn)度，開展審計測試，傳遞審計信息，推進(jìn)審計流程，溝通審計意見，以滿足年報審計中開展業(yè)務(wù)必要的交流、溝通和數(shù)據(jù)交換的需求。

以上實務(wù)界所探索的初步的遠(yuǎn)程審計應(yīng)對舉措，在一定程度上克服了疫情下難以開展現(xiàn)場審計的執(zhí)業(yè)困難，使得在疫情下仍能實現(xiàn)審計人員與被審計單位管理人員、業(yè)務(wù)人員之間的溝通交流，以及開展部分可以替代現(xiàn)場審計的測試和取證工作。但是，也應(yīng)該看到，業(yè)界拓展的初步的遠(yuǎn)程審計執(zhí)業(yè)預(yù)案，缺乏系統(tǒng)性，實屬應(yīng)急之舉，其相關(guān)業(yè)務(wù)研究和實務(wù)準(zhǔn)備不足，尤其是存在較大的執(zhí)業(yè)局限性和執(zhí)業(yè)風(fēng)險，具體包括：

1.需關(guān)注遠(yuǎn)程審計技術(shù)支撐的可靠性問題，其存在線上執(zhí)業(yè)的固有風(fēng)險。遠(yuǎn)程審計的執(zhí)業(yè)方式對信息技術(shù)的依賴度很高，其相關(guān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險比較突出。一方面，遠(yuǎn)程審計工作的可靠性高度依賴于審計工作實施中的網(wǎng)絡(luò)條件，如網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和安全性，這關(guān)系到網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程獲取的數(shù)字化審計證據(jù)是否真實、可靠，如電子文件和相關(guān)數(shù)據(jù)是否未被篡改等；另一方面，在高度依賴網(wǎng)絡(luò)的遠(yuǎn)程審計方式下，會由于網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定性和技術(shù)因素，數(shù)據(jù)的完整性存在疑慮，如數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟煌暾糠謹(jǐn)?shù)據(jù)丟失或遺漏，抑或是被審計單位有意不完整地傳輸信息，等等。此外，在遠(yuǎn)程審計過程中，存在客戶信息泄露的可能性，這也給審計工作增加了不確定性。

2.需關(guān)注遠(yuǎn)程審計數(shù)字化的真實性問題，警惕非傳統(tǒng)現(xiàn)場審計的風(fēng)險。在遠(yuǎn)程審計下，無論是人與人還是人與物的直接接觸環(huán)節(jié)，不再具有那種傳統(tǒng)的現(xiàn)場感或真實感，取而代之的是視頻、音頻背后的遠(yuǎn)程化、數(shù)字化和虛擬化了的審計現(xiàn)場和審計證據(jù)。不同于傳統(tǒng)審計，這種新型的審計現(xiàn)場和審計證據(jù)具有的是一種現(xiàn)代信息技術(shù)意義上的真實。諸如直播中的機器、設(shè)備、庫房現(xiàn)場以及業(yè)務(wù)人員訪談等，在較為可靠的信息技術(shù)保障下，審計的利益相關(guān)方會對其形式和內(nèi)容的真實性達(dá)成共識。審計人員雖不能直接接觸被審計單位的資產(chǎn)實物或直面企業(yè)員工，但是可在線實時獲得那些相關(guān)的、在共識性意義上可靠的現(xiàn)場信息，甚至于是人力難以獲得的必要的細(xì)節(jié)信息。然而，這些遠(yuǎn)程審計獲得的審計證據(jù)是否可以采信，在沒有相應(yīng)準(zhǔn)則的認(rèn)定和指引的條件下，審計師需要持有比現(xiàn)場審計更高的職業(yè)懷疑，否則將面臨更大的檢查風(fēng)險。

3.需關(guān)注遠(yuǎn)程審計執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任性，需洞悉審計人員的信息技術(shù)能力局限。此次疫情下職業(yè)界首次大規(guī)模地運用各種非系統(tǒng)化的信息技術(shù)手段，審計人員面臨著諸多的執(zhí)業(yè)挑戰(zhàn)，包括：如何確定不同審計環(huán)節(jié)的信息技術(shù)的可靠性，在此基礎(chǔ)上判斷相應(yīng)的審計程序的有效性，并在多大程度上需要其他遠(yuǎn)程審計程序予以補充證據(jù)；對于遠(yuǎn)程審計中那些可供選擇的信息技術(shù)是否有助于實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)、是否適用于特定的審計認(rèn)定，等等。正因為遠(yuǎn)程審計較大程度地依賴信息技術(shù)手段，在審計人員缺乏充分有效的培訓(xùn)或及時的遠(yuǎn)程審計業(yè)務(wù)咨詢和指導(dǎo)的條件下，其難以洞悉其中的技術(shù)風(fēng)險的來源和應(yīng)對，由此形成專業(yè)勝任性上的不足，這會使得遠(yuǎn)程審計下審計證據(jù)的有效性和審計質(zhì)量難有保證。

4.需關(guān)注遠(yuǎn)程審計現(xiàn)有技術(shù)手段的瓶頸，留意現(xiàn)場審計難以遠(yuǎn)程執(zhí)行的例外情形。在現(xiàn)行的事務(wù)所遠(yuǎn)程審計中，仍然存在許多必須前往被審計單位現(xiàn)場執(zhí)行的審計取證工作。比如，一些非標(biāo)準(zhǔn)化資產(chǎn)的盤點，雖然拍照、視頻可以應(yīng)對一些簡單的涉及到資產(chǎn)實物的盤點，但卻難以應(yīng)對復(fù)雜的盤點工作，若涉及地形復(fù)雜、品種繁雜、非標(biāo)準(zhǔn)化等類型的存貨，就需要更精準(zhǔn)的測量手段，但現(xiàn)有的初步遠(yuǎn)程審計還存在類似的技術(shù)瓶頸，無法完成有效的取證任務(wù)。而能否真正實現(xiàn)系統(tǒng)性的遠(yuǎn)程審計的關(guān)鍵點，在于能否做到審計人員完全不去現(xiàn)場或者只派極少的審計人員，就可以高效率地完成復(fù)雜的盤點工作和現(xiàn)場測試工作，并完成審計現(xiàn)場信息的實時、高效和高質(zhì)量的傳輸。但是，這需要借助無人機以及智能化的信息處理手段來解決，甚至于借助于物聯(lián)網(wǎng)，高效地將現(xiàn)場的審計對象數(shù)字化、遠(yuǎn)程傳輸并進(jìn)行后臺智能處理，從而使得遠(yuǎn)程審計更好地替代傳統(tǒng)審計。

三、引入新型審計科技的遠(yuǎn)程審計改進(jìn)方案

進(jìn)一步地，我們認(rèn)為，業(yè)界初步的遠(yuǎn)程審計方案，還可以借助于新型的信息科技手段，在數(shù)據(jù)的采集端和分析端上加以改進(jìn)（參見表1第四列），達(dá)到更高的審計效率和審計質(zhì)量。

1.引入無人機協(xié)助現(xiàn)場審計。無人機可大幅度地延伸人的作業(yè)空間，在警用、城市管理、農(nóng)業(yè)、地質(zhì)、氣象、搶險救災(zāi)等領(lǐng)域應(yīng)用中發(fā)揮著重要的作用。值得關(guān)注的是，無人機在現(xiàn)場審計中的應(yīng)用潛力也非常大，但是，直到現(xiàn)在，其實際的審計應(yīng)用卻很有限，僅在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計和政府投資審計中有嘗試，如利用無人機低空遙感測繪技術(shù)采集與處理領(lǐng)導(dǎo)干部任期前后自然資源資產(chǎn)的分布特征等信息（王芳，2018；李向前等，2018）。我們認(rèn)為，引入無人機是優(yōu)化遠(yuǎn)程審計的一個重要突破口。

從技術(shù)支持和審計過程來看，無人機可作為收集和傳輸現(xiàn)場審計信息的重要載體。針對企業(yè)的生產(chǎn)車間、庫房或者其他關(guān)鍵經(jīng)營場所，無人機裝配攝像機、掃描器、傳感器等硬件設(shè)施，借助于多種對象識別工具如利用標(biāo)簽識別技術(shù)和條形碼標(biāo)簽（袁瑞陽等，2018），并通過控制器對接無人機和地面站系統(tǒng)，依據(jù)審計工作需要設(shè)置飛行器的適當(dāng)參數(shù)，進(jìn)行航跡規(guī)劃、手動操控和實時監(jiān)控，靈活地實現(xiàn)自主飛行、無線電遙控或者混合控制飛行。由此，無人機可采集和傳輸現(xiàn)場的資產(chǎn)實物和企業(yè)經(jīng)營實況的多角度圖像、音頻和視頻等數(shù)字化信息，保障高效、準(zhǔn)確的資產(chǎn)盤查（潘劼等，2019；黃校春等，2020）。這使得審計人員通過無人機后臺管理，就可遠(yuǎn)程地接觸審計現(xiàn)場，完成期中或期末多次的現(xiàn)場取證。遠(yuǎn)程審計下無人機的審計作業(yè)是5G技術(shù)的重要應(yīng)用場景，在5G、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)的支持下，無人機可獲取到高分辨率的影像，很好地貼合審計取證的需求（徐秀云等，2017）。若再安裝固定式的無人監(jiān)控設(shè)備，則可持續(xù)、動態(tài)地監(jiān)測庫房和在建工程項目的實際狀態(tài)，甚至是從審計人員現(xiàn)場也無法直接觀察到的角度，獲得資產(chǎn)和項目的細(xì)節(jié)信息。此外，利用無人機的遠(yuǎn)程訪談和過程檢查也不難實現(xiàn)。在后臺，通過技術(shù)保障，審計人員可以遠(yuǎn)程地透過屏幕流暢、清晰、無障礙地察看被審計單位的經(jīng)營場所、在用資產(chǎn)和人員作業(yè)的實況，開展無時延的在線訪談，并可系統(tǒng)地抓取大量的現(xiàn)場證據(jù)。

從審計效率和審計成本來看，如應(yīng)用到零售型和制造型企業(yè)的現(xiàn)場審計之中，無人機現(xiàn)場作業(yè)的優(yōu)勢比較明顯。一是極少量的技術(shù)人員就可將無人機釋放在被審計單位，開展盤點企業(yè)庫存和其他實體資產(chǎn)的工作，其可避免大量審計人員的外出，既可應(yīng)對疫情，又可節(jié)約審計人員的外勤成本，解放較多的專業(yè)人力，還可以提升現(xiàn)場的審計效率和效果。在無人機商用化發(fā)展的背景下，無人機的造價和運維費用并不高，相對于其可替代的人工和節(jié)約的時間成本、因疫情無法開工的機會成本以及提高的效率而言，在審計工作中推廣無人機具有很高的經(jīng)濟(jì)性。事務(wù)所也可考慮以外包的方式，獲得專業(yè)公司提供的無人機專業(yè)服務(wù)。由此可見，無人機的現(xiàn)場盤點、測試與其他線上審計工作相結(jié)合，預(yù)期可形成更為完整的、系統(tǒng)的和高效的遠(yuǎn)程審計模式。

2.引入人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)助力審計信息處理。對于無人機采集到的審計現(xiàn)場的原始信息，審計師若采用傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析方法和人工判斷方式，其工作量巨大，工作效率很低。與海量數(shù)據(jù)、圖像處理等相匹配的分析方法，應(yīng)該是更為高效的人工智能和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。利用人工智能系統(tǒng)長于圖片、視頻、音頻的識別和處理的超強能力，以及其機器學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上的智能性的審計判斷，可以更精準(zhǔn)地識別諸如關(guān)鍵審計事項、財務(wù)錯報和舞弊等重要審計信息，可為審計師出具審計意見提供關(guān)鍵、可靠的依據(jù)。并且，發(fā)展基于大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)的審計平臺，可以涵蓋審計數(shù)據(jù)的高質(zhì)量采集，數(shù)據(jù)清洗、集成、轉(zhuǎn)換等預(yù)處理，利用云儲存等技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行儲存與管理，以及后續(xù)運用人工智能等技術(shù)對數(shù)據(jù)實施深入的分析處理，提取完成審計目標(biāo)所需的相關(guān)信息，最終通過可視化形式呈現(xiàn)給審計師，并服務(wù)于后續(xù)的深入分析與多維度的結(jié)果呈現(xiàn)（劉國城和王會金，2017；劉杰等，2019；畢秀玲和陳帥，2019；徐超等，2020），我們預(yù)期這最終會形成一個更為全面的數(shù)字化、智能化和遠(yuǎn)程化的綜合性的智能化審計業(yè)務(wù)處理平臺。

3.審計人員的角色轉(zhuǎn)換與審計風(fēng)險的變遷。無人機的引入，可使得現(xiàn)場采集數(shù)據(jù)所需的審計人員大幅減少，僅需要負(fù)責(zé)無人機的釋放、作業(yè)監(jiān)控與回收等。這就可以讓審計團(tuán)隊把工作重點放在審計過程的設(shè)計和規(guī)劃上、數(shù)據(jù)分析與判斷和審計風(fēng)險的識別上，以及審計工作的過程監(jiān)控上，而無須較多地耗費在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)性工作上。相應(yīng)地，當(dāng)審計人員將工作重心放在后臺的無人機采集的數(shù)據(jù)的深度分析時，又可以引入大數(shù)據(jù)、人工智能等分析技術(shù)，以提高審計判斷效率。因此，審計人員的執(zhí)業(yè)核心是規(guī)劃審計過程并負(fù)責(zé)對審計系統(tǒng)提供的可視化、關(guān)鍵性的審計證據(jù)做出綜合性的分析和最終的判斷，并決定審計意見和審定最終的審計報告。審計師需要懂得如何安全、高效地運用審計過程中主要依靠的審計科技手段。由此可見，在這一改進(jìn)遠(yuǎn)程審計階段（參見表1第四列），相比于傳統(tǒng)的審計專家的角色，審計師在審計過程中的角色可定義為科技型審計專家，其新增了審計科技運用的能力要求，需要負(fù)責(zé)整體遠(yuǎn)程審計系統(tǒng)的過程規(guī)劃和監(jiān)控，是審計系統(tǒng)的使用者和最終的決策者。

對于改進(jìn)遠(yuǎn)程審計階段，由于審計作業(yè)的前端和中間環(huán)節(jié)可實現(xiàn)較高程度的自動化和智能化，則審計執(zhí)業(yè)中的技術(shù)風(fēng)險會顯著地提升，那么由審計科技支撐的審計質(zhì)量可能會受到審計風(fēng)險的反噬。這意味著審計科技中的漏洞可能會使得審計質(zhì)量嚴(yán)重地受損，由此增加審計風(fēng)險，這是需要職業(yè)界警惕的。而且，鑒于現(xiàn)代信息技術(shù)的運用和審計模式的調(diào)整帶來了技術(shù)驅(qū)動的新型審計風(fēng)險，科技型審計專家在適應(yīng)和依賴遠(yuǎn)程審計模式的同時，要識別并評估審計中較高的技術(shù)風(fēng)險，對于遠(yuǎn)程審計獲得的數(shù)據(jù)和其他信息保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并高度關(guān)注人工智能系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)等算法的可靠性，且須堅守最終審計意見出具的法律責(zé)任。

四、結(jié)論與啟示

本文總結(jié)了在新冠肺炎疫情下，注冊會計師行業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)程審計的應(yīng)對實踐，及分析了其存在的風(fēng)險和相應(yīng)的改進(jìn)方案。基于前述的分析和思考，我們得出如下主要結(jié)論：

1.新冠疫情的沖擊驅(qū)使審計職業(yè)界探索和發(fā)展遠(yuǎn)程審計，這一定程度地滿足了在特殊審計環(huán)境下保證審計業(yè)務(wù)能夠開展起來的行業(yè)需求，并凸顯了審計科技對遠(yuǎn)程審計的支撐作用及發(fā)展審計科技的必要性和前景。由此，職業(yè)界應(yīng)抓住新冠疫情下遠(yuǎn)程審計發(fā)展的契機，積極探索和發(fā)展審計科技支撐下的審計系統(tǒng)。

2.現(xiàn)有的遠(yuǎn)程審計探索還較為初步，并凸顯較高的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，亟待通過引入5G、無人機、人工智能和大數(shù)據(jù)等科技手段，來改進(jìn)現(xiàn)有較為初步的遠(yuǎn)程審計方案。這會強化審計科技對審計工作的支撐作用，并帶來較高的審計技術(shù)風(fēng)險，但也會較大程度地改變傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計的審計數(shù)據(jù)獲取、傳輸和分析的方式，可提升審計工作的效率和審計質(zhì)量，并降低審計成本。

以上結(jié)論對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展具有一定的啟示性，包括：

1.從實務(wù)層面來看，審計職業(yè)界應(yīng)重視審計科技在今后審計發(fā)展進(jìn)程中的積極作用，并應(yīng)不斷深化遠(yuǎn)程審計的探索和實踐，發(fā)揮審計科技在提高審計效率、提升審計質(zhì)量和降低審計成本上的巨大潛力。而且，對于會計事務(wù)所和審計軟件開發(fā)商而言，應(yīng)重視遠(yuǎn)程審計信息化的系統(tǒng)性開發(fā)，立足于行業(yè)的數(shù)字化、智能化和遠(yuǎn)程化發(fā)展方向，積極地培育新型的遠(yuǎn)程審計技術(shù)和審計生態(tài)，開發(fā)系統(tǒng)性的遠(yuǎn)程審計科技平臺。

2.從理論與政策層面，學(xué)術(shù)界和監(jiān)管層應(yīng)著眼于審計科技支撐審計系統(tǒng)發(fā)展的潛力，深入研究遠(yuǎn)程審計模式的發(fā)展及其對行業(yè)的長遠(yuǎn)影響，為遠(yuǎn)程審計的系統(tǒng)性發(fā)展做好知識儲備和政策預(yù)案。相關(guān)工作應(yīng)包括：研究和適時推出與遠(yuǎn)程審計相匹配的審計準(zhǔn)則，規(guī)范電子化審計證據(jù)的認(rèn)定，以及規(guī)范無人機和人工智能等審計科技在審計中的使用；關(guān)注遠(yuǎn)程審計發(fā)展中技術(shù)風(fēng)險的表現(xiàn)及其管控應(yīng)對，規(guī)范審計機器人的共識算法；關(guān)注遠(yuǎn)程審計下審計人員的角色轉(zhuǎn)變和能力構(gòu)建，等等。