關(guān)于建構(gòu)會(huì)計(jì)史料學(xué)的設(shè)想

王遂昆（副教授）

（河南大學(xué)商學(xué)院 河南 開封 475001）

會(huì)計(jì)史研究是會(huì)計(jì)理論研究不可或缺的重要組成部分，能夠揭示出人類會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的演進(jìn)規(guī)律，借鑒歷史經(jīng)驗(yàn)助推會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)史學(xué)包括會(huì)計(jì)史料學(xué)、會(huì)計(jì)史學(xué)史等分支學(xué)科，建立完整的會(huì)計(jì)史學(xué)科體系是推動(dòng)會(huì)計(jì)史研究繁榮發(fā)展的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)史料學(xué)學(xué)科建設(shè)的完善程度，在一定意義上標(biāo)志著當(dāng)前會(huì)計(jì)史研究的水平，也預(yù)示著未來(lái)會(huì)計(jì)史研究的發(fā)展前景。迄今為止，經(jīng)濟(jì)史學(xué)、法律史學(xué)等學(xué)科史料學(xué)的建設(shè)已相當(dāng)成熟，也形成了較為完整的史料整理與研究范式。然而，除了寥寥幾部史料匯編性論著外，至今尚無(wú)一部系統(tǒng)探討會(huì)計(jì)史料學(xué)學(xué)科理論的著述問(wèn)世。這表明，目前學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)史料的整理與研究工作重視不夠，我國(guó)尚未建成完整、科學(xué)的會(huì)計(jì)史學(xué)科體系，中國(guó)會(huì)計(jì)史學(xué)的發(fā)展還有待進(jìn)一步走向成熟。因此，全面、系統(tǒng)地推進(jìn)會(huì)計(jì)史料的整理與研究工作，構(gòu)建并完善會(huì)計(jì)史料學(xué)，以推進(jìn)會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究的可持續(xù)發(fā)展，已是當(dāng)務(wù)之急。

一、會(huì)計(jì)史料的基本內(nèi)涵

要了解和認(rèn)識(shí)人類過(guò)去的會(huì)計(jì)活動(dòng)，就必須憑借具體材料加以考察，這些材料的總和即通常所說(shuō)的史料。會(huì)計(jì)史料是指人類在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中遺留或保存下來(lái)的各種痕跡、實(shí)物和文字資料，是了解會(huì)計(jì)演進(jìn)歷程的唯一載體，可以幫助人們認(rèn)識(shí)和重構(gòu)會(huì)計(jì)史演進(jìn)歷程。會(huì)計(jì)史上仍有很多問(wèn)題搞不清楚，就是因?yàn)槟壳斑€沒(méi)有掌握詳實(shí)的史料。會(huì)計(jì)史料有其特定的材料范圍，如果隨意把非史料的東西當(dāng)作史料使用，那就失去了會(huì)計(jì)史研究的科學(xué)價(jià)值。其一，會(huì)計(jì)史料反映的是客觀存在的歷史事實(shí)，并不完全等同于歷史材料，而僅僅指其中可以作為證據(jù)來(lái)使用的事實(shí)材料。不是任何歷史材料都可以拿來(lái)作為會(huì)計(jì)史料使用，應(yīng)防止將會(huì)計(jì)史料的范圍隨意擴(kuò)大，否則，會(huì)計(jì)史研究就會(huì)失去嚴(yán)謹(jǐn)性。其二，會(huì)計(jì)史料不僅包括沒(méi)有經(jīng)過(guò)后人加工整理的直接史料，也應(yīng)包括僅僅對(duì)直接史料進(jìn)行簡(jiǎn)單整理和匯編而形成的間接史料。在會(huì)計(jì)史研究中應(yīng)盡量搜集和利用直接史料，因?yàn)槠涫且磺虚g接史料的源頭，可信度和利用價(jià)值較高。但是由于年代久遠(yuǎn)，許多直接史料已亡佚毀損，無(wú)從查閱，在缺少直接史料的情況下可以使用與之最接近的間接史料。當(dāng)然，對(duì)間接史料要進(jìn)行審慎考證，以做出正確的分析和判斷。

二、會(huì)計(jì)史料研究具有獨(dú)立的學(xué)術(shù)價(jià)值

會(huì)計(jì)史料研究具有獨(dú)立的研究領(lǐng)域和學(xué)術(shù)規(guī)范，需要一套嚴(yán)密的科學(xué)方法。會(huì)計(jì)史料應(yīng)按照特定的原則和方法進(jìn)行搜集、鑒別、整理等，需要在史料發(fā)掘、史實(shí)考證等方面下足功夫，而后才能服務(wù)于會(huì)計(jì)史研究。史料的搜集、鑒別和整理本身就是學(xué)問(wèn)，史料研究既需要利用人文社會(huì)科學(xué)甚至是自然科學(xué)的知識(shí)，也需要?dú)v史學(xué)、古文字學(xué)和文獻(xiàn)學(xué)等諸多其他學(xué)科知識(shí)的輔助，是綜合利用各種科學(xué)知識(shí)從事專業(yè)研究的一門學(xué)問(wèn)。會(huì)計(jì)史料研究能夠發(fā)展成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的研究領(lǐng)域和學(xué)科分支，要想提升會(huì)計(jì)史研究的水平及會(huì)計(jì)史學(xué)的發(fā)展水平，應(yīng)該樹立科學(xué)的史料意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)史料進(jìn)行必要的理論升華。史料研究是會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究和學(xué)術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)支撐，具有自己獨(dú)立的學(xué)術(shù)價(jià)值、治學(xué)方法和研究范圍，在會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)研究的格局中具有不可替代的位置，需要將其作為一門學(xué)問(wèn)來(lái)認(rèn)知和構(gòu)建。會(huì)計(jì)史料研究能夠發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科有其深刻的必然性與合理性，是現(xiàn)代社會(huì)學(xué)術(shù)分工日趨精細(xì)和專業(yè)化的客觀要求，應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)與尊重會(huì)計(jì)史料研究相對(duì)獨(dú)立的學(xué)術(shù)價(jià)值。

三、會(huì)計(jì)史料學(xué)的學(xué)科屬性及研究意義

（一）會(huì)計(jì)史料學(xué)的學(xué)科屬性。會(huì)計(jì)史料是指反映特定歷史事實(shí)原貌的各種實(shí)物和文字材料。任何歷史理論問(wèn)題的完善都要依賴“大量的、批判地審查過(guò)的、充分地掌握了的歷史資料”，史料研究在會(huì)計(jì)史研究中具有基礎(chǔ)性地位。會(huì)計(jì)史學(xué)是運(yùn)用史學(xué)理論和方法，以史料為依據(jù)來(lái)考察人類會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本規(guī)律，并利用這些規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類會(huì)計(jì)實(shí)踐的一門社會(huì)科學(xué)。會(huì)計(jì)史料散亂地存在于各種傳世文獻(xiàn)和出土文獻(xiàn)之中，需要用心去搜尋和查閱，同時(shí)并非所有能見到的會(huì)計(jì)史料都可以直接拿來(lái)作為研究之用。因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)、人為篡改等諸多原因，許多會(huì)計(jì)史料的真?zhèn)魏蛢r(jià)值往往模糊不清，需要對(duì)搜集到的會(huì)計(jì)史料審慎地進(jìn)行鑒別分析。因此有必要建立會(huì)計(jì)史料學(xué)，對(duì)會(huì)計(jì)史料問(wèn)題進(jìn)行專門研究，以服務(wù)于會(huì)計(jì)史研究之用。簡(jiǎn)言之，會(huì)計(jì)史料學(xué)是專門探究會(huì)計(jì)史料的源流、價(jià)值及其利用方法的學(xué)科，能夠?yàn)檫M(jìn)行會(huì)計(jì)史研究提供詳實(shí)和可靠的史料，在學(xué)科屬性上屬于會(huì)計(jì)史學(xué)科體系中的基礎(chǔ)性分支學(xué)科。

（二）會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究意義。

1.繼承與發(fā)揚(yáng)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)文化。我國(guó)是沒(méi)有中斷歷史記載和發(fā)生文化斷層的文明古國(guó)，為人類社會(huì)的文明寶庫(kù)留下了豐富和連續(xù)性的會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)史料是人類歷史遺產(chǎn)的組成部分，也是中國(guó)會(huì)計(jì)文化的重要組成部分，通過(guò)會(huì)計(jì)史料能夠更全面地了解中國(guó)文明。構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)史料學(xué)，可以更好地繼承會(huì)計(jì)方面的歷史遺產(chǎn)，提高國(guó)家的文化軟實(shí)力。如果不注重會(huì)計(jì)史料學(xué)的建設(shè)，必將影響到中國(guó)歷史的整體結(jié)構(gòu)，也將影響到中國(guó)文化發(fā)展的民族特色。會(huì)計(jì)史料的搜集與整理工作可以視為一種文化的傳承，是弘揚(yáng)、傳播我國(guó)優(yōu)秀文化不可或缺的一部分。比如，具有會(huì)計(jì)文化特色的結(jié)繩記事、刻符記數(shù)標(biāo)志著人類文明的起源，而明清商業(yè)賬簿史料是有著歷史價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值的中國(guó)商業(yè)文化遺產(chǎn)。會(huì)計(jì)史料是國(guó)家和民族的寶貴財(cái)富，做好會(huì)計(jì)史料的搜集、整理和研究工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.穩(wěn)固會(huì)計(jì)史的學(xué)科基礎(chǔ)。史料研究是會(huì)計(jì)史研究的基礎(chǔ)工程，會(huì)計(jì)史學(xué)科建設(shè)需要史料支撐。會(huì)計(jì)史研究需要充分掌握史料，以史料為依據(jù)進(jìn)行合理判斷，而不能主觀臆測(cè)和草率論斷。會(huì)計(jì)史研究的創(chuàng)新與會(huì)計(jì)史料的新發(fā)現(xiàn)有著密切的關(guān)系，包括甲骨文、金文、敦煌吐魯番文書、明清內(nèi)閣大庫(kù)和民間賬簿檔案等，每一次的重大發(fā)現(xiàn)都會(huì)極大地推動(dòng)會(huì)計(jì)史研究的創(chuàng)新。比如，在敦煌文書公布以前，人們普遍認(rèn)為四柱結(jié)算法始于宋代。但敦煌文書中大量諸色入破歷算會(huì)牒的記載表明，四柱結(jié)算法在唐五代時(shí)期的官?gòu)d會(huì)計(jì)中已得到廣泛運(yùn)用。史料的搜集、考證、整理和使用是會(huì)計(jì)史研究的基本功夫，豐富、發(fā)展、創(chuàng)新會(huì)計(jì)史料整理與研究的方法和手段是繁榮發(fā)展會(huì)計(jì)史研究的重要途徑。只有做好史料整理與研究工作，才能找到會(huì)計(jì)史研究的真正活力所在，才能穩(wěn)固會(huì)計(jì)史的學(xué)科基礎(chǔ)。史料研究不僅是會(huì)計(jì)史學(xué)科建設(shè)的基礎(chǔ)工作，也具有推動(dòng)會(huì)計(jì)史學(xué)科發(fā)展的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)史料學(xué)研究有助于克服學(xué)術(shù)浮躁，追求學(xué)術(shù)嚴(yán)謹(jǐn)，形成樸實(shí)學(xué)風(fēng)。將會(huì)計(jì)史料學(xué)置于會(huì)計(jì)史學(xué)發(fā)展的整體中加以系統(tǒng)研究，對(duì)會(huì)計(jì)史學(xué)的整體建設(shè)和發(fā)展具有戰(zhàn)略性意義。

四、構(gòu)建會(huì)計(jì)史料學(xué)的必要性與可行性分析

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)史料學(xué)的必要性分析。但凡成熟的史學(xué)類學(xué)科必有其穩(wěn)定的史料基礎(chǔ)，重視史料建設(shè)是會(huì)計(jì)史學(xué)不斷成熟的標(biāo)志之一。目前，學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)史料的整理與研究工作重視不夠，史料研究的滯后已對(duì)會(huì)計(jì)史研究的可持續(xù)發(fā)展造成了阻礙，主要表現(xiàn)在如下兩方面：其一，會(huì)計(jì)史料的搜集、考證和整理工作在學(xué)術(shù)界還沒(méi)有得到應(yīng)有的重視，許多著述中涉及的會(huì)計(jì)史料大多轉(zhuǎn)引自第二手史料，常常出現(xiàn)隨意引用、錯(cuò)誤疏漏時(shí)有所見等不規(guī)范現(xiàn)象，“以論代史”、重理論闡釋輕史料整理的不良研究作風(fēng)盛行。比如，有些學(xué)者在引用楊時(shí)展教授關(guān)于會(huì)計(jì)的重要名言“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”時(shí)，不作認(rèn)真考察而誤用為“天下欲亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，或者是“天下未亂計(jì)先亂，天下已治計(jì)后治”等，使論述失去了嚴(yán)謹(jǐn)性和科學(xué)性。其二，目前，已有的會(huì)計(jì)史研究成果還沒(méi)能完全清晰地揭示出人類會(huì)計(jì)演進(jìn)的基本路徑，尚有許多需要填補(bǔ)的空白，問(wèn)題的關(guān)鍵就在于沒(méi)能找到直接相關(guān)的會(huì)計(jì)史料加以佐證，從而使人們的認(rèn)識(shí)受到局限。如關(guān)于龍門賬、國(guó)家審計(jì)制度起源等的研究目前尚無(wú)定論，就是因?yàn)闆](méi)有找到相應(yīng)會(huì)計(jì)史料的佐證，沒(méi)有取得突破性進(jìn)展。史料建設(shè)基礎(chǔ)薄弱，史料有關(guān)基礎(chǔ)理論和方法論研究滯后，是導(dǎo)致目前我國(guó)會(huì)計(jì)史研究處于邊緣化困境的重要原因。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)史料學(xué)的可行性分析。自改革開放以來(lái)，會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)界在研究中形成了重視史料搜集和考據(jù)的優(yōu)良治史傳統(tǒng)，史料整理與研究事實(shí)上已在逐步展開，形成了較為深厚的會(huì)計(jì)史料工作積累。例如，會(huì)計(jì)史學(xué)家郭道揚(yáng)教授非常重視史料的重要性，在《會(huì)計(jì)史研究》（第3卷）中就搜集、考證和引用了近千條史料。目前，學(xué)術(shù)界雖然還沒(méi)有產(chǎn)生會(huì)計(jì)史學(xué)和會(huì)計(jì)史料學(xué)的分野，構(gòu)建會(huì)計(jì)史料學(xué)的學(xué)科意識(shí)還較為淡薄，但實(shí)際上，無(wú)論是從已有的科研成果、還是從從事學(xué)術(shù)研究的學(xué)者來(lái)看，都在一定程度上顯示出會(huì)計(jì)史研究和會(huì)計(jì)史料研究?jī)煞N趨向。隨著對(duì)會(huì)計(jì)史料研究意義認(rèn)識(shí)的不斷加深，已陸續(xù)出現(xiàn)了一批熱心于會(huì)計(jì)史料研究工作的有識(shí)之士，付出了相當(dāng)?shù)木?lái)搜集和整理會(huì)計(jì)史料，并取得了一些有價(jià)值的研究成果。其中比較典型的有中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《中國(guó)會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)摘編（1979～1999）》、魏文享《民國(guó)時(shí)期之專業(yè)會(huì)計(jì)師論會(huì)計(jì)師事業(yè)資料匯編》、方寶璋《民國(guó)時(shí)期審計(jì)史料匯編》等史料學(xué)論著，為會(huì)計(jì)史料研究打下了基礎(chǔ)，也為構(gòu)建和完善會(huì)計(jì)史料學(xué)提供了必備條件。當(dāng)前，學(xué)術(shù)界迫切需要改變過(guò)去那種自發(fā)和零散的會(huì)計(jì)史料研究狀態(tài)，進(jìn)一步開展會(huì)計(jì)史料基礎(chǔ)理論與方法論研究，從而形成一個(gè)適應(yīng)會(huì)計(jì)史研究持續(xù)發(fā)展需要的完整學(xué)科體系。

五、會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究體系與研究?jī)?nèi)容

會(huì)計(jì)史料的搜集、整理與研究是一項(xiàng)涉及不同學(xué)科領(lǐng)域的系統(tǒng)工程，這項(xiàng)工程要上升到“學(xué)科”的高度，以學(xué)科的面貌建立起來(lái)，就必須在研究中逐步強(qiáng)化學(xué)科意識(shí)導(dǎo)向。借鑒其他學(xué)科史料學(xué)已有的研究范式，會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究體系與研究?jī)?nèi)容可細(xì)分為如下三個(gè)專題：

（一）會(huì)計(jì)史料學(xué)基礎(chǔ)理論?；A(chǔ)理論是任何一門學(xué)科都必不可缺的核心內(nèi)容，若不重視自身的理論建構(gòu)，不僅難以形成系統(tǒng)化和理論化的學(xué)科體系，其學(xué)科價(jià)值也難以得到社會(huì)普遍認(rèn)可。本專題主要探討會(huì)計(jì)史料學(xué)的學(xué)科基礎(chǔ)理論，并對(duì)學(xué)科的基本概念進(jìn)行清晰界定。具體研究?jī)?nèi)容包括：會(huì)計(jì)史料的內(nèi)涵、特點(diǎn)、類型、分布和價(jià)值；會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究對(duì)象、任務(wù)和價(jià)值，以及會(huì)計(jì)史料學(xué)的學(xué)科定位和學(xué)科發(fā)展等問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)史料學(xué)方法論。主要探討會(huì)計(jì)史料搜集、整理、鑒別與利用的一般性規(guī)律和方法。本專題的具體研究?jī)?nèi)容包括：搜尋會(huì)計(jì)史料的途徑和方法；重點(diǎn)會(huì)計(jì)史文獻(xiàn)書目；電子數(shù)據(jù)庫(kù)史料和常用檢索工具的使用；會(huì)計(jì)史料的電子化和網(wǎng)絡(luò)化；會(huì)計(jì)史料引用致誤的主要原因；使用會(huì)計(jì)史料的學(xué)術(shù)倫理問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)史料舉要。主要探討某一歷史時(shí)期或某一專門領(lǐng)域會(huì)計(jì)史料的搜集、鑒別、價(jià)值和利用等問(wèn)題，目的是為學(xué)術(shù)界提供具體的會(huì)計(jì)史料，或?yàn)闀?huì)計(jì)史料研究提供線索和路徑。本專題的具體研究?jī)?nèi)容包括：首先，在斷代分期研究上，可按照中式會(huì)計(jì)的演進(jìn)脈絡(luò)劃分為古代、近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)史料三部分。在每個(gè)階段的歷史劃期中首先評(píng)價(jià)該時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)發(fā)展概況，然后按照會(huì)計(jì)職官建設(shè)、賬簿設(shè)置、記賬方法、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)思想與文化、典型會(huì)計(jì)人物等分類標(biāo)準(zhǔn)介紹基本會(huì)計(jì)史料和必讀文獻(xiàn)書目。其次，在分專題研究上，可劃分為革命根據(jù)地會(huì)計(jì)、錢莊與票號(hào)會(huì)計(jì)、寺院會(huì)計(jì)、少數(shù)民族會(huì)計(jì)等，介紹基本會(huì)計(jì)史料和必讀文獻(xiàn)書目。

六、開展會(huì)計(jì)史料學(xué)研究應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

（一）在思想上充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)史料研究的重要性。從事會(huì)計(jì)史料研究需要具備一定的史學(xué)素養(yǎng)，需要廣泛查閱文獻(xiàn)和花費(fèi)大量的時(shí)間精力。史料研究是會(huì)計(jì)史研究的基礎(chǔ)，在思想上要有學(xué)科建設(shè)的自覺，勇于摒棄急功近利的思想，要有歷史擔(dān)當(dāng)和使命感，惟其如此才能為會(huì)計(jì)史料學(xué)學(xué)科建設(shè)盡心盡力。

（二）在研究中要兼顧已有史料和新出史料。中國(guó)是文明古國(guó)，歷代典籍文獻(xiàn)浩如煙海，在會(huì)計(jì)史料研究中既要以已經(jīng)掌握和熟知的會(huì)計(jì)史料為線索，實(shí)行“竭澤而漁”式的搜撿，通過(guò)擴(kuò)大搜索范圍，重新發(fā)現(xiàn)以前不曾關(guān)注過(guò)的會(huì)計(jì)史料信息；同時(shí)，還要及時(shí)關(guān)注最新出土的文獻(xiàn)和考古成果中的會(huì)計(jì)史料，以期為會(huì)計(jì)史研究打造新的學(xué)術(shù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

（三）在研究思維上，要善于樹立跨學(xué)科思維。會(huì)計(jì)史料學(xué)具有典型的跨學(xué)科性質(zhì)，在搜集和整理會(huì)計(jì)史料方面具有特殊性。進(jìn)行會(huì)計(jì)史料學(xué)研究要善于打破思維定勢(shì)和學(xué)科壁壘，要以開放的姿態(tài)充分借鑒經(jīng)濟(jì)史學(xué)、法史學(xué)等其他學(xué)科在史料學(xué)建設(shè)方面的成果和既有的研究范式。

（四）在數(shù)字化時(shí)代要重視利用網(wǎng)絡(luò)和古籍?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)史料。在數(shù)字化時(shí)代，古籍和文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)的使用為會(huì)計(jì)史料學(xué)的研究提供了極大的便利，文獻(xiàn)資料的大規(guī)模整理與檢索手段的引入，有效地?cái)U(kuò)展了會(huì)計(jì)史料整理與研究的范圍。應(yīng)充分關(guān)注會(huì)計(jì)史料學(xué)與數(shù)字化技術(shù)相結(jié)合的問(wèn)題，積極探索會(huì)計(jì)史料匯編與集成的數(shù)字化建設(shè)工程和網(wǎng)絡(luò)交流平臺(tái)建設(shè)，以提高會(huì)計(jì)史料的利用效率。

（五）要重視會(huì)計(jì)史料人才隊(duì)伍的培養(yǎng)工作。從事會(huì)計(jì)史料學(xué)研究需要具備傳統(tǒng)史學(xué)的專業(yè)知識(shí)與技能，應(yīng)重視開展會(huì)計(jì)史教學(xué)，在大學(xué)本科和研究生階段積極開設(shè)會(huì)計(jì)史料相關(guān)課程，在教學(xué)活動(dòng)中要注重對(duì)史料搜集、整理和考證等基本功的訓(xùn)練。同時(shí)，應(yīng)改善教學(xué)方法，以近現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)史內(nèi)容為教學(xué)重點(diǎn)，積極開展案例教學(xué)，以吸引更多的年輕學(xué)子積極投入會(huì)計(jì)史研究。