對注冊會計(jì)師行業(yè)全面落實(shí)國辦30號文件的一些思考

（作者系中注協(xié)第一期會員培養(yǎng)（高端班）第3組學(xué)員）

近日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）（以下簡稱“國辦意見”）?！秶k意見》是經(jīng)國務(wù)院同意、由國務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)中國注冊會計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的重要文件，不僅是黨和國家對注冊會計(jì)師行業(yè)提出的要求，更是行業(yè)新的發(fā)展契機(jī)和動力。內(nèi)在強(qiáng)化事務(wù)所治理，外在促進(jìn)執(zhí)業(yè)環(huán)境優(yōu)化，聚力制度建設(shè)，著眼日常管理，始終秉持質(zhì)量為上的初心，對全面提升注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)的能力，建設(shè)更美好的商業(yè)世界，是每一位注冊會計(jì)師責(zé)無旁貸的責(zé)任與義務(wù)。在深入學(xué)習(xí)了《國辦意見》，結(jié)合日常的工作實(shí)踐，我們也陷入了深深的思索，對于注冊會計(jì)師行業(yè)在目前的新要求新形勢下，如何提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展有了進(jìn)一步的深入認(rèn)知和切身的思想體會。

一、問題篇

《國辦意見》要求從嚴(yán)監(jiān)管、從嚴(yán)執(zhí)法、依法整治、堅(jiān)決糾正。相關(guān)會議中也明確提出會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)認(rèn)識到目前的執(zhí)業(yè)質(zhì)量與黨和國家的要求以及社會的期望相比，仍有差距，仍存在不少財(cái)務(wù)造假和審計(jì)違規(guī)的問題。同時，注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展要以服務(wù)國家建設(shè)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展為核心，因此，注冊會計(jì)師行業(yè)面臨新臺階高、新要求嚴(yán)的高壓局面。

目前金融市場進(jìn)一步深化改革，股權(quán)融資規(guī)模持續(xù)增長，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要主體，企業(yè)的發(fā)展壓力和競爭力也大大增強(qiáng)。注冊會計(jì)師在給企業(yè)提供審計(jì)服務(wù)的同時，問題也伴隨發(fā)展而出現(xiàn)，最近國內(nèi)外的多個財(cái)務(wù)造假事件，關(guān)于會計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制又被放在風(fēng)口浪尖，很多媒體陸續(xù)報(bào)道虛假審計(jì)的相關(guān)新聞，監(jiān)管機(jī)構(gòu)也紛紛強(qiáng)調(diào)中介機(jī)構(gòu)要?dú)w位盡責(zé)，要嚴(yán)格履行檢查驗(yàn)證、專業(yè)把關(guān)等法定職責(zé)，這些都給會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量和效力產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響。

然而，窮則生變，變則通達(dá)，只有努力邁上新臺階，全力滿足新要求，注冊會計(jì)師行業(yè)才能走出一條高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展之路。

二、信念篇

在工作實(shí)踐中，我們堅(jiān)信每個注冊會計(jì)師從業(yè)人員從每個項(xiàng)目每個審計(jì)程序做起，會計(jì)師事務(wù)所從加強(qiáng)日常管理做起，行業(yè)從優(yōu)化執(zhí)行環(huán)境入手，才能為新時代注冊會計(jì)師行業(yè)的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

在目前注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的新形勢下，堅(jiān)持做好以下四個方面的主要工作，堅(jiān)定信念，繼往開來，砥礪前行，必將能迎接注冊會計(jì)師行業(yè)的光明未來。

（一）長期堅(jiān)持以強(qiáng)化誠信建設(shè)與職業(yè)道德教育為核心

1.堅(jiān)持開展誠實(shí)守信與職業(yè)道德教育培訓(xùn)工作。誠實(shí)守信無論在哪個行業(yè)都是必需的職業(yè)操守，更是注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員職業(yè)道德的重要基礎(chǔ)。會計(jì)師事務(wù)所要全面展開內(nèi)部誠信文化建設(shè)，堅(jiān)持將其擺在工作中的首要位置，讓誠實(shí)守信成為注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員高質(zhì)量完成工作的核心與保障。

然而，實(shí)現(xiàn)全體注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員具備并持續(xù)保持良好誠信素養(yǎng)是一項(xiàng)長期任務(wù)。誠信素質(zhì)的培養(yǎng)不是一時的，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作人員在實(shí)際工作中職業(yè)道德與誠信觀念的持續(xù)性增強(qiáng)和保持，讓更多的注冊會計(jì)師行業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中守住誠信操守底線，筑牢法律法規(guī)紅線，讓誠信和職業(yè)道德觀念真正內(nèi)化為注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的品格，使堅(jiān)持誠信和遵守職業(yè)道德成為從業(yè)人員的自覺追求。

2.行業(yè)人員應(yīng)全面提升自覺意識，強(qiáng)化自律觀念。遵守職業(yè)道德需要注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的自律，要求在獨(dú)立工作、無人監(jiān)督的環(huán)境下，仍能堅(jiān)持自己的道德觀念，按道德規(guī)范嚴(yán)格約束自己的行為。特別是當(dāng)今外界環(huán)境潛伏的誘惑與侵蝕無處不在，這更需要依靠行業(yè)人員自身的道德修養(yǎng)來抵御。恪守自覺意識和自律觀念是目前注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員的挑戰(zhàn)，卻是決定未來注冊會計(jì)師行業(yè)人員能否恪守獨(dú)立性的關(guān)鍵。

行業(yè)執(zhí)業(yè)人員必須把誠信思想教育作為審計(jì)職業(yè)生涯中的必修課程，提高自覺意識，增強(qiáng)自律觀念。只有執(zhí)業(yè)人員筑牢思想防線，時刻自我提醒，誠信與職業(yè)道德才能在執(zhí)業(yè)過程中真正成為行業(yè)人員開展審計(jì)工作的準(zhǔn)繩和指南。

3.協(xié)同創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境與行業(yè)風(fēng)氣。注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境可以說是整個社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境的縮影?！秶k意見》指出，要推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)，通過科學(xué)設(shè)置會計(jì)師事務(wù)所選聘的指標(biāo)權(quán)重，提高質(zhì)量因素權(quán)重，降低價格因素權(quán)重，完善價格因素的評價方式，引導(dǎo)形成以質(zhì)量為導(dǎo)向的選聘機(jī)制。該文件的發(fā)布將會從宏觀角度顯著改善注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境。

雖然執(zhí)業(yè)環(huán)境的客觀上改善一定程度依賴于社會整體環(huán)境的變化發(fā)展，但是對于注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部來說，主觀上依然要有責(zé)任心和緊迫感，要協(xié)同大環(huán)境，主動探索創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)氣的可實(shí)施路徑。

（二）切實(shí)強(qiáng)化注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng)

當(dāng)前注冊會計(jì)師行業(yè)的吸引力明顯下降，高素質(zhì)人員的招聘現(xiàn)在已經(jīng)非常困難，一方面審計(jì)收費(fèi)上不去，另一方面審計(jì)責(zé)任提高，投入成本增加，兩頭的擠壓導(dǎo)致行業(yè)進(jìn)入了一個困局。注冊會計(jì)師的離職率較高。

1.進(jìn)一步提高注冊會計(jì)師行業(yè)吸引力。財(cái)政部門、行業(yè)協(xié)會、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師形成宣傳合力，努力營造行業(yè)積極發(fā)展的形象與氛圍。盡力再造行業(yè)的品牌和價值，讓更多人真正了解、理解行業(yè)，加入注冊會計(jì)師行業(yè)，奠定人才引進(jìn)和培養(yǎng)的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.進(jìn)一步提升事務(wù)所人力資源管理意識。整個行業(yè)應(yīng)提升對人力資源管理認(rèn)識和重視程度，加大投入力度，專業(yè)的事情交給專業(yè)的人去做，配備與事務(wù)所發(fā)展相匹配的人力資源管理人員，做精做細(xì)人力資源管理工作，全面提升人力資源管理水平。

3.進(jìn)一步加強(qiáng)從業(yè)人員全方位的培訓(xùn)。加強(qiáng)從業(yè)人員培訓(xùn)，以培養(yǎng)精通業(yè)務(wù)、恪守誠信的專業(yè)人才為目標(biāo)，從職業(yè)道德教育、專業(yè)知識傳授、實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)分享等方面對從業(yè)人員持續(xù)進(jìn)行綜合培訓(xùn)，通過高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。以全生命周期管理理論為指導(dǎo)，完善行業(yè)年輕人才培養(yǎng)制度體系，加大年輕人繼續(xù)教育力度，為行業(yè)服務(wù)國家建設(shè)提供堅(jiān)實(shí)人才隊(duì)伍保障。

（三）抓住歷史機(jī)遇、以推動行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型為手段

1. 順應(yīng)大數(shù)據(jù)趨勢推動數(shù)字化思維轉(zhuǎn)型。隨著信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)科學(xué)的崛起，以新型冠狀病毒疫情的爆發(fā)引發(fā)的遠(yuǎn)程辦公為契機(jī)，我們逐漸意識到數(shù)字化技術(shù)能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)體系中絕大部分行業(yè)的效率和產(chǎn)品質(zhì)量帶來大幅度提升，數(shù)字化技術(shù)與我國經(jīng)濟(jì)碰撞融合已經(jīng)成為當(dāng)下不可阻擋的新趨勢。

這種趨勢也從很多方面影響著注冊會計(jì)師行業(yè)，勢必為行業(yè)帶來深刻的影響變革。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是提升審計(jì)能力、提升審計(jì)工作質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)發(fā)展可持續(xù)性的必然選擇。所以，注冊會計(jì)師行業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變以往的審計(jì)思維，立足大數(shù)據(jù)視野。

2. 推動注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型。隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型理念的提出，新的經(jīng)濟(jì)模式要求注冊會計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員不斷提升自身數(shù)字化水平和專業(yè)復(fù)合度，同時也給會計(jì)師事務(wù)所帶來新的變化。

轉(zhuǎn)變新思想，開發(fā)新工具，歸根結(jié)底要落實(shí)到注冊會計(jì)師行業(yè)中每一位執(zhí)業(yè)人員身上。會計(jì)師事務(wù)所要積極培養(yǎng)具備銳意創(chuàng)新精神，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)的復(fù)合型審計(jì)人才。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，未來注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人員不僅要精通財(cái)會知識、業(yè)務(wù)知識、審計(jì)知識，也需要兼?zhèn)鋽?shù)據(jù)挖掘與程序編寫、人工智能等相關(guān)技術(shù)知識和能力。通過執(zhí)業(yè)人才數(shù)字化轉(zhuǎn)型，注冊會計(jì)師行業(yè)的工作效率和提供的服務(wù)質(zhì)量將獲得新提升，注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)人才的競爭力也會大幅提高，這有利于解決注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的諸多問題與困境，有利于注冊會計(jì)師行業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)日常審計(jì)工作質(zhì)量的項(xiàng)目流程管理

《國辦意見》明確要求誠信為本、質(zhì)量為先、著眼長遠(yuǎn)、常抓不懈。審計(jì)質(zhì)量一直都是注冊會計(jì)師行業(yè)的核心。在日常工作實(shí)踐中我們一直強(qiáng)調(diào)質(zhì)量至上，并且要求由合伙人牽頭，帶動和影響從業(yè)人員對于每一項(xiàng)具體工作的流程和產(chǎn)出都做到高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。同時，需要嚴(yán)格按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)要求建立多層次的質(zhì)量控制組織架構(gòu)、實(shí)現(xiàn)人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息管理一體化，通過持續(xù)完善公司治理、客戶管理、業(yè)務(wù)執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)管理、信息溝通等方面的規(guī)章制度，確保質(zhì)量管理體系閉環(huán)落地。

1.關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，在這里談一下實(shí)際工作的一點(diǎn)體會。審計(jì)策略的核心是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk Leading Audit）需要注冊會計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型作為審計(jì)的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)其實(shí)就是強(qiáng)調(diào)要從戰(zhàn)略的角度，或者是系統(tǒng)的角度來審視整個審計(jì)流程和審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又主要是來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營沒有風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)就沒有風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)也是這個意思。如果大家對業(yè)務(wù)不了解的話，也就無法專注企業(yè)業(yè)務(wù)的核心風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，也無法判斷到底企業(yè)是否有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就是一句空話。

目前全球化和信息技術(shù)對整個經(jīng)濟(jì)都產(chǎn)生了重大的影響，對企業(yè)的經(jīng)營也帶來顛覆性的影響。各種不同的組織形式，各種不斷創(chuàng)新的經(jīng)營模式也給審計(jì)工作不斷提出挑戰(zhàn)。同時，新的會計(jì)準(zhǔn)則中反而涉及更多的判斷和估計(jì)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的壓力大為增加等等。尤其現(xiàn)在多次發(fā)生的造假事件都不是片斷的造假，都是“一條龍”的造假，如果僅僅依賴實(shí)質(zhì)性測試程序，比如抽憑比例等，根本發(fā)現(xiàn)不出舞弊風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橐话恪耙粭l龍”的造假都能保證賬證相符。

通過親身經(jīng)歷的一些項(xiàng)目，深刻體會到現(xiàn)在的審計(jì)必須做到業(yè)務(wù)和審計(jì)的融合，審計(jì)一定要跳出賬套，跳出內(nèi)控，一定要對業(yè)務(wù)模式和盈利模式有深刻了解，識別出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則做了也是白做，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，審計(jì)質(zhì)量根本沒有控制住。

2.如何具體實(shí)施業(yè)務(wù)和審計(jì)的融合呢？業(yè)務(wù)和審計(jì)的融合，要真實(shí)施到位，需要做到細(xì)致的項(xiàng)目管理工作，確保整個項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)都具有風(fēng)險(xiǎn)意識，關(guān)注到審計(jì)重點(diǎn)，并將業(yè)務(wù)和審計(jì)的思想線貫穿始終，同時也需要做好以下項(xiàng)目管理工作:（1）做好項(xiàng)目的事前安排。在項(xiàng)目承接時，要做好項(xiàng)目的啟動安排。一方面要安排有相關(guān)項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)的同事，確保項(xiàng)目的能力可以勝任這個項(xiàng)目。比如說承接的客戶是采用完工百分比進(jìn)行核算收入的，如果沒有接觸過的同事來做，顯然針對到底完工百分比的舞弊風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在哪里，應(yīng)該如何去核查客戶的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，是沒有概念的，可能的情況就是客戶提供的是什么數(shù)據(jù)就是什么數(shù)據(jù)。目前事務(wù)所都會出現(xiàn)人手緊張的情況，那就必須在項(xiàng)目啟動開始時，對項(xiàng)目組成員進(jìn)行詳細(xì)的培訓(xùn)和溝通。培訓(xùn)的內(nèi)容不僅僅包括專業(yè)技能和工作流程，還要重點(diǎn)指出客戶的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提前引導(dǎo)項(xiàng)目成員一定要對客戶的業(yè)務(wù)有充分的了解。對被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等方面，如果了解不透徹，就會導(dǎo)致具體制定和實(shí)施審計(jì)程序時，評估和執(zhí)行都不充分，最終無法保證審計(jì)質(zhì)量。俗話說，磨刀不誤砍柴功。開展審計(jì)工作前，做好充分的業(yè)務(wù)了解，比如，通過可比公司業(yè)務(wù)模式的了解，可比公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)的特點(diǎn)等等，制定出一套量身定制的審計(jì)方案，也就是審計(jì)時經(jīng)常提到的特殊的審計(jì)程序。只有搞清楚客戶的盈利模式和業(yè)務(wù)模式，才能對報(bào)表應(yīng)該體現(xiàn)的數(shù)據(jù)關(guān)系有個合理的認(rèn)識，才能將異常的情況識別出來，否則就只是數(shù)字游戲。（2）做好項(xiàng)目的事中管理。及時關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度，如果需要依賴相關(guān)專家的工作也要及時引入。如果不能妥善安排好項(xiàng)目進(jìn)度，可能的結(jié)果就是虎頭蛇尾，雖然項(xiàng)目啟動中要求了或者制定了詳細(xì)的審計(jì)方案，但由于時間緊，被客戶被券商各種催壓，可能還沒有搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，或者連基本的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序都沒有充分完成，草草了事，就將審計(jì)后的數(shù)據(jù)提供了出去，這種情況下，別說“一條龍”造假無法發(fā)現(xiàn)，連員工內(nèi)部的片段式的造假估計(jì)也無法發(fā)現(xiàn)。安排好項(xiàng)目進(jìn)度是審計(jì)工作質(zhì)量的根本保證。（3）做好項(xiàng)目的事后評估。事后針對審計(jì)的程序尤其是針對性的程序是否充分進(jìn)行評估，一方面也是對之前工作的一個總結(jié)和完善，另一方面也為下一個項(xiàng)目做好經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。總之，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下實(shí)施業(yè)務(wù)與審計(jì)的融合，在實(shí)際操作中，做到全過程的跟蹤，尤其要在事前做好安排和部署，否則依然無法保證審計(jì)質(zhì)量。

三、光明篇

隨著《國辦意見》的發(fā)布以及配套措施落實(shí)，在黨和國家積極推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的形勢下，我們堅(jiān)信注冊會計(jì)師行業(yè)會迎來發(fā)展的新契機(jī)和動力。

雄關(guān)漫道真如鐵，而今邁步從頭越。面臨百年未遇之大變局，貫徹《國辦意見》的精神，抓鐵有痕，踏石留印，注冊會計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展大有可為，前景可期。注冊會計(jì)師行業(yè)只有高質(zhì)量發(fā)展，行業(yè)自身才能得到更長遠(yuǎn)更健康的發(fā)展，才能滿足整個社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我們要堅(jiān)定不移貫徹注冊會計(jì)師行業(yè)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的理念，構(gòu)建高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展的格局，助力我國經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

總之，前途是光明的，道路是曲折的。我們面前困難還多，不可忽視。我們?nèi)w注冊會計(jì)師行業(yè)的人員團(tuán)結(jié)起來，共同努力，一定能夠排除萬難，達(dá)到勝利的目的！