大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值研究

林自立 韓丹 （廣東省農(nóng)村信用社聯(lián)合社 廣東廣州 515000 佛山農(nóng)商銀行高明西安支行 廣東佛山 528000）

一、引言

內(nèi)部審計是商業(yè)銀行公司治理的重要組成部分，對商業(yè)銀行強(qiáng)化內(nèi)控管理、防范經(jīng)營風(fēng)險與提高經(jīng)濟(jì)效益等具有重要意義。隨著當(dāng)前宏觀外部環(huán)境的變化，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)種類、資金交易、經(jīng)營流程、運(yùn)營模式和面臨的風(fēng)險形態(tài)不斷發(fā)生變化，要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計直面新形勢要求，客觀認(rèn)清自身存在的局限性，積極做出改變。

商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題有：一是審計理念落后，審計手段滯后。部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計總體統(tǒng)籌不夠、缺乏整體思維、審計手段停留在現(xiàn)場簡單抽樣審計為主，未能達(dá)到審計“全面覆蓋、突出重點、精準(zhǔn)核查”的審計要求。二是審計管理粗放，審計控制松散。審計過程習(xí)慣于在業(yè)務(wù)操作、程序等傳統(tǒng)環(huán)節(jié)查找問題，未能體現(xiàn)“以風(fēng)險、合規(guī)為導(dǎo)向”的審計理念。三是審計運(yùn)用片面，審計質(zhì)量低下。商業(yè)銀行內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化不充分、質(zhì)量把控不到位、人員水平有待提高，未能實現(xiàn)“促進(jìn)完善公司治理、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)”的審計目的。在大數(shù)據(jù)的背景下，面對存在的問題，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要運(yùn)用什么方法去分析，進(jìn)而找到提升內(nèi)部審計工作價值的路徑呢？本文對此探討。

二、基于大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計的變化及發(fā)展趨勢

隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)主動轉(zhuǎn)變審計思維、審計方法和審計模式，積極踐行“科技強(qiáng)審”理念，充分應(yīng)用信息化審計工具，強(qiáng)化信息化審計隊伍建設(shè)，借以促進(jìn)內(nèi)部審計發(fā)展。

（一）內(nèi)部審計面臨更復(fù)雜的環(huán)境，須向智能化、專業(yè)化、信息化發(fā)展。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對內(nèi)部審計產(chǎn)生如下影響：一是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)行、存儲、分析等壓力不斷增大，審計人員需要借助人工智能數(shù)據(jù)分析等新技術(shù)實時獲取審計結(jié)果和啟發(fā)審計思路，促進(jìn)內(nèi)部審計向智能化發(fā)展。二是商業(yè)銀行線上業(yè)務(wù)帶來的信息風(fēng)險具有更高的隱蔽性與破壞性，因為技術(shù)不夠成熟、配套制度滯后、存在未知漏洞等原因，導(dǎo)致操作風(fēng)險易發(fā)多發(fā)，審計人員除了掌握專業(yè)的審計業(yè)務(wù)技術(shù)之外，尚需掌握完備的信息化審計技能，成長為具有數(shù)字化素養(yǎng)的審計專業(yè)化人才。三是商業(yè)銀行日常業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜、交易愈加頻繁、風(fēng)險更趨多維、環(huán)境趨于多變，多重挑戰(zhàn)對審計效能提出了更高的要求，審計人員須運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)手段提高信息溝通效率、加強(qiáng)審計資源調(diào)配能力，推動審計工作向信息化方向發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計面臨更嚴(yán)格的要求，須向高精準(zhǔn)、融合化、可持續(xù)發(fā)展。一是巨量化的數(shù)據(jù)信息迫切要求審計分析向高精準(zhǔn)發(fā)展。大數(shù)據(jù)環(huán)境下龐雜的數(shù)據(jù)信息一定程度上加劇了違規(guī)行為的隱蔽性，審計人員需要充分利用大數(shù)據(jù)審計分析技術(shù)在海量數(shù)據(jù)范圍內(nèi)快速準(zhǔn)確抓取并高效鎖定有價值的信息，推動審計分析向高精準(zhǔn)發(fā)展。二是復(fù)雜化的業(yè)務(wù)及流程迫切需要審計方法向融合化發(fā)展。大數(shù)據(jù)環(huán)境下錯綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)種類和經(jīng)營流程加大了審計分析的難度，審計人員需要學(xué)會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)綜合多種方法開展數(shù)據(jù)的整合分析，實現(xiàn)審計常態(tài)化分析與即時性分析、單維度分析與多維度分析等的融合，推動審計方法的綜合運(yùn)用。三是多變性的審計環(huán)境迫切要求審計技術(shù)轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展。多元化、動態(tài)化的審計環(huán)境倒逼審計人員重新思考如何在信息化時代依托先進(jìn)的技術(shù)增益審計成效，審計技術(shù)需要適時求變革新，以適應(yīng)環(huán)境的變化，確保審計職能的順利實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計面臨整合重建模式的要求，須向集成化、全覆蓋、非現(xiàn)場為主發(fā)展。

首先，大數(shù)據(jù)背景下，以往的片面化、局部化、零碎化的分析方法難以滿足數(shù)據(jù)整合處理的需求，亟需推動內(nèi)部審計向集成化發(fā)展。一是審計分析與審計結(jié)果的集成化。審計人員須樹立整合共享的思維方式，利用數(shù)據(jù)挖掘等分析方法，依托大數(shù)據(jù)平臺和實時數(shù)據(jù)流，整合各部門力量，在線討論、充分共享審計成果。二是審計監(jiān)測與審計跟蹤的集成化。充分發(fā)揮監(jiān)測集成系統(tǒng)的監(jiān)控作用，利用機(jī)器學(xué)習(xí)和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方法提升監(jiān)測成效，對被審計機(jī)構(gòu)后續(xù)整改情況通過系統(tǒng)集中處理，及時進(jìn)行反饋溝通，持續(xù)開展跟蹤與監(jiān)督。三是審計數(shù)據(jù)與審計決策的集成化。構(gòu)建基于云計算的數(shù)據(jù)集成架構(gòu)，利用數(shù)據(jù)倉庫等方法來推進(jìn)數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和存儲的數(shù)據(jù)整合過程，促進(jìn)審計資源實現(xiàn)共享，為做出客觀全面的審計決策提供支持。

其次，在大數(shù)據(jù)背景下，加強(qiáng)對全部門、全流程、全時期的數(shù)據(jù)分析，為內(nèi)部審計全覆蓋賦予了新的內(nèi)涵。商業(yè)銀行以統(tǒng)籌數(shù)據(jù)為基點，構(gòu)建集中化、網(wǎng)絡(luò)化的審計數(shù)據(jù)中心，將同級各職能部門經(jīng)營管理數(shù)據(jù)與外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)全部納入監(jiān)督視野，多維度推動內(nèi)部審計實現(xiàn)橫向貫通、縱向聯(lián)結(jié)。一是實現(xiàn)內(nèi)部各部門的數(shù)據(jù)全面整合。通過構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺，有效匯聚各部門數(shù)據(jù)資源，最大限度地拓展審計對公司經(jīng)營的審視范圍，促使審計監(jiān)督橫向貫通。二是實現(xiàn)貫通內(nèi)外部關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)流信息的全面共享。審計人員利用數(shù)據(jù)中心的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)庫或聯(lián)網(wǎng)獲取外部數(shù)據(jù)并進(jìn)行跨領(lǐng)域平臺的關(guān)聯(lián)分析，深入追查資金流、業(yè)務(wù)流、實物流等，強(qiáng)化審計的立體化監(jiān)測。三是實現(xiàn)對各時期的審計全面覆蓋。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，內(nèi)部審計可以超越以往的簡單抽樣審計方式，通過時間維度將審計范圍擴(kuò)展至機(jī)構(gòu)發(fā)展各階段，分析機(jī)構(gòu)發(fā)展歷程及面臨的風(fēng)險變化規(guī)律，實現(xiàn)在全覆蓋基礎(chǔ)上的動態(tài)式、疊加式、穿透式審計。

最后，大數(shù)據(jù)背景下，現(xiàn)場審計占用資源多、審計效率低等缺點難以適應(yīng)新的風(fēng)險防控的要求，亟需推動內(nèi)部審計向非現(xiàn)場發(fā)展。非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析的重要性不斷加強(qiáng)，具體表現(xiàn)為：一是實時監(jiān)控異常行為，強(qiáng)化風(fēng)險預(yù)警。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以對商業(yè)銀行的經(jīng)營管理狀況實施全流程監(jiān)測，并為管理層提供一個全面審視行業(yè)風(fēng)險狀況的視角，對面臨的風(fēng)險早發(fā)現(xiàn)、早判斷和早控制。二是有效鎖定審計重點，提高審計效率。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)建立不同業(yè)務(wù)類別的分析模型，通過“集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核查、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式，從“大海撈針”變?yōu)椤熬珳?zhǔn)撒網(wǎng)”，提高審計效率。三是全面減少人為干擾，提高審計質(zhì)量。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)可以實現(xiàn)對大規(guī)模數(shù)據(jù)的集成存儲和運(yùn)算，實現(xiàn)封閉式的數(shù)據(jù)管理和分層級的數(shù)據(jù)調(diào)閱，可以最大限度地降低人為因素的影響，有效提高審計權(quán)威性。

三、大數(shù)據(jù)環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部審計增值策略

平衡計分卡作為績效評價的重要方法，是廣泛應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具，可以兼顧短期與長期、外部與內(nèi)部、財務(wù)與非財務(wù)、過去與未來的角度，以達(dá)到戰(zhàn)略和績效有機(jī)結(jié)合的理想狀態(tài)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的有效手段之一，逐漸由監(jiān)督的角色向管理專家和戰(zhàn)略同盟者的角色轉(zhuǎn)變，這與平衡計分卡實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的職能有相通之處。平衡計分卡可以從財務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長維度入手，從更廣角度、更寬視野的評價維度來啟發(fā)內(nèi)部審計增值。面對大數(shù)據(jù)時代內(nèi)外部環(huán)境的變化，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要借鑒平衡計分卡技術(shù)，推動審計工作升級，加快審計數(shù)據(jù)平臺集成化建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部審計的增值服務(wù)能力。

（一）財務(wù)維度：降低審計成本，提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效益。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計被賦予了更高層次的使命。審計人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，能夠有效提高審計效率，加強(qiáng)對商業(yè)銀行涉及的各種業(yè)務(wù)類型活動的審查與評估，在有效降低審計成本的同時提高風(fēng)險控制力度。一是推動審計監(jiān)督一體化，提高審計效率。依托大數(shù)據(jù)審計平臺，對被審計事項開展事前、事中、事后的全方位監(jiān)督，將預(yù)防、監(jiān)控、檢查、整改貫通一體，達(dá)到降低成本、提高效率的目標(biāo)。二是助力審計組織靈活化，增強(qiáng)審計效能。大數(shù)據(jù)環(huán)境下要結(jié)合實際情況需要，靈活采用現(xiàn)場審計、非現(xiàn)場審計或兩者結(jié)合的方式來推動內(nèi)部審計工作，使其更趨靈活、更具成效。三是實現(xiàn)審計分析全局化，提高審計質(zhì)量。信息新技術(shù)為審計人員提供了一種更宏觀、更透徹、更全局的視角，推動了審計工作效率的提升，審計人員能夠跳出局部審計細(xì)節(jié)獲得對被審計對象的整體認(rèn)識，做出更客觀準(zhǔn)確的判斷，為商業(yè)銀行的經(jīng)營管理與組織價值提出更具全面性、系統(tǒng)性的意見，推動內(nèi)部審計向更高質(zhì)量方向發(fā)展。

（二）客戶維度：健全公司治理，全面增益內(nèi)部審計管理職能。伴隨數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和人工智能技術(shù)等的發(fā)展，商業(yè)銀行內(nèi)部審計從單純的內(nèi)控監(jiān)督逐步被賦予了更多的管理內(nèi)涵。首先，商業(yè)銀行管理層要利用大數(shù)據(jù)技術(shù)完善內(nèi)部審計管理體系。商業(yè)銀行管理層要倡導(dǎo)利用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)對經(jīng)營管理、風(fēng)險控制、財務(wù)情況等方面開展審計，借助大數(shù)據(jù)的信息化審計工具，建立大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用平臺與云審計服務(wù)體系，加強(qiáng)跨層級、跨部門的資源配置，力促內(nèi)部審計管理體系更趨完善。其次，商業(yè)銀行其他職能部門借助內(nèi)部審計持續(xù)優(yōu)化職能。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)能夠更好地實現(xiàn)對其他部門各項經(jīng)營管理活動的監(jiān)督、評價、核查成效，借助信息技術(shù)革新不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計的敏銳度與準(zhǔn)確性，在大數(shù)據(jù)審計的助力下，其他職能部門可以從內(nèi)部審計反饋中獲得更加客觀、及時、準(zhǔn)確的行動信息，及時調(diào)整不恰當(dāng)?shù)膽?zhàn)略或舉措，確保履職到位。最后，內(nèi)部審計要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)完善公司治理，進(jìn)而提高客戶對商業(yè)銀行的信任度和滿意度。運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計技術(shù)對公司經(jīng)營管理進(jìn)行實時地評價、監(jiān)督、改善，商業(yè)銀行能夠更好地實現(xiàn)銀行全面風(fēng)險管理、強(qiáng)化內(nèi)部控制和嚴(yán)明治理程序等，不斷促進(jìn)公司治理完善，為不同層面的客戶提供更優(yōu)質(zhì)、更便捷、更有效的服務(wù)。

（三）業(yè)務(wù)流程維度：借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，支持內(nèi)部審計流程再造。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨的待處理數(shù)據(jù)量級更大、分布更廣、維度更寬，業(yè)務(wù)流程也面臨著復(fù)雜化、多變化等趨勢。商業(yè)銀行可借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化傳統(tǒng)審計流程，促進(jìn)審計流程重塑與再造。一是在審計準(zhǔn)備階段實現(xiàn)審計分析的流程再造。傳統(tǒng)的審計工作模式下，審計人員需要到現(xiàn)場才能收集、分析、處理數(shù)據(jù)，當(dāng)前可以利用大數(shù)據(jù)采集技術(shù)在進(jìn)場前實時傳輸審計數(shù)據(jù)信息，提前根據(jù)收集好的數(shù)據(jù)展開審前分析，確定審計重點，帶著問題進(jìn)場，真正踐行“數(shù)據(jù)先行”審計理念。二是審計實施階段實現(xiàn)審計查證的流程再造。傳統(tǒng)審計模式下審計人員先通過高強(qiáng)度的憑證檢查和高密度的審計取數(shù)產(chǎn)生單一的、片面的審計疑點后進(jìn)行一一驗證核實，現(xiàn)在可以先借助數(shù)據(jù)挖掘篩選等技術(shù)確定系統(tǒng)性、全面性的審計疑點，對所有疑點進(jìn)行專業(yè)分類后再開展對應(yīng)的審計查證工作，提高現(xiàn)場審計針對性，加快審計項目實施速度。三是審計報告階段實現(xiàn)審計核定的流程再造。傳統(tǒng)的審計模式下審計人員在線索核查過程中要根據(jù)取證單上的每個問題與被審計對象反復(fù)溝通，審計發(fā)現(xiàn)的問題遲遲不能得到最終確認(rèn)，現(xiàn)可以借助區(qū)塊鏈等新興技術(shù)讓被審計對象在系統(tǒng)上對疑點數(shù)據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，即可一次性完成全部問題的確認(rèn)，極大地優(yōu)化了審計線索的處理；同時可以在線實時出具審計意見與結(jié)論，不再集中于審計最終階段再統(tǒng)一提出，以極大地簡化審計報告的核查和確認(rèn)流程?？梢姶髷?shù)據(jù)技術(shù)是推動內(nèi)部審計流程優(yōu)化的關(guān)鍵要素，商業(yè)銀行可以基于大數(shù)據(jù)的技術(shù)支持，同步搭建涵蓋數(shù)據(jù)分析、動態(tài)監(jiān)控、結(jié)果展示和團(tuán)隊共享功能的云服務(wù)平臺，實現(xiàn)內(nèi)部審計系統(tǒng)流程、資源配置的優(yōu)化調(diào)整與共享，升級內(nèi)部審計流程體系建設(shè)。

（四）學(xué)習(xí)與成長維度：建設(shè)智慧型隊伍，構(gòu)建審計人才持續(xù)成長機(jī)制。在大數(shù)據(jù)背景下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的方式與職能要與時俱進(jìn)，是一個需要把數(shù)據(jù)資源變成審計智慧的過程，要求審計人員不斷提高自身專業(yè)化水平，建設(shè)一支智慧型的審計隊伍。一是推動審計人才向復(fù)合型、創(chuàng)新型、學(xué)習(xí)型方向發(fā)展。二是構(gòu)建多層次、全方位、高質(zhì)量的內(nèi)部審計培訓(xùn)體系。要立足審計人員的職業(yè)成長需求，建立系統(tǒng)化、綜合化的審計知識培訓(xùn)體系，結(jié)合審計師成長檔案，跟蹤了解其核心能力與工作表現(xiàn)等方面，形成人才梯隊建設(shè)計劃，建立高素質(zhì)審計人才培訓(xùn)機(jī)制。三是建設(shè)數(shù)字化、動態(tài)化、一體化審計云智庫。通過建立現(xiàn)代信息化審計案例智庫，為審計人員提供一個內(nèi)容豐富詳實、具備職業(yè)教育功能的資源平臺，利用數(shù)據(jù)平臺開展審計案例等資源的互享、互通、互動，推動審計知識和經(jīng)驗的交流學(xué)習(xí)，營造良好氛圍，促進(jìn)審計新思維的迸發(fā)，強(qiáng)化新型審計人才的培育。