建立健全企業(yè)內部控制的重要性
——以＊＊＊公司為例

新疆新新華通有限責任會計師事務所

引言

在當前經濟趨穩(wěn)的宏觀大環(huán)境中，國有企業(yè)開展財務戰(zhàn)略管理過程中，非常重要的工作內容就是制定及完善相關《內控控制制度》。財政部為了加強和規(guī)范企業(yè)內部控制，提高企業(yè)經營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益，會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會共同制定了《企業(yè)內控控制基本規(guī)范》?！秲瓤乜刂浦贫取肥怯啥聲?、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同完成的，以實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經營、健康發(fā)展為目標的實施過程。

隨著中國經濟趨勢逐漸面向全球化、市場化發(fā)展，企業(yè)內控制度在現(xiàn)代企業(yè)管理中占據(jù)著重要位置，對企業(yè)經濟效益發(fā)展的成敗起著關鍵性作用，同時也越來越受到企業(yè)管理層、治理層的重視。企業(yè)面臨來自外部市場競爭壓力日益加劇，提高公司經營管理水平和風險防范能力，是現(xiàn)代企業(yè)必須具備的經營能力。企業(yè)內控制度不健全、不完善，是導致企業(yè)虧損乃至滅亡的重要因素。

一、基本情況

財政部2017年7月向5家會計師事務所借調審計人員，于7-8月一行共12人，對***公司（以下簡稱該公司）的經營管理、內控措施、會計核算、基礎信息系統(tǒng)進行了監(jiān)督檢查，現(xiàn)就針對該公司的情況進行說明。該公司成立于2002年11月，主要銷售焦炭及附屬產品，屬國有法人獨資有限公司。截至2016年底，公司制定了《財產清查制度》《財務處理程序制度》《財務會計分析制度》《財務內部牽制制度》《會計檔案管理制度》《應收票據(jù)管理辦法》《原始記錄管理制度》等相關管理制度，但未制定《企業(yè)內控控制制度》及相關業(yè)務的控制流程。

二、查證出的問題

（一）經營困難導致資不抵債

截至2016年12月31日該公司資產負債率122.14%。經營狀況基本以形成資不抵債，持續(xù)經營能力存在重大不確定性。

（二）流動資產管理不到位，導致資產使用率下降

2016年末存貨周轉率8.49次，年存貨周轉天數(shù)42.37天?？傎Y金周轉率83.37%；預付賬款余額13，750.82萬元，賬齡3年以上預付材料款金額2，405.01萬元。大部分為2012年之前預付的材料款，截至2016年12月31日未收到貨物或退還預付款，資金被供應商長期占用。該公司從2012年陸續(xù)給職工借款金額較大，連續(xù)滾動向鐵路部門墊付應由銷售方承擔的鐵路運費。截至2016年12月31日均未歸還。

存貨及總資產的周轉力不足使資產積壓，無法及時變現(xiàn)。該公司對流動資產管理不到位，導致資產使用率下降。

（三）非流動資產管理不到位，導致財務報表數(shù)據(jù)不真實

截至2016年12月31日在建工程賬面中存在自2010年至2015年陸續(xù)驗收并交付使用的資產，未結轉固定資產情況。造成少計提累計折舊；在建工程賬面中還存在自2010年至2015年，車間陸續(xù)領用零星的維修材料未結轉成本費用情況。

（四）未制定銷售及收款控制流程，導致多確認收入成本情況

2016年多確認收入及成本，造成多確認當期利潤。形成的原因為該公司未制定《銷售及收款流程內部控制制度》，雖制定了《財務處理程序》，但《財務處理程序》中規(guī)定，以計量化驗結算單的時間作為收入確認的時點，年末結算時部分計量化驗結算單上的時間與計入收入成本的時間存在差異，未按照《財務處理程序》的規(guī)定執(zhí)行，實際執(zhí)行與制度不一致，導致多確認收入成本。

該公司對外加工精洗煤業(yè)務，根據(jù)銷售協(xié)議規(guī)定并沒有轉移原煤的所有權，該公司將原煤加工精洗煤業(yè)務全額確認收入成本，虛增企業(yè)產量，該公司對銷售及收款程序未制定相應的內部控制管理制度，隨意結轉收入及成本，導致多確認收入成本，虛增利潤。

（五）未建立社會責任制度，環(huán)境保護投入不足

該公司管理層對環(huán)境保護意識薄弱，投入相對不足，未建立社會責任控制制度。

三、問題的分析及相關建議

（一）問題分析

1.未制定內部環(huán)境的治理結構、機構設置及權責分配控制制度

因該公司的主要銷售商為鋼鐵生產制造公司，近幾年鋼鐵行業(yè)經營效益不斷下降，外部的經濟環(huán)境不景氣，而該公司未制定內部環(huán)境的治理結構、機構設置及權責分配控制制度，缺乏強效的內部控制管理制度、有效的科學管理決策、良性循環(huán)的資金控制流程和相關控制制度的有效執(zhí)行力，是造成該公司經營困難，形成資不抵債的主要原因。

2.未制定相關內部控制流程

（1）未制定采購及付款環(huán)節(jié)的內部控制流程。該公司未制定采購及付款環(huán)節(jié)的控制流程，采購原材料時未根據(jù)市場需求情況制定采購計劃和預算制度，市場變化趨勢預測不準確，導致原材料及庫存商品積壓，存貨周轉緩慢，不能有效地提高資產的使用效率，使企業(yè)資源浪費，無法實現(xiàn)資產保值增值的目的，也是導致企業(yè)無法正常經營的原因。

同時對供應商的選擇上未制定科學有效的評估方案，供應商的供貨條件、資信及經營狀況等未進行核實，未建立供應商的準入制度，而預付貨款后對供應商的交貨及時性也未進行制約，付款審核程序執(zhí)行不嚴謹，是造成預付賬款賬齡較長無法收回的主要原因。

（2）未制定有效的貨幣資金控制流程。資金有效使用的管控不嚴，引起企業(yè)資金被外界人員及公司員工長期占用，而未制定貨幣資金控制流程，無法對貨幣資金的使用進行控制，資金無法被企業(yè)有效利用。

（3）未制定固定資產及工程項目管理控制流程。固定資產未執(zhí)行定期盤點程序，在建工程驗收不及時，驗收后無人向財務部門遞交驗收資料，財務無法獲取基礎的會計信息，不能及時進行賬務處理，同時關鍵崗位人員管理不完善，人力資源缺乏，人力資源激勵約束制度不健全，導致財務賬面反映不真實、不完整。

式（3）中，ρ表示導航信號偽距測量值，vs表示衛(wèi)星相對于地面信號發(fā)射站的徑向運動速度，τi和τi+1表示地面站兩次測量得到的導航信號閉合環(huán)路時延值，Δt表示地面站兩次測量時間間隔，設為1 s。則多普勒系數(shù)可表示為:

（4）財務管理控制制度不完整。該公司對票據(jù)的傳遞交接未做硬性的規(guī)定及要求，重要票據(jù)傳遞比較隨意，制定的《財務處理程序制度》，已無法達到對會計信息披露及時完整的控制目的。同時相關人員對準則的理解存在偏差，業(yè)務能力也達不到現(xiàn)代企業(yè)的要求，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分環(huán)節(jié)存在的風險點和不足，做不到發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。

（5）未制定人力資源控制流程。人力資源也是企業(yè)發(fā)展的必要條件，人力資源缺乏、崗位機制設置不合理會導致人才過分流失及經營效率低下，未制定人力資源退出機制，對能力較強的工作人員，未設定員工獎勵機制，存在法律訴訟及相關法律糾紛風險。因人力資源的缺乏該公司無法保證出具的數(shù)據(jù)及會計信息的完整性，是否能夠真實地反映企業(yè)的生產經營活動。

（二）建議

1.建立完善企業(yè)權責分配控制制度

公司治理層應制定內部環(huán)境的治理結構、機構設置及權責分配控制制度，加強銷售環(huán)節(jié)的制約，并對內部環(huán)境控制制度不斷完善、加強，需明確高管的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序。董事會、監(jiān)事會、治理層三權要分離，實行集體決策審批制度，避免權責過于集中。

2.建立健全企業(yè)內部控制流程

（1）建立采購及付款環(huán)節(jié)控制流程。制定采購計劃和預算制度，嚴格執(zhí)行采購申請流程，科學的供應商評估和準入制度，對供應商提供貨物的質量、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理，健全客戶檔案，加強對客戶的服務和跟蹤，促進企業(yè)的有效經營。順利達到企業(yè)的經營目標。

（2）建立貨幣資金管理控制流程。加強對付款控制流程的制定及管理；對外界人員及公司員工長期占用的資金及時收回，用于補充企業(yè)的流動資金，提高資金的使用效率，組織協(xié)調資金調度，嚴禁資金體外循環(huán)。

（3）建立健全完善的固定資產及工程項目管理控制流程。對固定資產及時盤點，對工程項目及時進行竣工驗收，編制工程竣工決算，相關部門及時將決算報告?zhèn)鬟f給財務，執(zhí)行工程項目檔案管理制度。注重內部牽制制度。關注長期掛賬的往來借款未收回情況，維護國有資產的安全完整。

（4）加強人力資源的控制。制定所需人才的整體規(guī)劃，根據(jù)規(guī)劃程序組織引進優(yōu)秀人才。制定健全員工激勵及獎罰約束制度，加強關鍵崗位人員培養(yǎng)及管理，制定嚴密的監(jiān)督與考核制度，制定與業(yè)績考核掛鉤的薪酬制度，才能真實地反映員工的工作業(yè)績，運用優(yōu)勝劣汰的激勵機制，促進整個企業(yè)經營效率的提高，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

（5）建立完善的社會責任制度，加大環(huán)境保護投入加大對環(huán)境保護的資金投入與節(jié)約資源，加快對資產的改造減少環(huán)境污染，做到重視投入、加快改造、注重監(jiān)控及定期檢查。完成企業(yè)在經營發(fā)展過程中應當履行的社會職責和義務。

結語

該公司在社會主義市場經濟體制下，國家對國企改革加大步伐，國有企業(yè)競爭力已顯著提高，民營企業(yè)近年來也發(fā)展迅速，而該公司目前生產經營狀況嚴重虧損，又要面對外部激烈的市場競爭經營環(huán)境，管理層的管理意識、風險防控意識必須要加強，目前部分成立時間較長的國有企業(yè)管理層還是習慣于滿足傳統(tǒng)的經營管理模式，無法面對現(xiàn)在市場不斷變化的新的經濟形勢。要想改進現(xiàn)在的經營狀況，管理層首先需制定與完善與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，遵循內部控制的全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則的《內部控制制度》。改變自身的管理意識，接受新的管理理念，加速解決現(xiàn)已存在的問題，避免新的問題在浮出水面。根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受范圍之內。并且對建立實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，實現(xiàn)企業(yè)內部控制環(huán)節(jié)有效銜接。