制造業(yè)企業(yè)成本管理研究
——以AH汽車公司為例

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)

引言

成本管理對(duì)于每一家企業(yè)來(lái)說(shuō)都是相當(dāng)重要的，成本管理的水平和效果直接影響到企業(yè)的盈利能力和盈利狀況。制造企業(yè)也是如此，做好成本管理工作可以在保證質(zhì)量的同時(shí)降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的收益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展的過(guò)程中，重視成本管理能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更強(qiáng)的盈利能力，幫助其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、制造業(yè)成本管理的概況

（一）制造業(yè)成本管理的定義和特點(diǎn)

成本管理是對(duì)企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和管理職能活動(dòng)的成本控制，貫穿到企業(yè)的各個(gè)部門以及內(nèi)部的具體工作活動(dòng)中，將成本預(yù)算、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核等環(huán)節(jié)協(xié)同發(fā)展。在現(xiàn)代化的成本管理理論以及實(shí)踐應(yīng)用中，這種廣義上的成本管理更具有系統(tǒng)性和全面性。

制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中需要投入大量的人財(cái)物等相關(guān)資源，因此綜合生產(chǎn)成本一直居高不下。其中制造業(yè)行業(yè)中，由于整個(gè)產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)由自己把控，因此直接生產(chǎn)成本占比較高。此外，制造業(yè)行業(yè)也深受制度性交易成本、稅費(fèi)成本、財(cái)務(wù)成本、電力成本、物流成本等多項(xiàng)要素成本攀升的困擾。因此制造行業(yè)精細(xì)化、全面化的成本管理勢(shì)在必行。

（二）制造業(yè)成本管理存在的普遍性問(wèn)題

1.組織架構(gòu)不健全

制造行業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，設(shè)計(jì)完善成本會(huì)計(jì)管理體系，才能夠有效提升管理效能。但是在諸多制造業(yè)企業(yè)中，成本管理的組織建構(gòu)存在不健全、多人一崗、無(wú)人管理等問(wèn)題，增加了成本管理的時(shí)間和費(fèi)用，造成了資源的浪費(fèi)。

2.成本會(huì)計(jì)管理內(nèi)容的缺失

成本管理需要從事前、事中以及事后的時(shí)間序列上入手，將成本預(yù)算、成本決策、成本規(guī)劃、成本考核等環(huán)節(jié)有效協(xié)同和聯(lián)動(dòng)。但是在制造業(yè)行業(yè)的成本管理中，管理對(duì)象以及涉及環(huán)節(jié)仍舊比較粗放，沒(méi)有形成成本會(huì)計(jì)管理的內(nèi)容體系，因此各個(gè)環(huán)節(jié)之間的工作配合性和信息對(duì)稱性大打折扣，使得成本管理的可信性和質(zhì)量無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需要。

3.信息不對(duì)稱

在成本管理中，及時(shí)、有效且全面的信息是成本管理的決策依據(jù)和檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。但是由于各個(gè)部門、各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間沒(méi)有打通信息聯(lián)動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)，因此實(shí)時(shí)統(tǒng)籌信息。尤其在信息技術(shù)水平比較滯后的傳統(tǒng)制造行業(yè)，成本管理仍舊沿用傳統(tǒng)思維和行動(dòng)，主要是依靠人工信息收集的方式，降低了信息收集的效率和真實(shí)性，很容易因信息不對(duì)稱產(chǎn)生成本預(yù)算、角色以及執(zhí)行過(guò)程中的失誤。

二、制造業(yè)成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建

（一）構(gòu)建成本管理的組織機(jī)構(gòu)

為了提升成本管控的效率，企業(yè)內(nèi)部需要專門設(shè)置成本會(huì)計(jì)管理的組織架構(gòu)，借助會(huì)計(jì)成本工作來(lái)從資金流動(dòng)的角度加強(qiáng)成本預(yù)測(cè)、分析、監(jiān)督等過(guò)程的成效。作為會(huì)計(jì)的分支，成本會(huì)計(jì)的組織架構(gòu)應(yīng)該與企業(yè)自身的規(guī)模相適應(yīng)，大眾型企業(yè)應(yīng)該設(shè)立單獨(dú)的成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或者科室，而小型企業(yè)則需要配備承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的小組或者員工。在成本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部單元?jiǎng)澐种?，可以根?jù)職能的分工以及成本會(huì)計(jì)的管理過(guò)程，劃分為成本預(yù)測(cè)決策組、成本計(jì)劃控制組、成本核算組、成本分析考核組等，在精細(xì)化的分工實(shí)施下更加科學(xué)、有效地做到人崗匹配，提升員工管理和工作管理的效率。

（二）完善成本管理的內(nèi)容體系

成本管理是一個(gè)系統(tǒng)化的管理工程，因此在完善成本管理內(nèi)容體系的基礎(chǔ)上發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，從事前、事中以及事后的全流程、全時(shí)段入手，關(guān)注到成本管理的每個(gè)環(huán)節(jié)和工序。為了提升成本管理各個(gè)內(nèi)容建設(shè)的科學(xué)性、有效性，管理者也需要積極采用各種積極的會(huì)計(jì)工具與方法。例如在管控成本的過(guò)程中，企業(yè)可以采取標(biāo)準(zhǔn)成本管理、作業(yè)成本管理、目標(biāo)成本管理等方法，提升成本管理各個(gè)環(huán)節(jié)的效率和成果。標(biāo)準(zhǔn)成本管理參照制定的標(biāo)準(zhǔn)，將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間進(jìn)行對(duì)比，明確兩者之間的差值以及差值形成的原因，進(jìn)而采取相關(guān)的成本管控措施。在標(biāo)準(zhǔn)成本管理中，企業(yè)需要制定標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)資源的消耗量以及比較量的差異，還需要制定各類資源的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)以及比較價(jià)格的差異等。

（三）健全成本管理的信息化水平

在成本會(huì)計(jì)管理的過(guò)程中，信息流的傳遞能夠避免信息在傳播中的失真以及人為加工，能夠?qū)⒁皇中畔⒑蛿?shù)據(jù)傳遞到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，提升了信息的準(zhǔn)確性，避免了錯(cuò)誤的決策和執(zhí)行行動(dòng)。因此借助會(huì)計(jì)電算化和信息化的發(fā)展，企業(yè)能夠積極運(yùn)用ERP、SRM、CRM等信息系統(tǒng)提升成本管控的效能。例如，ERP系統(tǒng)能夠統(tǒng)籌溝通會(huì)計(jì)信息、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息、資本運(yùn)作信息、銷售信息等。在消費(fèi)市場(chǎng)終端的ERP子系統(tǒng)中的銷售管理模塊能夠自動(dòng)采集銷售產(chǎn)品的數(shù)量、金額等信息，從而將產(chǎn)品變動(dòng)信息傳遞到物流部門、生產(chǎn)部門以及會(huì)計(jì)部門中。當(dāng)物流部門收到信息后，查看倉(cāng)庫(kù)中是否有相應(yīng)數(shù)量的產(chǎn)品，及時(shí)發(fā)貨。而生產(chǎn)部門則根據(jù)銷售信息以及物流部門的庫(kù)存信息制定生產(chǎn)計(jì)劃，從而確定每日的生產(chǎn)數(shù)量。

三、制造業(yè)企業(yè)成本管理——以AH汽車公司為例

（一）AH汽車公司簡(jiǎn)介

作為我國(guó)的知名品牌，AH汽車公司在乘用車市場(chǎng)、新能源汽車市場(chǎng)、商用車市場(chǎng)上均占有一定的市場(chǎng)份額。作為汽車制造行業(yè)的佼佼者，AH汽車公司內(nèi)部子品牌眾多、產(chǎn)業(yè)鏈條復(fù)雜，因此嚴(yán)格做好成本把關(guān)和控制，內(nèi)部各個(gè)部門都需要上報(bào)全面的成本信息，才能夠提升成本管理的統(tǒng)籌效率。目前，AH汽車公司在成本管理和控制上卓有成效。在事前的成本管理中，AH汽車公司會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)情況和管理需要做出相應(yīng)的預(yù)算、決策和細(xì)節(jié)計(jì)劃，明確各個(gè)部門規(guī)定時(shí)間段內(nèi)的財(cái)務(wù)預(yù)算總水平；在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中，AH汽車公司也會(huì)就成本管理的需要，對(duì)于日常的開(kāi)支需要進(jìn)行實(shí)時(shí)的成本控制，并對(duì)涉及的開(kāi)支進(jìn)行核算；在后續(xù)財(cái)務(wù)工作中，借助對(duì)上一時(shí)間段成本的分析和考核來(lái)明確是否達(dá)到成本預(yù)算的目標(biāo)，并有效發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部成本管理的不足和問(wèn)題，做出相適應(yīng)的改進(jìn)建議。

（二）AH汽車公司成本管理的模式

結(jié)合上述的論述，AH汽車公司在成本管理組織架構(gòu)、內(nèi)容體系建設(shè)以及信息化技術(shù)應(yīng)用上均有明顯的優(yōu)勢(shì)。其中在成本預(yù)算管理和信息系統(tǒng)應(yīng)用上，AH汽車公司具有格外的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

1.完善成本預(yù)算管理

AH汽車公司格外重視前端成本管控，因此對(duì)于預(yù)算把控比較嚴(yán)格，會(huì)提前一段時(shí)間開(kāi)展預(yù)算工作。在年度預(yù)算過(guò)程中，AH汽車公司面對(duì)組織內(nèi)部復(fù)雜的管理情況，能夠在頂層預(yù)算設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷將預(yù)算信息的收集和確認(rèn)細(xì)化到每個(gè)部門以及層級(jí)，自上到下與自下而上相結(jié)合實(shí)現(xiàn)了預(yù)算的高效管理。

各個(gè)部門的成本會(huì)計(jì)管理人員會(huì)與各個(gè)部門的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人做好信息統(tǒng)籌工作，做好費(fèi)用預(yù)算工作。例如，生產(chǎn)相關(guān)的部門可以根據(jù)生產(chǎn)要求報(bào)告產(chǎn)量以及所需要的制造費(fèi)用和成本預(yù)算；安全生產(chǎn)部門需要結(jié)合下一年度的安全管理成本和燃動(dòng)、水電費(fèi)用需要上報(bào)預(yù)算；綜合部門則會(huì)根據(jù)辦公需要、綠化保潔、餐飲、招待、燃油等規(guī)劃費(fèi)用……每個(gè)部門在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)每個(gè)年度、每個(gè)季度、每個(gè)月份甚至是細(xì)化到每一天的成本和費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算設(shè)計(jì)，然后將預(yù)算報(bào)表上交到財(cái)務(wù)部門中。在預(yù)算設(shè)置的過(guò)程中，AH汽車公司嚴(yán)格執(zhí)行定額管理，對(duì)于下一年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的材料、人工以及資金進(jìn)行相應(yīng)的定額管理，做好相關(guān)價(jià)格的估算。當(dāng)各個(gè)部門的下一年度預(yù)算上報(bào)后，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)年度預(yù)算情況進(jìn)行討論和定奪，后續(xù)根據(jù)委員會(huì)的意見(jiàn)確定年度預(yù)算并發(fā)布，下一年度根據(jù)預(yù)算嚴(yán)控費(fèi)用。借助這樣的信息統(tǒng)籌機(jī)制，從個(gè)人、小組、部門到整個(gè)企業(yè)都能夠制定出適合自身客觀情況和工作需要的預(yù)算，提升預(yù)算的可操作性。

盡管AH汽車公司子公司以及部門眾多，但是在這樣上下協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制和預(yù)算管理機(jī)制下，整體財(cái)務(wù)管理的效率和效果大大提升。

2.加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用

AH汽車公司使用的各種信息技術(shù)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)作為成本控制的重要工具，能夠以數(shù)據(jù)化、自動(dòng)化和系統(tǒng)化的控制方式提升成本管理的成果。信息技術(shù)能夠借助軟件以及硬件條件的發(fā)展，整合企業(yè)內(nèi)部的信息流、商品流以及資金流信息，集成企業(yè)的質(zhì)量管理過(guò)程、倉(cāng)庫(kù)管理過(guò)程、生產(chǎn)作業(yè)過(guò)程等信息，在信息化的分析和整合系統(tǒng)中對(duì)企業(yè)所擁有的各類型資源的使用進(jìn)行平衡和優(yōu)化，并為AH汽車公司管理者生成內(nèi)部控制規(guī)劃提供高效、完善的內(nèi)部信息，從而能夠幫助企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

在龐大的成本管理體系中，AH汽車公司利用信息系統(tǒng)提升管理效能。目前，AH汽車公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用了多元化的信息系統(tǒng)，各個(gè)系統(tǒng)之間相互配合。ERP系用負(fù)責(zé)企業(yè)做賬與物料采購(gòu)價(jià)格維護(hù)、浪潮系統(tǒng)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，SRM負(fù)責(zé)客戶訂單下單和客戶開(kāi)票、價(jià)格初步維護(hù)，SIM負(fù)責(zé)供應(yīng)商物流配送信息傳遞，保障企業(yè)的成本預(yù)算和核算過(guò)程。在資金管理上，AH汽車公司與光大銀行合作開(kāi)發(fā)了資金管理系統(tǒng)，使得公司能夠統(tǒng)一調(diào)度集團(tuán)資金，更有利于進(jìn)行資本運(yùn)作。

因此AH汽車公司在成本管控上能夠獲得良好的效果，主要在于對(duì)整個(gè)成本管理體系的把握，在組織建設(shè)、內(nèi)容體系架構(gòu)以及信息技術(shù)搭建上都不斷精進(jìn)和完善。因此制造行業(yè)盡管組織結(jié)構(gòu)龐大，但是仍舊能夠通過(guò)全面性的成本管理模式，將成本管控的工作不斷細(xì)分，在人事制度和技術(shù)協(xié)同下提升成本管控的精細(xì)化，降低整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的成本費(fèi)用。

結(jié)語(yǔ)

制造行業(yè)普遍存在利潤(rùn)率不高的問(wèn)題，其中原因之一在于各項(xiàng)成本的不斷高漲。因此在精細(xì)化的管理發(fā)展下，制造行業(yè)也需要運(yùn)用成本會(huì)計(jì)相關(guān)的理論和應(yīng)用模式，不斷精細(xì)內(nèi)部的成本預(yù)算、分析和核算等過(guò)程，在全流程、全時(shí)段做好成本把控工作。