全面預算下國有企業(yè)預算成本管理與實施

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引言

全面預算管理體系作為企業(yè)實現經營目標、協(xié)調生產經營活動、提高經濟效益的重要基礎，雖然能夠在預算成本管理工作中發(fā)揮出重要作用，但由于其具有全方位、全過程的特點，因此在實行階段，也同樣會對企業(yè)經營管理水平提出較高的要求。尤其是對正處于轉型發(fā)展關鍵階段的國有企業(yè)來說，全面預算管理體系的實行更是面臨著很大困難，而以實行全面預算管理體系為前提，對國有企業(yè)預算成本管理問題及實施控制策略展開研究，自然也是十分必要的。

一、全面預算管理體系下國有企業(yè)預算成本管理存在的問題

（一）預算管理不受重視

當前很多國有企業(yè)雖然構建了較為完善的全面預算管理體系，但在企業(yè)內部，由于員工并未能夠充分意識到全面預算管理的重要性，企業(yè)的相關宣傳教育工作也未能達到理想效果，因此全面預算管理在實際工作中并未受到應有的重視，部分中層管理人員甚至會對此產生抵觸情緒，認為全面預算管理使自身工作職權受到了限制[1]。在這樣的工作理念下，各項預算管理工作很難得到企業(yè)內部員工的支持與配合，而全面預算管理體系自然也很難發(fā)揮出應有的作用。另外，國有企業(yè)作為自主經營的市場競爭主體，其面臨的市場競爭壓力必然較大，全面預算管理雖然能夠為企業(yè)成本管理提供支持，但在人力資源、制度建設、管理水平等方面要求卻比較高，企業(yè)經濟效益的提升并不能夠在短期內得到體現，而這也正是國有企業(yè)對全面預算管理缺乏重視的又一重要原因。

（二）預算人員素質偏低

全面預算管理的全過程、全方位特點使其具有很強的復雜性，對于預算人員來說，要想做好預算編制工作，為各項成本支出的控制提供有效指導，不僅要了解會計、稅務、法律等各方面的專業(yè)知識、技能，同時還要掌握預算編制、宏觀政策分析、計算機操作、軟件工具應用等方面的相關技能。然而從目前來看，由于國有企業(yè)對全面預算管理缺乏重視，在相關專業(yè)人才引進上未能給予足夠支持，因此其內部預算人員的專業(yè)素質并不高，有些甚至無法滿足最基本的預算成本管理工作，如財務預算說明書編寫錯誤、預算數據與市場情況不符等問題時有出現，這不僅影響了企業(yè)成本預算管理效果，同時還可能使企業(yè)遭受經濟損失[2]。

（三）預算目標不夠合理

全面預算管理體系不僅具有全過程、全方位特點，同時還需要企業(yè)內部員工的全體參與，只有對企業(yè)內部所有資源進行全面整合與合理配置，同時合理分解預算目標，將預算目標具體落實到人，才能夠將全面預算管理體系的優(yōu)勢作用最大化發(fā)揮出來，保證預算成本管理的有效性。然而在現階段的國有企業(yè)全面預算管理中，很多企業(yè)的預算管理工作雖然名為“全面預算”，但卻并未將所有費用支出納入預算范圍中，除常規(guī)的管理、銷售等方面費用外，如業(yè)務預算、資本預算等都十分保守，并不具備應有的預測性，對于預算目標的落實也比較隨意，這顯然是不符合國有企業(yè)預算成本管理要求的。

（四）預算執(zhí)行缺乏實效

在全面預算管理體系下，預算成本管理的關鍵在于對預算的執(zhí)行，只有嚴格按照預算目標對企業(yè)內部資源進行分配、控制，同時完成生產經營活動的組織協(xié)調，才能夠使企業(yè)經營目標真正得以實現。但由于當前很多企業(yè)都并未將預算管理體系建立起來，相關內控制度并不完善，因此在預算執(zhí)行階段，經常會因執(zhí)行隨意、部門間配合不到位等問題而導致偏差，進而使決算收入與預算收入出現較大的差距。另外，部分國有企業(yè)為保證預算成本管理的合理性，通常還會在全面預算管理體系的基礎上設立預算調整空間，但在缺少相關制衡機制的情況下，預算調整很容易被高層領導所濫用，而預算執(zhí)行也會因此變得流于形式，失去其應有的作用。

（五）預算松弛現象嚴重

全面預算管理體系的構建對企業(yè)預算成本管理提出了更高的要求，但在企業(yè)預算控制能力不足的情況下，同樣很容易導致預算松弛問題，如果國有企業(yè)為了達到預算目標而刻意夸大生產經營活動中的資源消耗預算，或是主動壓低預計產出水平，那么即便預算目標能夠實現，但由于實際預算水平與最優(yōu)預算水平間存在明顯差異，因此并不能夠使企業(yè)經濟效益得到提升，反而還會導致企業(yè)運營效率下降，并對企業(yè)經營管理決策的合理性造成影響。此外，由于預算控制標準很容易達到，因此在企業(yè)經營管理過程中，即便存在資源浪費等問題，也很難通過預算目標的達成情況得到體現，預算成本管理同樣失去了意義[3]。

二、全面預算管理體系下國有企業(yè)預算成本管理的實施控制策略

（一）強化預算管理意識

全面預算管理體系要求企業(yè)對財力、人力、物力等進行全面規(guī)劃，在設定明確、合理預算目標的基礎上，將這些預算目標細化分解到人，以此實現各方面的預算控制目標，使經濟效益得到最大化提升。由此可見，全面預算管理雖然能夠為企業(yè)的經濟效益提升提供支持，但對于國有企業(yè)來說，要想將全面預算管理體系的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，首先還需針對企業(yè)內部展開宣傳教育，幫助各部門、各崗位員工了解全面預算管理，樹立正確的預算管理意識，愿意按照企業(yè)預算目標做出相應的工作調整，同時將自身預算管理責任明確下來，以保證各項預算目標均能夠實現。另外，由于全面預算管理的流程比較復雜，因此國有企業(yè)還需針對預算執(zhí)行建立相應的獎懲機制，根據各崗位員工的預算目標執(zhí)行情況對其進行獎勵或懲罰，使每一位職工都能夠積極參與到預算成本管理工作中來。

（二）重視預算隊伍建設

面對專業(yè)預算人員不足的問題，國有企業(yè)還需從人才引進、預算人員培養(yǎng)等多方面入手，積極開展預算隊伍建設工作，以提高企業(yè)預算人員的整體專業(yè)素養(yǎng)，為預算成本管理工作的落實提供支持。例如在人才引進方面，企業(yè)還需充分意識到全面預算管理的重要性，同時加大相關資金投入，依托自身在薪酬待遇、工作環(huán)境等方面的優(yōu)勢來展開人才競爭，以吸引具有高專業(yè)素養(yǎng)的預算人才，壯大企業(yè)內部預算隊伍。而在預算人員培養(yǎng)方面，則需要建立完善的預算培訓體系，組織預算人員對法律、稅務、會計、計算機等各方面知識技能展開學習，同時熟悉企業(yè)實際經營情況，保證其能夠適應全面預算管理的相關要求，順利完成預算編制、預算執(zhí)行等各項工作。

（三）以戰(zhàn)略規(guī)劃為主導

全面預算管理作為一種系統(tǒng)化的企業(yè)管理方法和管理模式，必須要為企業(yè)整體發(fā)展而服務，才能夠體現出其在企業(yè)管理中的價值。而在企業(yè)預算成本管理工作中，為保證各項預算目標的合理性，國有企業(yè)同樣需要遵循以戰(zhàn)略規(guī)劃為主導的基本原則，根據企業(yè)發(fā)展現狀及長期發(fā)展戰(zhàn)略展開分析，之后再以貫徹企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、推動企業(yè)長期發(fā)展為前提，制定合理的預算目標，為企業(yè)長期發(fā)展目標的實現打好基礎。

（四）加強預算執(zhí)行監(jiān)督

為避免預算執(zhí)行偏差，國有企業(yè)還需建立完善的預算執(zhí)行監(jiān)督機制，針對資金調度、物資采購等預算執(zhí)行的全過程展開跟蹤監(jiān)控，同時按照細化預算目標展開對比分析，以便于及時發(fā)現企業(yè)經營管理活動中存在的潛在風險，并及時采取相應的事前控制措施，將預算執(zhí)行偏差的發(fā)生概率降到最低。另外，為保證預算執(zhí)行監(jiān)督的約束力，國有企業(yè)還需在明確預算執(zhí)行情況的前提下，建立多層化與預算管理體系，同時對預算執(zhí)行工作進行明確分工，將預算執(zhí)行責任明確下來，如因經營管理需求必須要建立預算調整制度，則應將與之相配套的預算調整制衡機制建立起來，由獨立部門或多名企業(yè)管理人員負責對預算調整進行監(jiān)管，制定合理的預算調整標準，確定滿足預算調整相關條件后，方可對預算目標做出調整。

（五）完善預算管理組織體系

當前國有企業(yè)之所以會出現預算松弛的情況，主要還是由于企業(yè)所有權與經營權并不統(tǒng)一，部分管理者會在經營管理過程中過多考慮自身利益，而忽視了企業(yè)的長期利益。針對這一情況，國有企業(yè)還需對當前的預算管理組織體系加以完善，一方面由企業(yè)董事會或股東大會等掌握預算成本管理的監(jiān)督權，同時建立專門的預算管理委員會，全權負責預算目標審批、預算管理協(xié)調等日常預算管理工作，并對企業(yè)在預算成本管理過程中的各項問題進行直接處理與匯報。另一方面則需要將預算績效考核指標體系建立起來，針對企業(yè)實際經營發(fā)展情況對最優(yōu)預算水平進行合理計算，并通過與實際預算水平間的對比來判斷企業(yè)預算成本管理是否存在夸大資源消耗、壓低產出水平等情況。

結語

總而言之，在全面預算管理體系的支持下，國有企業(yè)的預算成本管理工作雖然暴露出了不少的問題，但只要能夠強化自身預算管理意識，正確認識到全面預算管理的重要性，同時在預算隊伍建設、預算執(zhí)行監(jiān)督等方面采取合適的預算成本管理實施控制策略，就必然能夠實現企業(yè)目標，并實現經濟效益的有效提升。