從內控角度試論醫(yī)院往來賬款的管理思路

泰安市中心醫(yī)院分院

引言

從基本的概念學理內涵角度展開闡釋分析，所謂醫(yī)院往來賬款，通常指的是各級基層醫(yī)院在組織運作日?；洕鷺I(yè)務活動過程中所產生和演化的基礎性債權關系結構，以及債務關系結構。醫(yī)院往來賬款是各級基層醫(yī)院實際擁有的流動資產項目與流動負債項目的關鍵性內容構成部分，從財務會計業(yè)務處理的角度展開闡釋，應當覆蓋和包含應收賬款會計處理科目、預付賬款會計處理科目、應付賬款會計處理科目、預收賬款會計處理科目、其他應收款會計處理科目，以及其他應付款會計處理科目等多樣化的會計處理科目。從宏觀性視角展開闡釋分析，醫(yī)院往來賬款能夠直接且深刻地影響和改變基層醫(yī)院在特定化時間背景之下，或者是特定化業(yè)務運作條件之下的現金流量表現狀態(tài)、業(yè)務運作資金周轉表現狀態(tài)以及內部性業(yè)務風險管理控制工作實施狀態(tài)。

一、基層醫(yī)院往來賬款管理工作開展過程中需要涉及的基本內容

（一）與基層醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務相關聯的往來賬款款項

對于基層醫(yī)院而言，所謂與基層醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務相關聯的往來賬款款項，一般指的是基層醫(yī)院在針對各類疾病患者提供種類多樣的醫(yī)療衛(wèi)生服務活動實踐過程中所引致出現的預收性款項、應收未收款項，以及應付未付款項等往來款項，其具體涉及預收住院患者押金款項，應收醫(yī)保款款項，門診患者或者是住院患者欠繳費用款項、患者因租用醫(yī)院輪椅或者是氧氣瓶等設備設施而支付的押金款項等。

從財務會計業(yè)務處理的角度展開闡釋，與基層醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務相關聯的往來賬款款項，通常集中體現為應收門診患者或者是住院患者醫(yī)療款項會計處理科目、應收醫(yī)療款會計處理科目，以及預收醫(yī)療款會計處理科目等多樣化的會計處理科目。

（二）與基層醫(yī)院其他對外經濟業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項

對于基層醫(yī)院而言，所謂與基層醫(yī)院其他對外經濟業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項，通常指的是基層醫(yī)院在具體采購獲取應用性技術設備、應用性醫(yī)療物資、應用性醫(yī)療衛(wèi)生服務耗材以及藥品制劑等過程中引致產生的應收未收往來款項和應付未付往來款項，同時還涉及基層醫(yī)院在開展基礎性科學技術研究活動以及專項經費劃撥活動過程中產生的應收未收往來款項和應付未付往來款項。

從具體包含的內容表現形式角度展開闡釋分析，所謂與基層醫(yī)院其他對外經濟業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項，具體涉及基層醫(yī)院在商簽具體的合作合同文本之后預先支付的采購定金款項、原本應當支付但是尚且處在未支付狀態(tài)之下的物資采購費用款項、工程建設項目尾款押金款項、設備保證金款項以及后勤保證金款項等。

從財務會計業(yè)務處理的角度展開闡釋，與基層醫(yī)院其他對外經濟業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項，通常集中體現在預付賬款會計處理科目，以及應付賬款會計處理科目。

（三）與基層醫(yī)院內部性業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項

對于基層醫(yī)院而言，所謂與基層醫(yī)院內部性業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項，通常指的是因基層醫(yī)院開展內部性財務報銷業(yè)務活動過程而引致形成的往來賬款款項，具體涉及供基層醫(yī)院內部收費工作人員或者是采購工作人員加以使用的備用金款項；基層醫(yī)院在職員工因外出辦理特定業(yè)務項目而申請獲取的借款款項；基層醫(yī)院內部工會組織或者是黨團組織因開展種類多樣的集體性活動而申請獲取的經費款項；基層醫(yī)院在職員工因申請辦理車卡，或者是門卡而預先支付的押金款項；基層醫(yī)院在職員工因出國學習與深造而繳納的出國保證金款項等。

從財務會計業(yè)務處理的角度展開闡釋，與基層醫(yī)院內部性業(yè)務活動相關聯的往來賬款款項，通常集中體現在其他應收款會計處理科目，以及其他應付款會計處理科目。

二、基層醫(yī)院往來賬款管理工作開展中存在的基本問題

（一）往來賬款會計業(yè)務處理科目設置狀態(tài)較為混亂且串戶現象較為嚴重

依據新會計準則中提出的相關規(guī)定，基層醫(yī)院的往來賬款賬戶內部應當設置輔助賬核算功能，但是實際財務會計業(yè)務活動開展過程中存在著顯著且鮮明的設置分類結構不合理現象，尚且不具備統(tǒng)一化特點的基本規(guī)則和指導標準。

從具體表現形式角度展開闡釋分析，在業(yè)務活動發(fā)生時間和業(yè)務活動基本內容展開項目設置環(huán)節(jié)過程中，存在著項目編碼設置統(tǒng)一性問題，項目名稱設置具體性問題，以及項目設置摘要描述信息明確性問題；在具體涉及的供應商、部門工作人員，或者是工作崗位類型展開分類性設置處理工作過程中，在實際發(fā)生的不同業(yè)務項目需要涉及同一供應商條件下，則存在重復設置問題，且在針對相同業(yè)務事項展開處理過程中，也存在針對不同工作崗位類型的重復性設置處理問題；部分無法運用常規(guī)分類方法展開歸類處理的項目遵照其具體涉及的業(yè)務事項直接推進明細性會計業(yè)務處理科目的設置操作環(huán)節(jié)，且在針對歸屬于不同分類的業(yè)務項目展開設置操作過程中存在著鮮明的相互交叉問題。

在如上所述的種類多樣的往來賬款會計業(yè)務處理科目設置狀態(tài)較為混亂問題影響制約之下，基層醫(yī)院財務會計職能部門工作人員在具體參與記賬業(yè)務活動過程中極易發(fā)生迷惑混亂問題，其具體表現的串戶現象極其嚴重，在會計年度年底開展賬目核算業(yè)務活動過程中真切面對著較高水平的業(yè)務操作困難，無法直觀性發(fā)現和揭示基層醫(yī)院內部性財務會計管理工作在具體推進過程中所遭遇的問題和缺陷。

（二）基層醫(yī)院往來賬目會計業(yè)務處理過程不規(guī)范且存在不合理掛賬現象

第一，基層醫(yī)院財務會計業(yè)務工作人員運用應付賬款處理科目實施設備物資采購業(yè)務項目虛構操作，在套取財政資金要素支持條件下，被動實施多頭掛賬不良操作行為。在基層醫(yī)院實際承擔的基礎財政撥款項目未能遵照要求時間順利完成的條件下，其通常會缺乏相關性的供財務會計工作人員加以運用的業(yè)務處理手續(xù)資料，因而出于充分占用年底剩余預算資金要素的客觀需要，通常需要申請獲取一定數量規(guī)模的財政資金，繼而在完成支付操作環(huán)節(jié)之后將其掛在基層醫(yī)院往來賬款會計業(yè)務處理相關科目之中。在后續(xù)業(yè)務活動開展過程中，受復雜多樣的主客觀因素影響制約，計劃實施的財政資金支持項目未能具體加以開展，通常由于財政資金項目具備?？顚Ｓ媒洕鷮傩郧覕盗恳?guī)模相對龐大，基層醫(yī)院中高層級領導人員通常沒有膽量實施滯留財政資金隨意挪用行為，客觀上會導致基層醫(yī)院財務會計管理職能部門在業(yè)務處理活動開展過程中面對尷尬境地，繼而被動性地在應付賬款會計處理科目，以及應收賬款會計處理科目之中開展兩頭掛賬業(yè)務操作，繼而虛擬性地提升了基層醫(yī)院所具備的資產水平和負債水平，繼而出現較為嚴重的長期掛賬問題，造成不良影響和結果。

第二，潛虧與潛盈掛賬。對于基層醫(yī)院而言，其在日?；瘶I(yè)務運作實踐過程中對外支付的預付性款項，形如工程建設預付款項，或者是資產采購預付款項等，如果因領導班子換屆因素，或者是其他多樣化因素的影響作用一直處在掛賬未處理狀態(tài)，通常將會形成潛虧掛賬現象；對于基層醫(yī)院原本應當支付的醫(yī)療耗材款項而言，如果因為供應商企業(yè)破產倒閉因素、供應商企業(yè)逾期未年檢因素，甚或是供應商企業(yè)發(fā)生重大違法行為因素等多樣化因素的作用而無法及時支付，通常將會形成潛盈掛賬現象。

第三，基層醫(yī)院財務會計處理工作人員利用往來款項財務會計核算賬戶展開收入款項操作行為或者是結余款項操作行為，并且設置形成賬外賬，或者是小金庫。有基礎性調查研究工作結果顯示，當前歷史發(fā)展階段，我國有數量繁多的基層醫(yī)院財務會計業(yè)務處理工作人員，將基層醫(yī)院日常業(yè)務運作過程中形成的科室結余資金要素、活動結余資金要素，以及因其他來源渠道而獲取的經費結余資金要素都納入其他應付款會計業(yè)務處理科目之中，繼而將其具體用于開展常規(guī)業(yè)務獎金發(fā)放活動過程中過渡性會計業(yè)務處理科目，繼而實現規(guī)避繳納稅款的不良目的，其在實質性層面之上具備小金庫經濟性質，不具備合法合規(guī)性，應當積極采取適當干預措施加以控制和規(guī)避。

第四，在原始憑證缺失條件下實施的掛賬處理操作行為。在基層醫(yī)院財務會計賬目處理活動具體開展過程中，普遍存在著歸口性管理職能部門與財務會計業(yè)務職能部門之間的憑證傳遞行為時間差現象，繼而基層醫(yī)院中的財務會計業(yè)務職能部門工作人員出于控制保持賬賬相符狀態(tài)的實踐考慮，即便是相關性的支持手續(xù)尚不齊全，以及原始性會計憑證材料尚且處于缺失狀態(tài)，也會直接開展針對往來款項會計處理相關賬戶的直接性記賬操作環(huán)節(jié)；部分基層醫(yī)院中的財務會計業(yè)務職能部門工作人員，盡管在具體開展原始憑證文本審核操作環(huán)節(jié)過程中發(fā)現了一定表現形式的問題，但是由于與相關性業(yè)務職能部門之間存在信息溝通不通暢問題或者是信息溝通不及時問題，無法將具體發(fā)現的問題原始憑證文本加以退回，繼而為體現自身在業(yè)務處理過程中的作為而實施掛賬處理操作。因原始憑證文本因素作用而發(fā)生的掛賬操作行為并不涉及基層醫(yī)院日常業(yè)務活動運作過程中實質性影響意義的往來賬款資金要素，但是其在基層醫(yī)院往來賬款相關性會計業(yè)務處理科目之中所發(fā)生的混淆現象，通常會給后續(xù)開展的財務會計賬目清理業(yè)務操作環(huán)節(jié)引致較高水平的技術難度，在構成針對基層醫(yī)院基礎性業(yè)務運作支持資金的大規(guī)模占用條件下，客觀上會給基層醫(yī)院業(yè)務運作資金要素的綜合使用效率造成不良影響。

（三）基層醫(yī)院往來賬款賬戶項目的核對清理工作未能及時有效開展

在基層醫(yī)院往來賬款賬戶業(yè)務處理工作具體組織開展過程中，通常存在著數量眾多的歷史遺留問題，其基本特點在于賬項規(guī)模大，賬齡持續(xù)時間長，核對清查工作環(huán)節(jié)未能及時有效加以開展，具體實施力度顯著不足。

在基層醫(yī)院日?；瘶I(yè)務活動組織運作過程中，由于具體需要面對和涉及的往來賬款業(yè)務主體數量較多，部分基層醫(yī)院往往在較長時間周期之內都未能主動開展賬目核對操作，未能實現對業(yè)務往來函證管理工作的充分重視。

在基層醫(yī)院內部管理工作開展過程中，源于會計憑證文本在傳遞業(yè)務環(huán)節(jié)開展過程中存在操作失誤問題，或者是在賬目記錄過程中發(fā)生差錯問題，引致出現款項漏付結果，或者是款項多付結果，而在長期未實施賬目核對清理操作條件下往往無法及時有效發(fā)現遺留問題，繼而出現不必要的債務糾紛。

三、基層醫(yī)院往來賬款管理工作開展中的優(yōu)化思路

（一）強化提升對往來賬款管理工作的重視力度

要借由對適當種類的業(yè)務培訓引導手段的運用，引導和促進基層醫(yī)院財務會計管理職能部門工作人員能夠全面充分提升對往來賬款管理工作的重視力度，充分關注往來賬款管理工作對基層醫(yī)院業(yè)務運作發(fā)展過程的影響干預作用，提升醫(yī)院各項基礎日常業(yè)務運作的總體效能。

基層醫(yī)院要借助于對多樣化工作策略的運用，組建形成一支專業(yè)素質良好且綜合能力優(yōu)秀的財務會計管理職能部門工作人員隊伍，引導和促進相關工作人員全面充分學習掌握往來賬款管理工作開展過程中的恰當方法和基本策略，繼而在具體工作開展過程中順利獲取最佳收益。

（二）改良優(yōu)化基層醫(yī)院的內部控制環(huán)境

第一，要致力于開展具備全面性特點的摸底清查工作環(huán)節(jié)，將基層醫(yī)院內部客觀真實存在的各類歷史遺留問題及其影響嚴重性告知領導層，提出并且闡釋預防規(guī)避相關問題發(fā)生蔓延結果的有效體制機制，規(guī)劃制定契合基層醫(yī)院業(yè)務運作過程實際情況的往來賬清理工作實施方案，引導促進基層醫(yī)院領導人員保持對相關工作的充分重視。

第二，要致力于建構形成契合基層醫(yī)院實際需求的財務會計管理制度，實現針對基層醫(yī)院往來賬款相關性會計核算處理科目的準確有效核算。

第三，要建立形成科學且完善的內部性管理控制制度和實施流程，調動激發(fā)基層醫(yī)院內部所有工作參與人員的主觀積極性，建構形成優(yōu)質且良好的控制環(huán)境。

（三）建立執(zhí)行恰當有效的基層醫(yī)院往來賬款管理規(guī)章制度

基層醫(yī)院應當結合自身在開展往來賬款管理業(yè)務活動過程中遭遇的實際情況，以財務會計管理職能部門工作人員作為基本對象，建構形成內容組成結構合理，且管理程序和管理尺度恰當的往來賬款管理規(guī)章制度，提升往來賬款管理業(yè)務活動實施流程規(guī)范性，充分調動相關工作參與人員主觀積極性條件下，確保具體開展的業(yè)務活動順利獲取良好效果。

結語

綜合梳理現有研究成果可以知道，當前歷史發(fā)展階段，受復雜多樣的主客觀因素影響制約，我國基層醫(yī)院在具體組織推進往來賬款管理工作過程中，真切存在著復雜多樣的具體問題，客觀上顯著影響制約了基層醫(yī)院對基本性業(yè)務運作資金的使用效率，在一定程度上給基層醫(yī)院的日常化業(yè)務經營運作過程造成了風險隱患?；鶎俞t(yī)院應當積極改良完善基本的內部性管理控制制度，建構形成規(guī)范化的業(yè)務活動實施流程，全面深入預測處理日常業(yè)務運作過程中遭遇的各類風險因素，針對往來賬款管理工作實施流程展開全方位的監(jiān)督干預，控制保障基本性的資產要素安全狀態(tài)，改良完善基本資金鏈條，實現對醫(yī)院整體性經營運作狀態(tài)的全面真實反映揭示。