淺析事業(yè)單位的會計賬務(wù)處理工作

龍為

長沙市湘江綜合樞紐工程辦公室 湖南長沙 410200

事業(yè)單位在性質(zhì)上十分特殊，有的偏向于行政單位性質(zhì)，有的又與企業(yè)性質(zhì)類似。然而，它既不同于行政單位，又與企業(yè)有著較大區(qū)別，因而在會計賬務(wù)處理上與它們存在很大的差距。過去，事業(yè)單位在會計賬務(wù)處理上相對單一，大多數(shù)執(zhí)行預(yù)算會計制度，對財務(wù)會計核算并不精準(zhǔn)，難以全面反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況。為此，國家推進(jìn)了新政府會計制度，對事業(yè)單位的會計賬務(wù)處理工作進(jìn)行了統(tǒng)一、規(guī)范，保證了事業(yè)單位會計核算的準(zhǔn)確性、完整性，滿足了社會各方對事業(yè)單位財務(wù)工作的要求，同時，也有利于事業(yè)單位財務(wù)管理質(zhì)量提升，推動事業(yè)單位改革與發(fā)展走向深入[1]。

1 相關(guān)概念概述

1.1 會計賬務(wù)處理的概念

會計賬務(wù)處理是指按照會計核算規(guī)則及會計業(yè)務(wù)處理流程等要求的規(guī)定，從憑證填制到報表生成等系列會計活動的總稱。它包括審核原始憑證、編制會計記賬憑證等基本程序，經(jīng)過記賬、對賬與結(jié)賬過程，最后形成一套完整的財務(wù)報表等規(guī)范化的處理程序。

1.2 會計賬務(wù)處理流程

會計帳務(wù)處理流程是指從處理會計憑證開始到會計報表生成等一系列會計業(yè)務(wù)處理過程。簡單而言的會計處理流程如下：憑證→記賬→報表等過程。

會計憑證有原始憑證和記賬憑證之分，原始憑證是記賬的基礎(chǔ)，對原始憑證審核，主要是對其來源的合法性、數(shù)據(jù)的真實性、各項手續(xù)是否完備等，這一系列工作是確定記賬方法、為會計核算提供了依據(jù)。

記賬憑證是進(jìn)行會計記賬的依據(jù)。會計人員按會計核算的要求，填制會計分錄，確認(rèn)記賬方向與金額，完成記賬程序。在傳統(tǒng)的記賬模式下，所有工作由人工完成，記賬核對工作量較大，差錯率較高，而且查找困難，而在會計電算化模式下，會計核算如果出現(xiàn)明顯差錯，如借貸不平等，電算系統(tǒng)會給予提示，從而大大提高了審核效率。

在記賬過程方面，涉及到記賬與結(jié)賬兩部分。記賬過程中，重記賬憑證的填制與審核是重點，必須選準(zhǔn)會計科目，遵守會計規(guī)則，它決定了會計記賬的質(zhì)量與效率。在傳統(tǒng)的記賬模式下，記賬手續(xù)由人工完成，因而所花費的工作量較大，需要由會計人員按會計憑證另行登記，進(jìn)行記賬過賬，會計賬務(wù)處理工作十分復(fù)雜，在大批量核算數(shù)據(jù)的情況下，難以提高會計工作效率。在會計系統(tǒng)下，對記賬憑證審核確認(rèn)后，記賬過程由系統(tǒng)完成，不需再由人工進(jìn)行過賬；同時，其間結(jié)賬也是如此，通過相關(guān)人員在系統(tǒng)中確認(rèn)，結(jié)賬自動完成[2]。

在報表制作過程方面。會計報表是會計信息的綜合反映。在傳統(tǒng)模式下，會計報表處理的工作量較大，需要對各個賬戶的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面核對，進(jìn)行試算平衡，制作手工報表，耗時費力，質(zhì)量不高。而通過會計系統(tǒng)進(jìn)行會計核算后，會計報表可以自動生成，大大減輕了會計工作量。同時，報表中可以設(shè)置系列預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)，形成一份固化的財務(wù)報告框架，財務(wù)人員可在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會計分析。

2 事業(yè)單位做好會計賬務(wù)處理工作的必要性

面對改革不斷深入，社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了極大變化，社會各界對事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展提出了更高要求，事業(yè)單位財務(wù)工作必須適應(yīng)外部環(huán)境的變化，加強(qiáng)會計核算與管理工作，促進(jìn)事業(yè)單位管理質(zhì)量不斷提升。在這種情況下，做好會計賬務(wù)處理工作對事業(yè)單位改革與發(fā)展具有重要保障作用。

一是，有利于事業(yè)單位提高綜合效益。在改革背景下，對事業(yè)單位的組織體系、職能作用及運行方模式等進(jìn)行了極大轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的會計核算方式難以適應(yīng)改革發(fā)展的要求，事業(yè)單位要重視社會效益，還應(yīng)兼顧自身發(fā)展，這就要求事業(yè)單位做好成本費用管控，加強(qiáng)成本費用核算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替原來的收付制核算基礎(chǔ)，使會計核算更精準(zhǔn)，會計賬務(wù)處理更符合事業(yè)單位財務(wù)管理的需要，為事業(yè)單位綜合效益進(jìn)一步增長提供保障[3]。

二是有利于事業(yè)單位會計核算體系更健全。傳統(tǒng)會計核算模式下，事業(yè)單位的會計賬務(wù)處理工作較為片面，諸多業(yè)務(wù)活動沒有納入到會計核算體系中，導(dǎo)致會計核算體系極為健全，會計信息不能完整反映出來。如固定資產(chǎn)沒有專賬管理，計提折舊，沒有計提壞賬準(zhǔn)備，長期掛賬，沒有按規(guī)定進(jìn)行攤銷處理，導(dǎo)致賬上有，賬下無，會計信息不真實。而在新付制度下，對事業(yè)單位的會計核算提高了更高要求，需要采取雙軌核算模式，對財政資金與非財政資金進(jìn)行全面核算，使財務(wù)會計與預(yù)算會計在核算上保持了統(tǒng)一性，完整反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，又全面地反映了預(yù)算收支執(zhí)行情況。通過不同的核算角度將事業(yè)單位的財會信息展示出來，使會計賬務(wù)處理構(gòu)成了一個完整的統(tǒng)一體。

三是有利于事業(yè)單位加強(qiáng)會計內(nèi)部控制。一直以來，事業(yè)單位在會計內(nèi)部控制上較為弱化，表現(xiàn)為會計制度不健全，會計隊伍不穩(wěn)定，會計專業(yè)人員少，會計財務(wù)處理工作沒有受到重視，會計從業(yè)人員缺乏工作積極性，因而，在會計賬務(wù)處理中表現(xiàn)被動，沒有對會計賬務(wù)處理進(jìn)行深入探索，會計工作浮于收支業(yè)務(wù)表面，沒有深入挖掘會計信息背后的業(yè)務(wù)運行狀況，會計工作質(zhì)量難以提升，同時，會計違規(guī)違紀(jì)問題時有發(fā)生，會計的職能作用沒有完全發(fā)揮出來，對事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展帶來極大影響。通過做好會計賬務(wù)處理工作，可以發(fā)生會計處理中存在的問題，進(jìn)而按新政府會計制度規(guī)定構(gòu)建規(guī)范化的會計內(nèi)控制度，完善會計內(nèi)控體系，保證了資產(chǎn)運營的安全性。

3 事業(yè)單位會計賬務(wù)處理中需要注意的問題

3.1 會計財務(wù)處理觀念需轉(zhuǎn)變

由于事業(yè)單位具有社會公益性質(zhì)，因而，與企業(yè)運營有很大區(qū)別，其運營管理不是以實現(xiàn)利潤最大化為目標(biāo)，而是比較注重社會效益及運營業(yè)績提升。不少事業(yè)單位在財務(wù)管理觀念上沒有轉(zhuǎn)變過來，仍然局限于舊式的財務(wù)管理理念，對會計賬務(wù)處理工作存在認(rèn)識上的偏差，對會計核算與賬務(wù)處理工作并未引起重視，在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計力量配備上相對薄弱，重視業(yè)務(wù)輕財務(wù)的現(xiàn)象較為明顯。事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人對會計賬務(wù)處理工作關(guān)注度不高，財會人員對會計工作不積極，在會計處理上存在應(yīng)付心態(tài)，導(dǎo)致事業(yè)單位會計信息質(zhì)量難以提升[4]。

3.2 會計賬務(wù)管理體系有待進(jìn)一步完善

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，做好會計賬務(wù)銜接，完成新舊制度間的轉(zhuǎn)換。而有的事業(yè)音準(zhǔn)沒有認(rèn)清新制度帶來的影響，對新制度理解不深入，使新制度沒有很好地落實。一方面，有的事業(yè)單位沒有按要求對會計內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化、完善，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管不力，會計賬務(wù)監(jiān)督存在不少漏洞，面臨著較多的風(fēng)險隱患。另一方面，沒有會針對事業(yè)單位的現(xiàn)狀，沒按新會計制度的要求規(guī)范會計賬務(wù)體系，調(diào)整相關(guān)會計科目，設(shè)置會計報表，會計操作活動中人力因素影響較大，不利于會計賬務(wù)處理規(guī)范化。

3.3 核算范圍有待于進(jìn)一步擴(kuò)大

在新政府會計制度運行模式下，事業(yè)單位的會計核算發(fā)生了很大變化，會計記錄實行雙軌運行模式，采用雙分錄核算模式，這對事業(yè)單位的會計核算提出了更高要求，財務(wù)會計與預(yù)算會計間實行聯(lián)動，在此模式下，傳統(tǒng)的收支核算方式過于單一，需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對事業(yè)單位的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行全面核算，從而導(dǎo)致會計核算地范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。如對單位資產(chǎn)變動必須做好完整地記錄，在會計賬務(wù)中進(jìn)行反映，在臺賬上也要記錄在冊，明確管理責(zé)任；同時，還要按使用部門進(jìn)行計提折舊，核算資產(chǎn)凈值，保證資產(chǎn)的真實信息。對于應(yīng)收應(yīng)付及債權(quán)債務(wù)等也要全面反映，做好會計賬務(wù)確認(rèn)，對壞賬要進(jìn)行處理，不能長期掛賬。對于成本費用要按歸屬期做好分?jǐn)偅怂惝?dāng)期損益。這些會計核算業(yè)務(wù)在舊的制度模式下，不一定執(zhí)行，而在新制度下需要全面核算，保證核算真實、準(zhǔn)確，提高資源配置質(zhì)量，使資產(chǎn)價值得到最佳利用[5]。

3.4 必須重視會計賬務(wù)信息化建設(shè)

在新政府會計制度運行模式下，會計賬務(wù)處理變得更為復(fù)雜，表現(xiàn)為“雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙功能”運行模式，會計報表體系涉及到財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表兩大模塊，這在傳統(tǒng)的手工核算方式下，會計工作量非常大，完成難度高。因此，必須重視會計賬務(wù)信息化建設(shè)，要引入會計信息化系統(tǒng)，做好功能設(shè)置，才能滿足各方管理的要求。

4 事業(yè)單位做好會計賬務(wù)處理工作的有效對策

4.1 轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識

事業(yè)單位要適應(yīng)改革與發(fā)展的新形勢，必須從思想觀念上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，要從傳統(tǒng)的管理理念中擺脫出來，認(rèn)清形勢發(fā)展的變化，高度重視會計賬務(wù)處理工作。一方面，事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，熟悉會計政策，轉(zhuǎn)變管理觀念，對會計賬務(wù)處管理工作高度重視，將之納入日常管理范圍；另一方面，要加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，要配齊機(jī)構(gòu)，配備會計隊伍，嚴(yán)格執(zhí)行新制度，為會計賬務(wù)處理構(gòu)建一個良好的運行環(huán)境。

4.2 加強(qiáng)會計制度建設(shè)，構(gòu)建完善的會計賬務(wù)管理體系

在改革背景下，事業(yè)單位面臨的形勢十分嚴(yán)峻，事業(yè)單位既要滿足社會各方對其服務(wù)增長與業(yè)務(wù)拓展的要求，又要促進(jìn)自身發(fā)展。為此，事業(yè)單位必須從加強(qiáng)會計制度建設(shè)入手，做好業(yè)務(wù)與財務(wù)間的對接，構(gòu)建完善的會計賬務(wù)管理體系，使事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展與財會工作進(jìn)一步對接，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，對職工行為進(jìn)一步規(guī)范，保證業(yè)務(wù)運行中的成本費用得到控制，從而達(dá)到降本增效目標(biāo)。同時，根據(jù)業(yè)務(wù)運行情況及會計工作特點，對內(nèi)部風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行評估，構(gòu)建業(yè)務(wù)與會計風(fēng)險預(yù)警體系，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警，對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行全程監(jiān)管，做好會計賬務(wù)管控，降低風(fēng)險帶來的損失。

4.3 做好會計科目設(shè)計與銜接，保證會計核算的完整性

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對新會計制度深入研究，做好會計科目設(shè)計，保持會計科目間的銜接。在此基礎(chǔ)上，不斷完善單位的會計報表體系，使會計報表設(shè)置符合新會計制度的要求。重點應(yīng)當(dāng)抓好如下幾點：一是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。在過去，資產(chǎn)管理在某些事業(yè)單位中是一個薄弱環(huán)節(jié)，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)科目設(shè)置、核算規(guī)定，并完善資產(chǎn)核算體系，保證資產(chǎn)核算全面、完整。同時，要建立資產(chǎn)臺賬，按資產(chǎn)使用部門進(jìn)行折舊計提與費用分?jǐn)?，使會計核算更?zhǔn)確。二是加強(qiáng)成本費用核算管理。要建立成本費用制度，制定控制目標(biāo)，實行總額控制，將成本費用管理與績效掛鉤，確保降本目標(biāo)實現(xiàn)。三是管好應(yīng)收賬款。要健全應(yīng)收賬款回收制度，盤活應(yīng)收款存量，按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，按程序做好壞賬核銷工作，保證賬務(wù)處理規(guī)范化[6]。

4.4 加強(qiáng)會計信息化建設(shè)，提高會計賬務(wù)處理工作效率

如今，信息技術(shù)在社會得到廣泛應(yīng)用。事業(yè)單位在會計賬務(wù)處理中應(yīng)當(dāng)將信息技術(shù)引入進(jìn)來，運用信息手段加強(qiáng)會計賬務(wù)處理，促進(jìn)會計管理工作質(zhì)量與效率提升。要結(jié)合事業(yè)單位業(yè)務(wù)運行特點，做好會計賬務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，如按新會計制度的要求，設(shè)計事業(yè)單位的 ERP 系統(tǒng)，制定會計業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)模塊，對會計業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范化處理。要從賬、表、據(jù)、證等方面入手，健全會計管理系統(tǒng)，保證系統(tǒng)設(shè)計符合制度要求，能夠滿足各方會計信息的需要。為此，還需要做好會計崗位及操作權(quán)限設(shè)置，對財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，促進(jìn)財會人員工作效率提升，提高會計財務(wù)處理效率[7]。

5 結(jié)語

面對改革與發(fā)展的不斷變化，事業(yè)單位發(fā)展面臨的壓力不斷增加。為此，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合新會計制度的要求，對事業(yè)單位的會計賬務(wù)處理體系進(jìn)行優(yōu)化、完善，要引入先進(jìn)的信息技術(shù)加強(qiáng)會計賬務(wù)處理，推動事業(yè)單位會計賬務(wù)處理工作規(guī)范運行，促進(jìn)會計管理效率提升。