房產(chǎn)稅改革對地方財政的影響分析

莊 巖

（山東省濰坊市奎文區(qū)財政局，山東 濰坊 261000）

0 引言

我國自2003 年起將房產(chǎn)稅改革正式提上日程，并在其后的13 年間持續(xù)推進(jìn)改革。2016 年以后，隨著營改增稅制改革在全國鋪開，房產(chǎn)稅改革對地方財政的影響更加突出，全國各地也紛紛加強了對房產(chǎn)稅改革的研究與探索工作。根據(jù)西方經(jīng)驗，房產(chǎn)稅能夠為地方政府提供更加穩(wěn)定可靠的稅收來源，在我國也能夠有效填補地方政府因為營改增稅制改革而流失的稅收。因此，房產(chǎn)稅的持續(xù)改革與推進(jìn)必然是當(dāng)前及未來地方政府財稅工作的重點。

1 房產(chǎn)稅對地方政府財稅的積極影響

房產(chǎn)稅對地方政府財稅的影響是多方面的。①房產(chǎn)稅有別于房屋交易買賣環(huán)節(jié)進(jìn)行的稅費征收，房產(chǎn)稅是對居民保有環(huán)節(jié)的自住房進(jìn)行房產(chǎn)稅征收，這無疑可以擴大稅基，進(jìn)而起到穩(wěn)定地方財政稅收的積極作用。②地方政府開展各類經(jīng)濟活動及當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)與項目建設(shè)都離不開充足的資金支持，在營改增背景下，地方政府財稅收入實際上受到了較大影響，原本的財稅收入明顯減少，進(jìn)而影響到地方政府各類建設(shè)與公共服務(wù)工作的充分開展。房產(chǎn)稅征能夠有效緩解地方財稅緊張壓力，為地方政府提供更加充足的資金支持，從而讓地方政府能夠有更多的財稅收入用于改善與提升當(dāng)?shù)亟逃?、文化、醫(yī)療、交通等各方面的服務(wù)水平，從而為轄區(qū)內(nèi)居民提供更加舒適安全的生活、工作及娛樂環(huán)境。③房產(chǎn)稅的征收能夠逐步取代流轉(zhuǎn)稅這一傳統(tǒng)的地方政府稅收主要來源，而房產(chǎn)稅相對于流轉(zhuǎn)稅又具有歸屬清晰的特點，能夠徹底消除流轉(zhuǎn)稅征收模式下轄區(qū)之間稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的問題，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公平性。④房產(chǎn)稅的開征能夠讓地方政府從房地產(chǎn)市場獲得更多合法收入，在擴大稅基與稅收數(shù)額的同時，幫助地方政府減少對“土地財政”的持續(xù)性依賴，進(jìn)而實現(xiàn)土地資源進(jìn)一步的合理規(guī)劃與優(yōu)化配置?？傊慨a(chǎn)稅開征能夠緩解地方財政壓力、提高地方政府各項公共服務(wù)職能履行質(zhì)量，同時轄區(qū)內(nèi)各項公共服務(wù)項目的質(zhì)量提升也能夠讓轄區(qū)內(nèi)房產(chǎn)樓盤進(jìn)一步增值，從而提高轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)交易活躍度，促進(jìn)房產(chǎn)市場良性發(fā)展。

2 房產(chǎn)稅試行過程中的現(xiàn)實問題分析

自2003 年我國提出對城鎮(zhèn)建設(shè)稅費進(jìn)行改革以來，在逐步取消相關(guān)稅費的同時，房地產(chǎn)稅改革工作也在不斷推進(jìn)當(dāng)中。2011 年，上海、重慶成為首批房產(chǎn)稅征收改革試點城市。2016年，隨著我國營改增稅制改革的全面開展，房產(chǎn)稅逐步成為地方財政保障稅收收入穩(wěn)定的重要稅種。但就重慶市房產(chǎn)稅試行情況來看，當(dāng)前房產(chǎn)稅對地方財政的影響以及對稅收收入的增加作用仍然不夠突出。

首先，房產(chǎn)稅目前的稅基仍然較為狹窄，如高檔住房、“三無”人員二套房以及單棟住宅存量房等?？梢钥闯?，目前重慶仍然將高收入人群作為主要的房產(chǎn)稅征收對象，其目的也傾向于通過房產(chǎn)稅的征收來實現(xiàn)貧富差距的進(jìn)一步縮小。但由于高收入人群始終為少數(shù)人群，其房產(chǎn)稅征收范圍窄、基數(shù)小，無法通過規(guī)?；?yīng)為當(dāng)?shù)刎斦愂帐杖朐黾幼鞒鲚^大貢獻(xiàn)。其次，目前，房產(chǎn)稅試點城市的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)主要依靠房產(chǎn)交易市場價格而定，這種計稅依據(jù)無法體現(xiàn)房產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅的屬性，同時也難以實現(xiàn)對房產(chǎn)稅征收對象的完整評估，不利于房產(chǎn)稅稅基的進(jìn)一步擴大和穩(wěn)固，從而影響到房產(chǎn)稅對地方政府財稅增加的推動作用。

3 地方政府持續(xù)推進(jìn)房產(chǎn)稅深化改革的措施

房產(chǎn)稅的開征無疑能夠為地方政府進(jìn)一步擴大稅基、增加稅收收入，也能夠為地方政府提供穩(wěn)定稅源，實現(xiàn)地方政府財稅收入穩(wěn)步提升。但是，房產(chǎn)稅在實際推行過程中存在許多現(xiàn)實問題，無法在短時間內(nèi)得到解決。為此，地方政府應(yīng)當(dāng)持續(xù)推進(jìn)房產(chǎn)稅深化改革，穩(wěn)定與擴大稅基，保證人民合理負(fù)稅，同時尋求更優(yōu)改革措施。

3.1 循序漸進(jìn)實現(xiàn)“寬稅基”

“寬稅基”是房產(chǎn)稅切實提升地方財政稅收收入的根本保證，就目前房產(chǎn)稅推行情況而言，稅基仍然較窄，在地方財政稅收中的占比仍然較少，因此應(yīng)當(dāng)加大工作力度研究稅基拓寬手段。然而，房產(chǎn)稅稅基拓寬勢必影響更廣泛人群的經(jīng)濟利益。目前，國內(nèi)已經(jīng)開始推行房產(chǎn)稅，但仍然沒有全面鋪開，民眾仍然對房產(chǎn)稅認(rèn)識不足，甚至容易產(chǎn)生抵觸情緒，不利于稅收工作順利進(jìn)行。因此，地方政府應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的手段，如先對高收入、高價格房產(chǎn)進(jìn)行房產(chǎn)稅征收，進(jìn)而逐步拓展到二套房以及最終實現(xiàn)一套房的房產(chǎn)稅征收。在此過程中，地方政府必須堅持廣泛宣傳與規(guī)范執(zhí)法相結(jié)合，盡可能將房產(chǎn)稅征收的重要性及對居民自身生活的緊密關(guān)系進(jìn)行充分的宣傳教育，最大限度爭取當(dāng)?shù)孛癖姷睦斫馀c支持，對于房產(chǎn)稅征收過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為也必須堅決予以查處，不斷加強房產(chǎn)稅征收的規(guī)范性建設(shè)。

3.2 積極調(diào)整稅費，實現(xiàn)稅負(fù)均衡

地方政府想要實現(xiàn)稅收增加就必須進(jìn)一步擴大稅基，這必然影響到普通居民的切身利益。地方政府應(yīng)當(dāng)加大宣傳力度，實現(xiàn)被征稅對象人群對房產(chǎn)稅的正確理解，同時也應(yīng)認(rèn)識到房產(chǎn)稅開征確實對被征稅人群造成了實際上的納稅負(fù)擔(dān)，如果只是一味地宣傳引導(dǎo)與循規(guī)執(zhí)法并不能真正緩解納稅人的負(fù)稅壓力，也無法真正緩解與消除被征稅人群可能產(chǎn)生的抵觸情緒。為了保證轄區(qū)居民的正常生活與合法權(quán)益，同時為了提高房產(chǎn)稅征收在轄區(qū)內(nèi)的認(rèn)可度，地方政府在不斷擴大房產(chǎn)稅稅基的同時，也應(yīng)當(dāng)積極調(diào)整整體的稅費征收政策，如在加大房產(chǎn)稅征收力度和拓寬征收范圍的同時，適當(dāng)降低房屋交易環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅稅率，或者進(jìn)行稅種的合并與減免，最大限度保證房產(chǎn)稅總稅額不會明顯上升，進(jìn)而逐步實現(xiàn)房產(chǎn)稅征收穩(wěn)定與常態(tài)化。此外，房產(chǎn)稅改革是針對房產(chǎn)保有階段進(jìn)行稅費征收，這就意味著如果一個公民長期保有一套或者多套房產(chǎn)，那么其將長期繳納房產(chǎn)稅。地方政府應(yīng)當(dāng)在積極提高房產(chǎn)稅稅收收入的同時充分考量納稅人負(fù)稅合理性問題，尤其是對于房產(chǎn)稅這種長期繳納的稅種，更應(yīng)當(dāng)對稅率進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，一方面需要保證地方財政預(yù)期收入，另一方面應(yīng)最大限度減輕房產(chǎn)所有人的納稅負(fù)擔(dān)。對此，可以參考西方發(fā)達(dá)國家長期探索而來的成熟經(jīng)驗，如根據(jù)當(dāng)?shù)卣?dāng)期或當(dāng)年財政預(yù)算支出情況進(jìn)行房產(chǎn)稅稅率的修正與調(diào)整，從而在減輕納稅人負(fù)擔(dān)的同時，充分發(fā)揮房產(chǎn)稅對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟以及當(dāng)?shù)刎毟徊罹嗟挠行f(xié)調(diào)作用。

房產(chǎn)稅征收對象為民用住房，直接關(guān)系到普通居民的生活質(zhì)量與切身利益，為了在房產(chǎn)稅征收過程中既能夠保證地方政府合理稅收收入，又能夠最大限度減輕納稅人負(fù)稅壓力，還應(yīng)當(dāng)在房產(chǎn)稅征收的具體制度與規(guī)定方面加強稅收優(yōu)惠政策的研究與制定。比如，出臺家庭收入起征點，家庭總收入未達(dá)到起征點的免于房產(chǎn)稅繳納，或者按最低稅率計算房產(chǎn)稅總額仍超過家庭總收入一定比例的，予以減稅或免稅，對于殘障人士、退休老人、低收入家庭等再給予其他的優(yōu)惠補貼，這樣不僅能夠充分保障納稅人合法權(quán)益與基本生活不受影響，同時也能夠通過豐富房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)實現(xiàn)房產(chǎn)稅征收的規(guī)范與完善，進(jìn)而推進(jìn)房產(chǎn)稅征收常態(tài)化。

3.3 健全房屋信息監(jiān)管體系

首先，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)充分完善轄區(qū)內(nèi)房產(chǎn)信息數(shù)據(jù)庫，注意房產(chǎn)信息變動等數(shù)據(jù)的及時更新和維護(hù)。其次，加強轄區(qū)內(nèi)房屋產(chǎn)權(quán)關(guān)系的進(jìn)一步明確，為房產(chǎn)稅合理有效征收打好基礎(chǔ)。再次，明確房產(chǎn)稅實際繳納對象，規(guī)范納稅人行為，杜絕惡意逃稅現(xiàn)象發(fā)生。最后，進(jìn)一步完善轄區(qū)內(nèi)所有房屋所有人各類信息，如地址、面積、估價等，為房產(chǎn)稅征收標(biāo)準(zhǔn)制定提供可靠參考依據(jù)。

3.4 加強執(zhí)法行為規(guī)范性建設(shè)

由于房產(chǎn)稅開征仍然處于嘗試推進(jìn)階段，大多數(shù)人對于房產(chǎn)稅征收仍然抱有不理解甚至抵觸情緒，在稅法宣傳乃至執(zhí)法過程中更應(yīng)當(dāng)注意政府工作人員及團隊言行的規(guī)范與合規(guī)問題，避免出現(xiàn)不必要的矛盾與社會沖突。此外，當(dāng)?shù)卣畱?yīng)加大房產(chǎn)稅稅收收入的使用及成效的政務(wù)公開與信息披露，給予房產(chǎn)稅納稅人以充分的知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，讓納稅人充分了解政府稅收取之于民，用之于民，進(jìn)而加大對房產(chǎn)稅改革的認(rèn)可與支持。

4 結(jié)語

近年來，除了營改增稅制改革，房產(chǎn)稅改革也是我國稅收制度改革的一項重要內(nèi)容，房產(chǎn)稅改革同時也能夠?qū)Φ胤秸愂帐杖朐黾悠鸬酵怀鲎饔?。但就目前而言，房產(chǎn)稅施行情況不容樂觀，不僅對地方財政收入增加貢獻(xiàn)不大，同時作為新稅種也進(jìn)一步增加了納稅人的納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而引起部分納稅人的不滿情緒，給房產(chǎn)稅改革工作的推進(jìn)帶來諸多阻礙與不便。為了消除這些問題，仍然需要從擴大稅基、科學(xué)計算稅率以及推出更多稅收優(yōu)惠政策來豐富與完善房產(chǎn)稅改革內(nèi)容。