應(yīng)收賬款風(fēng)險管理研究
——以四川LM 公司為例

彭 偉

（成都興寶旺房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，成都 610105）

0 引言

四川LM 公司在快速發(fā)展中，暴露出諸多問題與風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作不強，隨著經(jīng)營業(yè)務(wù)的開展，經(jīng)濟形勢下行，經(jīng)營風(fēng)險涉及問題逐漸顯現(xiàn)；二是應(yīng)收款總額不斷攀升，企業(yè)資產(chǎn)損失風(fēng)險加大，未形成有效的內(nèi)控制度體系；三是責(zé)任問題模糊，歷史遺留債權(quán)清理難度大，應(yīng)收款清欠進(jìn)度緩慢，追責(zé)力度不夠；四是未按企業(yè)有關(guān)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備；五是訴訟債權(quán)無突破性進(jìn)展。隨著國內(nèi)外經(jīng)濟形勢發(fā)展變化，商貿(mào)型企業(yè)面臨諸多壓力，企業(yè)的資產(chǎn)保值增值能力將經(jīng)受長期考驗。

四川LM 公司財務(wù)部針對公司應(yīng)收賬款總體規(guī)模較大，長期未清理款項較多，公司整體經(jīng)營風(fēng)險較大等情況精心籌劃，運用全流程方法實施應(yīng)收賬款控制，并輔以考核評價辦法給予獎懲，使應(yīng)收賬款風(fēng)險控制得到加強。

1 應(yīng)收賬款全流程風(fēng)險管理分析

應(yīng)收賬款全流程風(fēng)險管理體系由事前管理、事中管理、事后管理三部分組成。為此，應(yīng)對公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述，明確各個部門之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，明確每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的意義，對應(yīng)收款風(fēng)險控制需要逐項分析關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險源和風(fēng)險點，有針對性地制定并執(zhí)行控制措施，達(dá)到控制風(fēng)險的目的。采用流程圖和列表的形式，直觀地反映業(yè)務(wù)和管理活動的開展情況，為以后的應(yīng)收款風(fēng)險控制分析打好基礎(chǔ)，為業(yè)務(wù)流程的合理化改造提供建議，為系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程變化提供依據(jù)。通過流程分析，列出業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險清單，確認(rèn)應(yīng)收款重要風(fēng)險環(huán)節(jié)的責(zé)任主體，結(jié)合風(fēng)險管理原理對風(fēng)險環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，并制定相應(yīng)的控制措施，最后結(jié)合考核評價，對責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)的考核激勵，對應(yīng)收款風(fēng)險進(jìn)行全過程控制。

2 四川LM 公司應(yīng)收賬款風(fēng)險管理存在的問題

2.1 應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的組織分工不合理

在過去的管理體制下，四川LM 公司應(yīng)收賬款主要由財務(wù)部負(fù)責(zé)，但財務(wù)部不參與事前管理。例如，在合同簽署之前，主要是由銷售部門確認(rèn)客戶群體的分類。

2.2 部門之間缺乏溝通

四川LM 公司應(yīng)收款管理改革前，幾個部門分別負(fù)責(zé)自己的事項，自己的任務(wù)完成后就交付給下個部門，交付之前各部門不僅缺乏溝通，還存在職能混亂的問題。

2.3 應(yīng)收賬款目標(biāo)不一致

公司部分高管與銷售部認(rèn)為，公司的目標(biāo)就是最大化地拓展業(yè)務(wù)，在這種機制下，為了刺激銷售，往往會給予客戶更為寬松的限制條件，信用等級參差不齊的客戶獲得了同等的合作條件，為應(yīng)收賬款的事后管理埋下了隱患。其他部門的目標(biāo)與財務(wù)部目標(biāo)不一致，財務(wù)部門的工作更像是善后，做事效果是事倍功半的。

3 四川LM 公司應(yīng)收賬款全流程風(fēng)險管理應(yīng)用策略

3.1 事前管理

（1）梳理應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度。應(yīng)收賬款管理相關(guān)制度包括應(yīng)收賬款信用政策、單一客戶應(yīng)收賬款賒銷總額控制制度、應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警制度、應(yīng)收賬款回收直接追究第一責(zé)任人制度等。信用政策一般可分為激進(jìn)型、均衡型、保守型三種類型，對履約情況不好、財務(wù)狀況不佳的客戶，要采用保守型信用政策，因為此類客戶拖延欠款的可能性大，發(fā)生壞賬的概率高，款項回收難度大，采用保守型信用政策在一定程度上控制了還款風(fēng)險。同理，對于履約情況良好，財務(wù)狀況較佳的客戶，要偏向于選擇激進(jìn)型信用政策，因為其信用較好，還款能力強，企業(yè)發(fā)生壞賬風(fēng)險的可能性小，同時，激進(jìn)型信用政策在一定程度上有利于鞏固老客戶，開發(fā)新客戶。均衡型信用政策是介于以上兩種政策之間的，這種政策主要針對履約情況良好、財務(wù)狀況良好的企業(yè)。因此，面對差異化客戶，處于不同環(huán)境中，需要公司“因人而異”地采用不同的信用政策。同時，企業(yè)應(yīng)收賬款賒銷總量或?qū)δ骋豢蛻糍d銷量超過某一預(yù)設(shè)值時需要引發(fā)應(yīng)收賬款預(yù)警機制，對于擁有較大風(fēng)險的賒銷行為必須做好事前的風(fēng)險管理工作，應(yīng)當(dāng)明確第一責(zé)任人與相關(guān)責(zé)任，努力在事前將風(fēng)險降到最低。

（2）決策立項審批審核。業(yè)務(wù)部門取得合作方資質(zhì)認(rèn)證書面證明材料，會同財務(wù)、法律等部門對項目進(jìn)行前期論證，決策層嚴(yán)格執(zhí)行“三重一大”集體決策程序，對項目風(fēng)險、資金風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)評估。

3.2 事中管理

應(yīng)收賬款事中管理體系指企業(yè)自賒銷行為發(fā)生日起直至應(yīng)收賬款到期日為止所采用的風(fēng)險管理措施。

（1）全程追蹤管理。這一過程中的控制行為主要包括規(guī)范賒銷要求、動態(tài)監(jiān)管賒銷行為、加強合同必要條款監(jiān)控、對客戶尤其是新客戶做好全程追蹤管理、明確相關(guān)部門人員分工職責(zé)等工作。事中管理要求企業(yè)相關(guān)人員，尤其是業(yè)務(wù)與市場部人員熟練掌握企業(yè)賒銷相關(guān)制度，在簽訂合同時嚴(yán)格執(zhí)行信用政策規(guī)定。財務(wù)人員應(yīng)對相關(guān)賬期、總回款期限、剩余回收期限等做出明確規(guī)定，在賒銷事中及時分析客戶公司現(xiàn)金流情況，做到動態(tài)監(jiān)控。信用部門更應(yīng)對客戶實施及時監(jiān)督，督促客戶回款，必要時，采用電話訪問等方式進(jìn)行應(yīng)收賬款催收。市場部在簽訂合同方面要嚴(yán)格按照公司規(guī)章制度與基本流程進(jìn)行，明確負(fù)責(zé)主體的責(zé)任與義務(wù)，落實好第一責(zé)任人制度，杜絕因只顧業(yè)績而忽視款項回收風(fēng)險現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）加強部門間統(tǒng)籌協(xié)作與配合。應(yīng)收賬款風(fēng)險管理直接涉及市場部、財務(wù)部、信用管理部等多個相關(guān)部門，動員難度較大，因此，必須加強部門間統(tǒng)籌協(xié)作與配合。

（3）監(jiān)督合同履行。業(yè)務(wù)部門應(yīng)隨時跟蹤業(yè)務(wù)進(jìn)展，嚴(yán)格履行合同約定，并催繳回款，發(fā)現(xiàn)對方怠于履行合同或轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等行為時，及時發(fā)出警報，根據(jù)情況及時控制貨權(quán)和資金，采取停止供貨、尋求抵押、質(zhì)押物和擔(dān)保等措施，并配合財務(wù)部門進(jìn)行簽認(rèn)和催款。

（4）銷售與收款控制。內(nèi)部控制制度要求企業(yè)規(guī)范銷售和收款行為，防范銷售與收款過程中舞弊情況的發(fā)生，這個過程是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)實現(xiàn)收入的核心。財務(wù)部門在制定商品或勞務(wù)的定價原則、信用條件、收款方式等銷售政策時，充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用，加強合同簽訂、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制，避免或減少壞賬損失。

（5）確認(rèn)應(yīng)收款風(fēng)險等級，追蹤情況分析。按照優(yōu)、良、中、差劃分既有應(yīng)收款風(fēng)險等級，參照合同履行情況，隨時調(diào)整警示，追蹤回款計劃落實情況。

3.3 事后管理

（1）催款。公司賒銷活動已到回款日，但客戶未能按時償還款項，公司應(yīng)采用必要的措施進(jìn)行款項催收。應(yīng)收賬款的回款到達(dá)這一階段，說明客戶企業(yè)的回款出現(xiàn)了問題，有關(guān)應(yīng)收賬款正?；厥湛赡軐⒊霈F(xiàn)很大挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須采取必要措施來防止應(yīng)收款不能按期收回的情況，可由相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行電話催收甚至直接上門催收，長期催收未果的款項可聯(lián)系第三方中介機構(gòu)走司法維權(quán)的道路。同時，依據(jù)以往經(jīng)驗，存在款項到期但未能及時收回征兆時，財務(wù)部門可適當(dāng)加大對壞賬準(zhǔn)備的計提比例。同時，將違約事項多加以總結(jié)整理，對新老客戶的違約現(xiàn)象分原因、分類型地加以歸納，為今后企業(yè)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理提供更多寶貴的經(jīng)驗。

（2）應(yīng)收款監(jiān)控和反饋。財務(wù)部門負(fù)責(zé)按照合同約定及時簽認(rèn)和催款，對應(yīng)收款動態(tài)進(jìn)行日常監(jiān)控，對信譽不好、未取得簽認(rèn)、賬齡過長和回款風(fēng)險較高的客戶及時報告和追究，同時將風(fēng)險提示反饋給業(yè)務(wù)部門，必要時向企業(yè)管理層報告，提出初步情況分析和部門建議措施。

（3）落實責(zé)任和考核，強化逾期債權(quán)考核。一是按照合同項目具體情況，落實決策者、負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人各自的責(zé)任擔(dān)當(dāng)；二是按照逾期債權(quán)年限和金額對責(zé)任人進(jìn)行考核監(jiān)督；三是審計、紀(jì)檢監(jiān)督及時有效，參與有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、考核工作。

（4）形成分析報告。公司領(lǐng)導(dǎo)小組組織業(yè)務(wù)流程參與部門（決策層、財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、法律部等）對資產(chǎn)管理涉及的賬務(wù)、制度、實物、報告等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，分流程設(shè)立風(fēng)險清單，剖析應(yīng)收款狀況，評價資產(chǎn)質(zhì)量、效益等。針對決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層進(jìn)行全面分析。各環(huán)節(jié)經(jīng)過分析后形成結(jié)果報告，從制度管理、論證決策、業(yè)務(wù)處理、追繳過程和責(zé)任追究等方面，進(jìn)行內(nèi)部控制制度的分析以及應(yīng)收款形成原因和管理漏洞分析，有關(guān)制度是否需要調(diào)整，由財務(wù)部形成匯總報告，定期上報應(yīng)收款管控領(lǐng)導(dǎo)小組。

4 結(jié)語

應(yīng)收款風(fēng)險管理可從事前防范、事中控制和事后管理三個方面采取優(yōu)化方案和解決方案。事前防范是篩選客戶降低風(fēng)險的關(guān)鍵，可以制定有效的信用制度，由應(yīng)收賬款部門根據(jù)信用制度合理評估客戶信用風(fēng)險；事中控制要求公司對已經(jīng)形成的應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，構(gòu)建動態(tài)監(jiān)控體系，包括合同管理和定期對賬?？傊轮泄芾砼c事后管理都應(yīng)及時反饋給事前管理，只有將事前管理、事中管理與事后管理進(jìn)行有機的整合，才能更好地完善應(yīng)收賬款風(fēng)險管理體系。