商業(yè)銀行會計信息披露問題研究

朱紅軍 南京市建設(shè)工程儲備中心

引言

隨著全球一體化的發(fā)展、政策扶持力度不斷加強，商業(yè)銀行逐步加快了對自身股份制的優(yōu)化和改革。然而在銀行會計信息披露的過程中，仍然產(chǎn)生了許多問題，信息披露存在危險性，具有不真實、不完全、不規(guī)范等等，會導(dǎo)致信息使用者的利益受到損害，并且由于損害沒有得到及時的控制和干預(yù)，因此對市場經(jīng)濟失去了信心，影響了資本運作，從而限制了國家金融業(yè)的發(fā)展。

一、商業(yè)銀行會計信息披露中存在的問題

(一)商業(yè)銀行會計信息披露缺乏充分性

這些問題由于外部監(jiān)督管理不及時以及治理結(jié)構(gòu)不完善，沒有合理有效的統(tǒng)一法律法規(guī)而導(dǎo)致的。由于經(jīng)濟體制的不斷改革，使金融業(yè)務(wù)復(fù)雜，從而對延伸出的業(yè)務(wù)也不斷擴展，而利益在增長的過程中，同時帶來了一定的風(fēng)險。例如，對表外業(yè)務(wù)信息無法充分的披露，無法將風(fēng)險控制在可控范圍之內(nèi)，所以表外業(yè)務(wù)信息無法真實完整、及時得到披露。另外，在反映經(jīng)營的成績、運營狀況的質(zhì)量和效率以及風(fēng)險評估程度等非財務(wù)信息方面披露不完全，無法順應(yīng)當(dāng)代投資關(guān)注的非財務(wù)信息方面的有效發(fā)展。

除此之外，商業(yè)銀行會計現(xiàn)金信息披露的主要內(nèi)容為：資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金的純利潤以及流量。部分商業(yè)銀行體系較為龐大，需披露的信息量比較大，并且地方股份制的商業(yè)銀行在披露信息時不夠充分、不夠完整，因此需要提高和優(yōu)化確保信息披露的充分性和完整性。由于對復(fù)雜的業(yè)務(wù)范圍以及非財務(wù)信息沒有充分地掌握，再加上商業(yè)銀行對此方面的不重視，導(dǎo)致了信息披露缺乏充分性[1]。

(二)商業(yè)銀行會計信息披露缺乏真實性

會計人員對會計信息披露的質(zhì)量有決定性的作用。在商業(yè)銀行會計信息披露過程中，需要經(jīng)過一系列的審核活動才能實現(xiàn)。然而目前在商業(yè)銀行會計信息披露時為了使企業(yè)的經(jīng)營數(shù)據(jù)得到最理想的局面，導(dǎo)致會計人員迫于企業(yè)經(jīng)營者的壓力之下，對會計信息進行修改和誤報。這不僅會導(dǎo)致信息的使用者和權(quán)益者產(chǎn)生錯誤的判斷，從而影響了商業(yè)銀行的信任度，還會使相關(guān)操作的會計人員，違反職業(yè)道德方面的準(zhǔn)則。錯誤的信息披露會對相關(guān)風(fēng)險作出錯誤的判斷，這種違規(guī)行為缺乏真實性，為了達到短期的目標(biāo)和收益度，對報告中的資本流動比率以及充足率進行小范圍的修改會因小失大，太注重當(dāng)前短期的目標(biāo)收益，會失去商業(yè)銀行長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。

(三)商業(yè)銀行會計信息披露不規(guī)范

近年來商業(yè)銀行會計信息披露的質(zhì)量大大下降且沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致信息披露不具有真實性和參考性。在銀行披露會計信息方面，需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)以及規(guī)章制度，因為受到不同管理部門的監(jiān)管，每個參與者都有自己一套監(jiān)管的體系和制度，導(dǎo)致法律法規(guī)出現(xiàn)不統(tǒng)一，還有部分監(jiān)管出現(xiàn)重合以及空白區(qū)域無人監(jiān)管的情況，使得披露行為不規(guī)范[2]。商業(yè)銀行在上市與非上市的披露標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此存在著較大的矛盾，導(dǎo)致了商業(yè)銀行信息披露的可比性無法得到有效的提升。

二、商業(yè)銀行會計信息披露問題形成的原因

(一)外部監(jiān)管不到位

銀行需要監(jiān)管從市場進入到退出的所有環(huán)節(jié)，然而商業(yè)銀行的監(jiān)管更趨向于對企業(yè)以及機構(gòu)的審核和批示以及按規(guī)辦事的原則，對于市場退出的監(jiān)管方面沒有實際操作以及監(jiān)督管理。除此之外，監(jiān)管部門缺乏信息上的共享和溝通，由于監(jiān)管部門在行政級別上是平級的地位，因此導(dǎo)致其都處在各自體系中。因此，不能有效進行信息的共享會導(dǎo)致一部分商業(yè)銀行會計信息披露問題存在無人監(jiān)管的情況，也會導(dǎo)致因極小的錯誤而釀成無法承擔(dān)的后果。

由于監(jiān)管理念尚未成熟，因此無法形成風(fēng)險監(jiān)控以及評估和備案處理以及預(yù)警等有效的監(jiān)管系統(tǒng)。缺乏事前評估和預(yù)警方向，導(dǎo)致監(jiān)管過程中缺乏統(tǒng)一完整性且具有盲目性和不可控性。想要達到理想化的水平，就需要不斷完善并向國際先進的監(jiān)管制度學(xué)習(xí)和平均水平靠攏。

監(jiān)管的制度以及實施力度無法統(tǒng)一，影響了信息使用的受眾群體[3]。同時這也可以形成一種相輔相成的關(guān)系，不斷通過受眾群體的督促，才能使銀行提升信息披露的監(jiān)管，而銀行只有實現(xiàn)了完全的會計信息披露，才能使信息利益相關(guān)者獲取更多且準(zhǔn)確的信息。

(二)治理結(jié)構(gòu)不合理

商業(yè)銀行會計信息披露工作治理結(jié)構(gòu)不合理，監(jiān)事會無法發(fā)揮應(yīng)有的作用，由于其具有主觀性判斷無法保證監(jiān)管能夠保持獨立性。除此之外，沒有設(shè)置和行使有效的內(nèi)部獎勵機制，導(dǎo)致了業(yè)績和報酬沒有直接的關(guān)聯(lián)，因此員工對工作缺乏積極主動性，并且高管能夠利用職權(quán)之便牟取私利。

銀行治理的階層需要以信息受益群體以及社會的信任為服務(wù)方向，及時的披露有效準(zhǔn)確且真實的會計信息，然而管理層選擇隱藏信息以及延遲披露時間等方式來謀取更高的利益。還有部分銀行管理層的人員沒有合格的職業(yè)技能，導(dǎo)致信息披露的質(zhì)量無法達到預(yù)期的水準(zhǔn)，降低了社會及受益群體對銀行的信任程度。

基層人員也會對商業(yè)銀行會計信息披露產(chǎn)生一定的影響，由于從事會計行業(yè)的人員數(shù)量較多，導(dǎo)致了人員素質(zhì)的水準(zhǔn)有高有低，無法保證會計信息披露的質(zhì)量，還會影響會計信息的收集和準(zhǔn)確的判斷[4]。

(三)缺乏統(tǒng)一的約束作用

針對目前現(xiàn)狀，制定的法律法規(guī)主要以指導(dǎo)原則為主，缺乏細(xì)致化的約束以及規(guī)范性的操作條款，要求太過于寬泛不具體，導(dǎo)致銀行無法有效的披露信息。且在嚴(yán)格規(guī)定的法律法規(guī)中，只適應(yīng)于較少范圍的上市銀行，并不適用于沒有上市的銀行，因此不具有廣泛的適用性。

三、商業(yè)銀行會計信息披露工作的優(yōu)化路徑

(一)形成規(guī)范化商業(yè)銀行會計信息披露工作體系

由于制定相關(guān)制度的進程較晚，因此需要在發(fā)展過程中不斷借鑒國際上優(yōu)秀的管理制度與準(zhǔn)則以及相關(guān)的規(guī)范化制度，以此來適應(yīng)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展趨勢并結(jié)合實際情況有效的進行改革和優(yōu)化。首先需要調(diào)配監(jiān)管機構(gòu)中的人員構(gòu)成以及合理分配權(quán)力制度，使監(jiān)管能夠得到有效地實施及落實，并實現(xiàn)銀行信息披露監(jiān)管處于平衡狀態(tài)。因此需要每位員工在完成自身崗位的職責(zé)后，積極與其他部門和崗位相互溝通，來實現(xiàn)信息資源的共享并及時進行查缺補漏。

與此同時，在合理分工中也需要制定相關(guān)的法律法規(guī)以及行業(yè)規(guī)范，使員工在約束下能夠盡職盡責(zé)地完成自身的任務(wù)，在制度和規(guī)定中需要對信息披露的時間設(shè)置精準(zhǔn)的限制，避免發(fā)生披露信息不及時的情況。明確執(zhí)行獎懲制度，從根本上激勵員工的自我約束以及對工作激發(fā)熱情，并且還能監(jiān)督信息披露使其按照規(guī)定時間及時進行披露[5]。在積極獎勵的過程中也要進行懲罰措施，如員工無法按照規(guī)定時限完成信息披露，要進行嚴(yán)格的懲罰，對私自篡改以及誤報相關(guān)信息者，需要讓其承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

(二)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)

隨著商業(yè)銀行發(fā)展趨勢較好，金融市場也趨向于規(guī)范化的發(fā)展，因此建立科學(xué)合理的治理結(jié)構(gòu)，能夠使商業(yè)銀行有效的披露會計信息。通過建立一個穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)營理念以及結(jié)構(gòu)，可以有效控制內(nèi)部制度。由于銀行不斷地向股份制企業(yè)轉(zhuǎn)變，意味著銀行行業(yè)將會流入大量的新鮮血液以及資金，而銀行治理結(jié)構(gòu)會影響銀行的發(fā)展。首先需要明確管理的結(jié)構(gòu)層次，構(gòu)建科學(xué)有效的管理層級，提高管理效率，優(yōu)化信息傳遞過程，才能實現(xiàn)資源的優(yōu)化以及成本的降低。不僅如此，科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)，在監(jiān)察方面也能實現(xiàn)企業(yè)全覆蓋。在明確了管理結(jié)構(gòu)下進行監(jiān)督，擁有了更高標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)格的方向。通過治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及監(jiān)管制度的有效推行，能夠推進績效評估帶動的激勵體制，以此促進員工以及管理層的工作積極性，并更小心謹(jǐn)慎的對待風(fēng)險評估，還提升了預(yù)知風(fēng)險的能力。

(三)提升人才素養(yǎng)

商業(yè)銀行需要加大人才培養(yǎng)的力度，通過對人才的儲備為今后企業(yè)的發(fā)展奠定人才基礎(chǔ)。與此同時還要提升相關(guān)的管理水平，將國際先進的管理水平和系統(tǒng)以及組織構(gòu)架作為參考和目標(biāo)，不斷對結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化升級。首先管理者需要不斷的開闊自身的眼界，提高自身的管理能力以及專業(yè)技能知識，用預(yù)知風(fēng)險的能力以及承擔(dān)錯誤的責(zé)任心，來決定商業(yè)銀行的發(fā)展道路。而基層員工則需要充分的掌握相關(guān)技能知識以及職業(yè)道德水準(zhǔn)，將基本的業(yè)務(wù)操作流程不斷地根植于心。通過企業(yè)開展的有關(guān)培訓(xùn)，積極主動參與學(xué)習(xí)[6]。只有人才具有發(fā)展的可能性，才能促使企業(yè)得到有效的發(fā)展，才能使商業(yè)銀行在發(fā)展過程中制定的目標(biāo)和任務(wù)得以一一實現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，在商業(yè)銀行會計信息披露的過程中，需要不斷地完善和規(guī)范治理結(jié)構(gòu)以及相關(guān)法律法規(guī)，通過提高相關(guān)從業(yè)人員的素養(yǎng)，才能夠使企業(yè)能夠得到長效性的發(fā)展。■