探究高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升路徑

周建君 蔡月紅 李學(xué)山 張夢(mèng)娜 濱州職業(yè)學(xué)院審計(jì)辦公室

引言

高速發(fā)展的當(dāng)代經(jīng)濟(jì)要求教育院校要在教育教學(xué)上進(jìn)行深化改革，以高質(zhì)量地向社會(huì)輸送人才。我國(guó)高職院校也伴隨著教育風(fēng)向走向了深化改革的新階段。而改革過程中，其內(nèi)部的審計(jì)工作受到了更多的關(guān)注。審計(jì)工作的存在能夠鞭策高職院校的改革，也能夠幫助其規(guī)避改革進(jìn)程中的風(fēng)險(xiǎn)。但是，要想真正讓審計(jì)工作的作用得到發(fā)揮，還需對(duì)其審計(jì)質(zhì)量加以保證。

一、高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的重要意義

審計(jì)作為高職院校監(jiān)督體系的重要組成部分，在推動(dòng)高職院校治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程中具有十分重要的作用[1]。高職院校為國(guó)家和社會(huì)不斷地輸送技能型人才，是教育系統(tǒng)中非常關(guān)鍵的組成成員。而且，在近年來國(guó)家教育戰(zhàn)略的不斷調(diào)整下，高職院校的發(fā)展地位越來越凸顯。為了保證高職院校的教育教學(xué)順利展開，國(guó)家大力推進(jìn)高職院校的基建建設(shè)，增加教育投入。這使得高職院校一方面迎來了跨越式的發(fā)展，另一方面也面臨了更大的審計(jì)工作挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，許多高職院校都開始加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注力度，也在管理中不斷強(qiáng)調(diào)其審計(jì)質(zhì)量提升的重要意義。

（一）能夠保證審計(jì)前工作的嚴(yán)謹(jǐn)性

審計(jì)工作質(zhì)量要提升，就需要首先把審計(jì)工作作為過程性的工作來執(zhí)行，把審計(jì)前的準(zhǔn)備工作也納入到正式的審計(jì)工作中來。因此，如果高職院校的整體內(nèi)部審計(jì)工作做得很好，說明其審計(jì)前準(zhǔn)備工作的嚴(yán)謹(jǐn)性獲得了保證。如今是一個(gè)信息化的時(shí)代，信息技術(shù)是各類型院校都在努力普及的工作手段之一，高職院校也不例外。在校內(nèi)工作引入信息化手段之后，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作多借助于信息系統(tǒng)來進(jìn)行材料備案、信息收集與存儲(chǔ)、信息整合與分析，然后再如預(yù)期的獲得審計(jì)結(jié)果。這個(gè)大致的流程說明了審計(jì)工作不能只做事中、事后工作，還必須讓相關(guān)審計(jì)人員做到對(duì)事情的提前介入，以獲得完整的調(diào)查研究數(shù)據(jù)信息。提前介入中，審計(jì)人員會(huì)重視調(diào)查校內(nèi)各項(xiàng)涉及的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用情況、預(yù)算執(zhí)行情況，還有其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的問題等?？梢?，審計(jì)前工作內(nèi)容也是很多且很關(guān)鍵的。而高職院校努力提升審計(jì)工作質(zhì)量，自然就要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貓?zhí)行審計(jì)前的這些工作。

（二）能使審計(jì)制度流程都得到完善

高職院校促使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升的過程也是令其審計(jì)制度、審計(jì)工作流程得以完善的過程。反過來，審計(jì)制度、流程的科學(xué)與否、完善與否，也直接關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量的高低。與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)有很多。高職院校的相關(guān)審計(jì)工作執(zhí)行都需要以《審計(jì)法》等國(guó)家層面法律作為依據(jù)；同時(shí)，鑒于我國(guó)各地發(fā)展都有自己的特點(diǎn)，各地方也都會(huì)相應(yīng)出臺(tái)適用于本地區(qū)的審計(jì)工作實(shí)施條例以及規(guī)定要遵循的原則。所以，高職院校也會(huì)依據(jù)本地的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行自己內(nèi)部的審計(jì)制度調(diào)整，其中也包括對(duì)有關(guān)執(zhí)行流程的完善。其實(shí)，高職院校審計(jì)質(zhì)量高低也依賴于其內(nèi)部的管理制度完善與否，而審計(jì)制度以及流程則是校管理制度的一部分。高職院校一同致力于內(nèi)部管理的強(qiáng)化，能夠促使審計(jì)質(zhì)量的提升。而高質(zhì)量的審計(jì)工作將不斷地幫助院校發(fā)現(xiàn)其管理中的問題，繼而，要解決問題以及繼續(xù)監(jiān)督這些問題的解決過程，必然要求審計(jì)制度、流程的不斷完善。

（三）能夠使審計(jì)方法得以超越傳統(tǒng)

為了讓審計(jì)質(zhì)量有效提升，學(xué)校審計(jì)辦公的無紙化、自動(dòng)化是當(dāng)前的流行趨勢(shì)。隨著信息技術(shù)的飛快發(fā)展，大量的審計(jì)信息和數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)和處理可以利用計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)據(jù)平臺(tái)等技術(shù)手段來完成，節(jié)省了紙質(zhì)材料整理、移動(dòng)、查找和翻閱的時(shí)間；根據(jù)設(shè)定的指令進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)、匯總和比較，節(jié)省了數(shù)據(jù)處理的時(shí)間，并減少了手動(dòng)處理信息的錯(cuò)誤[2]。因此，有不少高職院校自覺、主動(dòng)引進(jìn)信息技術(shù)工具，以更先進(jìn)的工作方法來執(zhí)行審計(jì)流程，這是對(duì)以往的傳統(tǒng)工作方法的超越。先進(jìn)的手段的確讓審計(jì)工作效率獲得顯著提升。而且，這些勇于應(yīng)用信息化系統(tǒng)工具的學(xué)校很多都根據(jù)自己的特色需求進(jìn)行了信息系統(tǒng)的改良或是進(jìn)行專門的開發(fā)，這更加使技術(shù)應(yīng)用與工作質(zhì)量提升的需求完美契合。有了新的審計(jì)方法，高職院?？梢赞饤壍托兽k公，而在審計(jì)工作中應(yīng)用電子數(shù)據(jù)以及憑證，能夠?yàn)楹罄m(xù)的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用提供保障。審計(jì)工作離不開對(duì)各類數(shù)據(jù)展開基礎(chǔ)性的收集、分析與核查。而先進(jìn)的審計(jì)方法將審計(jì)工作流程大大簡(jiǎn)化，將其難度降低，在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)也不受時(shí)空限制，可謂是提高審計(jì)質(zhì)量的好幫手。

無論是讓審計(jì)前工作更嚴(yán)謹(jǐn)，還是讓審計(jì)制度與流程得到完善，抑或是讓審計(jì)方法得以超越，都是高職院校所期待達(dá)成的審計(jì)工作基礎(chǔ)目標(biāo)。而在實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的前提下，高職院校就能夠以高質(zhì)量的審計(jì)執(zhí)行為其管理把關(guān)，以做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)展中的問題和分析出問題根源，從而有針對(duì)性地加以解決，進(jìn)而以更科學(xué)的方式方法來管理學(xué)校?？梢?，高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升意義重大。

二、高職院校內(nèi)部審計(jì)中的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

很多高職院校的內(nèi)控制度不夠健全，不成體系。和外部審計(jì)相比，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作缺乏專門的審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則，這就會(huì)導(dǎo)致在多數(shù)情況下，高職院校在開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候沒有能夠參考的依據(jù)[3]。且實(shí)際的學(xué)校管理中，高職院校所實(shí)行的是職責(zé)與權(quán)力相對(duì)集中的以黨委為領(lǐng)導(dǎo)的校長(zhǎng)責(zé)任制。因此，校內(nèi)事務(wù)的決策權(quán)更多集中在領(lǐng)導(dǎo)身上。該責(zé)任機(jī)制下，學(xué)校管理能夠更加突出黨的領(lǐng)導(dǎo)，也更加能夠?qū)崿F(xiàn)強(qiáng)執(zhí)行力的資源調(diào)配，優(yōu)點(diǎn)很多。然而，過于集中的權(quán)責(zé)也有諸多的隱患與風(fēng)險(xiǎn)，如，在內(nèi)控力度上就比較薄弱，難以保證細(xì)節(jié)工作落實(shí)。審計(jì)工作執(zhí)行中，需要針對(duì)有效的主體來開展。而學(xué)校內(nèi)部的內(nèi)控制度不健全，一些細(xì)節(jié)工作就可能缺少責(zé)任主體，容易給責(zé)任界定帶來困難。如此一來，高職院校的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就遲遲難以提升。

（二）審計(jì)隊(duì)伍不專業(yè)

審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)度要求比較高的工作，不僅要求相關(guān)人員具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要求其清晰掌握相關(guān)法律法規(guī)，同時(shí)還要具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)。但是，實(shí)際工作中，專業(yè)度高的審計(jì)人員屬于稀缺人才，很多高職院校都沒有足夠?qū)I(yè)和優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍。為了保證審計(jì)工作落實(shí)，高職院校大多能夠設(shè)立專門的審計(jì)部門，并配備審計(jì)人員。但是，它們苦于缺少專業(yè)人才，相關(guān)科室有專業(yè)技能資格證書的人并不多，整體上不夠?qū)I(yè)。而且，為了滿足人手上的工作需求，高職院校會(huì)調(diào)遣其他崗位（如，行政崗位）上的人員和審計(jì)人員共同組成審計(jì)隊(duì)伍，使得其個(gè)體間的工作能力十分不平衡，影響了整體的工作效率和質(zhì)量。況且，非審計(jì)專業(yè)的人員往往難以保證在審計(jì)崗位上的穩(wěn)定性，可能會(huì)經(jīng)常流動(dòng)，也讓其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

（三）技術(shù)方法較落后

在審計(jì)質(zhì)量提升重要意義中有提到，一些高職院校主動(dòng)應(yīng)用新技術(shù)手段來執(zhí)行審計(jì)工作。但是，這種現(xiàn)象目前還屬于個(gè)別現(xiàn)象，沒有實(shí)現(xiàn)全面普及。現(xiàn)在，仍然有大量高職院校在沿用舊有的內(nèi)部審計(jì)方法，無論是在審計(jì)觀念上，還是在新技術(shù)應(yīng)用技能上都是滯后的。一些院校的審計(jì)人員沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，其審計(jì)工作的思維較為固化，沒能實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)理念向經(jīng)營(yíng)審計(jì)乃至戰(zhàn)略審計(jì)的理念轉(zhuǎn)化。因此，有不少審計(jì)人員的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行仍在采用全人工式的方法，包括進(jìn)行人工核查原始憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表等，鮮少應(yīng)用計(jì)算機(jī)。高校內(nèi)部審計(jì)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支擴(kuò)大至科研經(jīng)費(fèi)、師資培養(yǎng)、工程建設(shè)審計(jì)等多個(gè)方面，對(duì)審計(jì)手段的要求也越來越高[4]。而高職院校不積極跟隨形勢(shì)，不引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)手段，如信息化系統(tǒng)，就很難及時(shí)、有效地引導(dǎo)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和有意識(shí)地學(xué)習(xí)新技術(shù)方法，從而使審計(jì)工作執(zhí)行遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到高職院校的發(fā)展需求。

（四）審計(jì)結(jié)果效用低

許多高職院校的審計(jì)結(jié)果都沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效用。一方面，有些院校不重視審計(jì)結(jié)果，其結(jié)果的信息反饋尤其局限，往往只有部分領(lǐng)導(dǎo)掌握，更談不上將結(jié)果反饋在院校的管理考核中。這樣一來，審計(jì)結(jié)果的作用就在一定程度上被架空了。另一方面，有些高職院校會(huì)請(qǐng)第三方審計(jì)公司來執(zhí)行審計(jì)工作，而且多是在事后開展審計(jì)，即所謂的“先離后審”。這樣的做法雖然也能夠如實(shí)獲得審計(jì)結(jié)果以及保證審計(jì)質(zhì)量，但是其結(jié)果的效用依然難以體現(xiàn)。因?yàn)椤跋入x后審”意味著相關(guān)審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)主體的崗位考察、職務(wù)晉升等關(guān)系不大?？梢哉f，該種審計(jì)執(zhí)行方法，依然是把審計(jì)結(jié)果的作用架空了，其效用并未全面體現(xiàn)。

三、高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升路徑

（一）建立專門審計(jì)質(zhì)量治理體系

一方面，高職院校應(yīng)該樹立建立以及健全其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量治理體系的目標(biāo)，而且要保證相關(guān)治理體系能夠突出學(xué)校特色，與學(xué)校的自身狀況相適應(yīng)。為了讓相關(guān)治理體系的建立能夠有序進(jìn)行，學(xué)?？稍陬I(lǐng)導(dǎo)層面上進(jìn)行細(xì)致的研討，把相關(guān)工作方案融入到學(xué)校未來幾年的發(fā)展規(guī)劃中。另一方面，高職院?？梢罁?jù)國(guó)家出臺(tái)的最新教育改革與發(fā)展規(guī)劃有關(guān)綱要來合理完善自身內(nèi)部的審計(jì)治理結(jié)構(gòu)。具體地，高職院?？山Y(jié)合本校真實(shí)情況來進(jìn)行校園章程的修訂，然后根據(jù)本地教育有關(guān)管理部門所核準(zhǔn)發(fā)布的學(xué)校章程來對(duì)本校章程進(jìn)行補(bǔ)充。而本校的審計(jì)質(zhì)量治理體系應(yīng)該是一個(gè)開放式的體系，可以由教育部門、學(xué)校、企業(yè)等多方共同構(gòu)建，打造多方聯(lián)動(dòng)的格局。此外，高職院校還可以摸索建立具有本校特色的理事會(huì)制度，委托審計(jì)部門來和本校黨委、理事會(huì)協(xié)同展開具體的審計(jì)工作，也同時(shí)保證審計(jì)結(jié)果得到有效反饋。

（二）積極應(yīng)用現(xiàn)代高新審計(jì)技術(shù)

高職院校內(nèi)部的審計(jì)部門、審計(jì)人員都需要打破傳統(tǒng)的審計(jì)思維和理念，主動(dòng)跟上審計(jì)技術(shù)應(yīng)用步伐，積極應(yīng)用現(xiàn)代高新技術(shù)手段來開展工作。高職院校的審計(jì)部門可以對(duì)自身現(xiàn)有的審計(jì)工作制度、流程進(jìn)行細(xì)化分析，并與其他院校應(yīng)用信息技術(shù)等進(jìn)行審計(jì)的工作開展情況進(jìn)行對(duì)照，從而總結(jié)出一套適合自身的審計(jì)系統(tǒng)流程，并擬定相關(guān)制度。在此基礎(chǔ)上，高職院?？梢哉?qǐng)專業(yè)的團(tuán)隊(duì)來幫助自己研發(fā)出適合本校的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，而且要充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的輔助作用。有了新技術(shù)手段作為幫手，高職院校的審計(jì)質(zhì)量能夠得到保證，其內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力也得到提升。

（三）整體提升審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)

一方面，高職院校要有意識(shí)地提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，讓其在工作中能夠內(nèi)化國(guó)家政策要求，且對(duì)專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)全面掌握。校方可以組織定期的團(tuán)隊(duì)進(jìn)修培訓(xùn)，相關(guān)進(jìn)修內(nèi)容包括思想政治方面、專業(yè)知識(shí)方面以及審計(jì)技術(shù)應(yīng)用方面。另一方面，鑒于審計(jì)工作的重要性，以及其與各部門工作的關(guān)聯(lián)性，高職院校的審計(jì)部門人員要注意強(qiáng)化自身的協(xié)調(diào)溝通能力，從而提高審計(jì)工作執(zhí)行中的溝通效率，以獲得來自其他部門同事的工作支持，創(chuàng)造出和諧的工作氛圍。因?yàn)橹饔^的判斷力也是審計(jì)人員素質(zhì)的一部分，而工作氛圍會(huì)影響審計(jì)人員的主觀判斷。

（四）以激勵(lì)機(jī)制有效激發(fā)內(nèi)驅(qū)力

高職院校應(yīng)重視對(duì)審計(jì)人員的激勵(lì)，讓他們的工作內(nèi)驅(qū)力被充分調(diào)動(dòng)起來。審計(jì)人員也需要在工作中以積極的態(tài)度處理問題，需要對(duì)工作理念和方法有所創(chuàng)新。而獎(jiǎng)勵(lì)政策是對(duì)其最直接的激勵(lì)。因此，高職院?？舍槍?duì)審計(jì)工作的特點(diǎn)制定配套的獎(jiǎng)懲制度，并以懲處制度來規(guī)范和約束審計(jì)人員行為，鞭策其進(jìn)步，以獎(jiǎng)勵(lì)制度來引導(dǎo)其努力進(jìn)取、不斷提高思想境界和能力。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要落實(shí)到具體整改責(zé)任人，明確整改期限，督促被審計(jì)單位將整改建議和意見落到實(shí)處[5]。此外，審計(jì)部門內(nèi)部也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，由部門負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)際的工作案例學(xué)習(xí)，通過正面案例來激勵(lì)審計(jì)人員的進(jìn)步；以反面案例來告誡審計(jì)人員在工作中如何規(guī)避錯(cuò)誤。

（五）重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)際運(yùn)用

高職院校應(yīng)該把審計(jì)結(jié)果的效用發(fā)揮出來，重視其實(shí)際運(yùn)用。學(xué)校應(yīng)該讓審計(jì)結(jié)果的效用能夠覆蓋事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督整個(gè)過程，即把審計(jì)的鞭策作用前移。如，高職院?？梢詫?duì)審計(jì)工作的“先離后審”模式進(jìn)行改良，讓審計(jì)工作能夠提前介入，從而使校干部在換屆離任前完成相關(guān)審計(jì)，進(jìn)而讓審計(jì)結(jié)果成為其晉升、輪崗的考核依據(jù)；而在界定相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)該成為其考核指標(biāo)中的重要內(nèi)容。

結(jié)語

綜上所述，高職院校想要提升審計(jì)質(zhì)量，并發(fā)揮審計(jì)工作效能，還需要處理和面對(duì)諸多現(xiàn)實(shí)問題。而筆者提出的建立專門審計(jì)質(zhì)量治理體系、積極應(yīng)用現(xiàn)代高新審計(jì)技術(shù)、整體提升審計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)、以激勵(lì)機(jī)制有效激發(fā)內(nèi)驅(qū)力、重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)際運(yùn)用五點(diǎn)審計(jì)質(zhì)量提升路徑，雖然無法涵蓋所有審計(jì)工作層面，但是具有相對(duì)的可操作性，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)研究提供指導(dǎo)。