政府會計(jì)制度對高校核算業(yè)務(wù)的影響

師藝宸 長安大學(xué)計(jì)劃財務(wù)處

引言

2014年政府綜合財務(wù)報告制度改革方案的提出，開啟了行政事業(yè)單位政府會計(jì)制度改革工作。2015年成立了政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會，發(fā)布了《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。2016年財政部印發(fā)了存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等4項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2016年對行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報表進(jìn)行意見征求，對于科目等使用進(jìn)一步研究討論。2017 年明確了會計(jì)科目使用及報表相關(guān)定義，為事業(yè)單位實(shí)務(wù)處理給出了明確指導(dǎo)意見。2018 年以來高等學(xué)校制度實(shí)施意見、關(guān)于制度實(shí)施的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定以及高校核算手冊，都為高等學(xué)校會計(jì)實(shí)務(wù)操作給出指導(dǎo)。2019—2020年陸續(xù)出臺了《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》等4個解釋文件，更為高等學(xué)校會計(jì)實(shí)務(wù)處理提供了理論支持。

一、實(shí)施政府會計(jì)制度的意義

政府會計(jì)制度改革繼承了原來的有益經(jīng)驗(yàn)，確定了改革的內(nèi)涵發(fā)展方向，給高校會計(jì)工作帶來了創(chuàng)新發(fā)展機(jī)會。

（一）改變會計(jì)核算模式

全新的會計(jì)核算模式，包含了財務(wù)會計(jì)核算理念，又增加了預(yù)算會計(jì)核算思路，既體現(xiàn)了財務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的相互銜接，同時實(shí)現(xiàn)了財務(wù)與預(yù)算的適度“分離”。

（二）擴(kuò)大會計(jì)核算功能

對于納入高校預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，會計(jì)人員不僅要進(jìn)行財務(wù)會計(jì)核算，同時也需要預(yù)算會計(jì)核算。會計(jì)核算從5要素變?yōu)?要素，增加了收入和費(fèi)用要素，強(qiáng)化了財務(wù)會計(jì)功能。調(diào)整了預(yù)算會計(jì)科目及其核算的內(nèi)容，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出等內(nèi)容，完善了預(yù)算會計(jì)功能。

（三）優(yōu)化財務(wù)報告體系

政府會計(jì)制度報表由財務(wù)報表和預(yù)算會計(jì)報表組成。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制決算報表的主要，不僅針對新的核算內(nèi)容對報表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整、優(yōu)化，而且細(xì)化了報表附注披露的內(nèi)容，有利于進(jìn)行有效的資源配置。

二、高校政府會計(jì)制度實(shí)施業(yè)務(wù)探討

（一）雙分錄核算

“納入預(yù)算管理的現(xiàn)金資源”是預(yù)算會計(jì)編制的判斷依據(jù)。

類型1 ：不屬于單位預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，不編制預(yù)算會計(jì)。

例：學(xué)校收到各部門交來黨費(fèi)32000元。

借：銀行存款—受托代理資產(chǎn) 32000

貸：受托代理負(fù)債—組織部代管黨費(fèi) 32000

類型2：屬于單位預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，若不涉及現(xiàn)金收支，不編制預(yù)算會計(jì)。

例：5月計(jì)提采購設(shè)備折舊60000元和軟件攤銷3000元。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用—折舊歸集項(xiàng)目 63000

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 60000

貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 3000

類型3 ：屬于單位預(yù)算管理的業(yè)務(wù)，且涉及現(xiàn)金收支，編制預(yù)算會計(jì)。

例：科研項(xiàng)目預(yù)借版面費(fèi)3000元。

借：其他應(yīng)收款—科研 3000

貸：銀行存款 3000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出—其他科研制出 3000

貸：資金結(jié)存—銀行存款 3000

例：3年期長期借款到期歸本20000000元。

借：長期借款 20000000

貸：銀行存款 20000000

預(yù)算會計(jì)：

借：債務(wù)還本支出 20000000

貸：資金結(jié)存——銀行存款 20000000

（二）往來款核算業(yè)務(wù)

1.其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)

按照資金性質(zhì)可分為暫付性質(zhì)、周轉(zhuǎn)性質(zhì)和應(yīng)收性質(zhì)3類。

（1）暫付性質(zhì)。將在未來形成實(shí)際支出，借款發(fā)生時生成預(yù)算分錄，減少相應(yīng)項(xiàng)目額度。當(dāng)報銷金額和借款一致，使用項(xiàng)目相同，沖銷借款時不生成預(yù)算。當(dāng)報銷金額和借款有差異，支出數(shù)大于借款數(shù)時，應(yīng)生成差額預(yù)算分錄；支出數(shù)小于借款數(shù)時，紅沖差額預(yù)算分錄。

例：職工從項(xiàng)目A借差旅費(fèi)3000元。

借：其他應(yīng)收款——項(xiàng)目A 3000

貸：銀行存款 3000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目A 3000

貸：資金結(jié)存——銀行存款 3000

例：職工從A項(xiàng)目報銷差旅費(fèi)4000元。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)——項(xiàng)目A 4000

貸：資金結(jié)存——銀行存款 1000

貸：其他應(yīng)收款——項(xiàng)目A 3000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出——項(xiàng)目A 1000

貸：資金結(jié)存——銀行存款 1000

例：職工從項(xiàng)目A報銷差旅費(fèi)2500元，500元還回學(xué)校賬戶。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)——A項(xiàng)目 2500

借：銀行存款 500

貸：其他應(yīng)收款——A項(xiàng)目 3000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出——A項(xiàng)目 500紅字

借：資金結(jié)存——銀行存款 500

（2）周轉(zhuǎn)性質(zhì)。周轉(zhuǎn)性質(zhì)是指學(xué)校先墊付，在以后會以現(xiàn)金歸還，不涉及報銷。這類業(yè)務(wù)在借款發(fā)生和歸還借款時不生成預(yù)算會計(jì)。

例：某學(xué)院借周轉(zhuǎn)金2000元。

借：其他應(yīng)收款—周轉(zhuǎn)金 2000

貸：銀行存款 2000

（3）應(yīng)收性質(zhì)。應(yīng)收性質(zhì)形成學(xué)校收入但沒有現(xiàn)金流入。在實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金流入時，生成預(yù)算會計(jì)。

例：某部門預(yù)借房租發(fā)票2500元。

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收款 2500

貸：租金收入 2500

例：學(xué)校收到租金25000元。

借：銀行存款 2500

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收款 2500

預(yù)算會計(jì)：

借：資金結(jié)存 2500

貸：其他預(yù)算收入—房租收入 2500

2.其他應(yīng)付款業(yè)務(wù)

按照業(yè)務(wù)類型分成押金性質(zhì)、應(yīng)付未付性質(zhì)和暫收性質(zhì)3類。

（1）押金性質(zhì)。押金性質(zhì)將來會原路退回，不納入學(xué)校預(yù)算，在收到和支付時不生成預(yù)算會計(jì)。

（2）應(yīng)付未付性質(zhì)。應(yīng)付性質(zhì)業(yè)務(wù)未來會實(shí)際支出。應(yīng)付業(yè)務(wù)發(fā)生時生成預(yù)算會計(jì)，扣減相應(yīng)項(xiàng)目余額。

例：A合同已實(shí)際履行，合同金額100000元，根據(jù)合同約定支付合同的95%，留5%作為質(zhì)保金。

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)——A項(xiàng)目 100000

貸：銀行存款 95000

貸：其他應(yīng)付款——暫扣款項(xiàng)目 5000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出——A項(xiàng)目 100000

借：事業(yè)支出——暫扣款項(xiàng)目 5000紅字

貸：資金結(jié)存——銀行存款 95000

例：質(zhì)保期滿學(xué)校支付剩余質(zhì)保金5000元。

借：其他應(yīng)付款——暫扣款項(xiàng)目 5000

貸：銀行存款 5000

預(yù)算會計(jì)：

借：事業(yè)支出——暫扣款項(xiàng)目 5000

貸：資金結(jié)存——銀行存款 5000

（3）暫收性質(zhì)。暫收性質(zhì)是指學(xué)校收到了資金但無法確定收入性質(zhì)的，待資金認(rèn)領(lǐng)后再確認(rèn)收入。此類業(yè)務(wù)發(fā)生時不生成預(yù)算會計(jì)。

三、對高校實(shí)施政府會計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

（一）健全預(yù)算管理制度，完善預(yù)算績效管理體系

高校財務(wù)管理精細(xì)化的一個重要方面是全面實(shí)施績效管理，要求將支出事項(xiàng)與科目、經(jīng)濟(jì)分類、功能分類相關(guān)聯(lián)，實(shí)施額度控制，逐步建立“目標(biāo)—執(zhí)行—評價—反饋—應(yīng)用”的全過程預(yù)算績效管理體系，將預(yù)算重點(diǎn)從資源投入轉(zhuǎn)向產(chǎn)出和效果。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升高校財務(wù)信息化水平

由于會計(jì)制度的變化要求財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變工作思維，通過學(xué)習(xí)全面理解改革的目標(biāo)及創(chuàng)新之處，實(shí)現(xiàn)財務(wù)工作從核算監(jiān)督向決策支持的轉(zhuǎn)變。通過財務(wù)信息化手段，不僅可以緩解財務(wù)人員的工作壓力，同時實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程的共享，將校外系統(tǒng)與校內(nèi)系統(tǒng)協(xié)調(diào)配合，提升數(shù)據(jù)價值。

（三）健全資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)成本核算管理

政府會計(jì)制度對高校資產(chǎn)管理提出了新要求，折舊計(jì)提和攤銷按資產(chǎn)類型進(jìn)行，成本核算則是按照部門或按照使用方向進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，每一個變化都需要學(xué)校不斷對存在的問題作出改變，提高資產(chǎn)管理的決策有用性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，增強(qiáng)綜合治理能力

政府會計(jì)制度改革中內(nèi)部控制管理的重要性日益凸顯，同時有利于高校完善內(nèi)部控制建設(shè)。高校應(yīng)當(dāng)不斷梳理規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，細(xì)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)崗位設(shè)置，制定有效的風(fēng)險應(yīng)對方案，構(gòu)建與單位內(nèi)部管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，將預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理有機(jī)融合，將風(fēng)險控制貫穿始終。

結(jié)語

政府會計(jì)制度確定了核算基礎(chǔ)，突出核算機(jī)制的改革，細(xì)化并更新了會計(jì)要素，提高了會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。預(yù)算工作和財務(wù)工作的適度分離和相互銜接，不僅給高校會計(jì)核算提出了挑戰(zhàn)，也為高校成本核算奠定基礎(chǔ)，使單位盈虧核算更加準(zhǔn)確，提高核算的決策有用性。