行政事業(yè)單位財務標準化管理探討

孫琪敏 西南財經(jīng)大學 戴紅 成都工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院

引言

本文從行政事業(yè)單位會計實踐出發(fā)，在對財務標準化管理的內(nèi)涵和外延進行詮釋的基礎(chǔ)上，著重探討行政事業(yè)單位財務標準化管理的具體措施，為提高會計信息質(zhì)量，提升財務管理能力和管理水平，有效防控風險，促進政府會計主體更好地履行公眾受托責任提供借鑒。

一、問題的提出

2014年12月31日國務院批轉(zhuǎn)財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案》，全面推進權(quán)責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度改革。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，全面、準確、清晰反映政府財務信息和預算執(zhí)行信息，促進政府會計主體財務管理水平提高，從而滿足建立現(xiàn)代財政制度、促進財政長期可持續(xù)發(fā)展和推進國家治理現(xiàn)代化的要求?！笆濉睍r期，政府會計核算體系從無到有，包括 1項基本準則、10項具體準則、2項應用指南、1項統(tǒng)一的政府會計制度在內(nèi)的具有中國特色的政府會計準則制度體系基本建成并穩(wěn)步實施，為深化權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告改革夯實制度基礎(chǔ)。

行政事業(yè)單位作為政府會計主體的主要組成部分，政府會計準則制度對行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟業(yè)務的會計處理政策進行了規(guī)范，但是由于行政單位和不同類型的事業(yè)單位，其部門職能和行業(yè)特點不盡相同，就某些經(jīng)濟業(yè)務來看，在具體執(zhí)行過程中的會計核算方面存在一些困難，相關(guān)會計處理政策還需進一步明確。例如《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)范的部分，會計科目核算內(nèi)容與現(xiàn)有經(jīng)濟業(yè)務契合度不高，某些經(jīng)濟業(yè)務確認環(huán)節(jié)的科目邊界模糊，核算流程的設置與政府會計制度要求不符，單位內(nèi)部多層次、多維度核算主體與項目設置和科目層級的邏輯關(guān)系不順等。由于每個具體的政府會計主體各自的職能職責存在差異，單位的管理要求以及對財務管理的重視程度也不盡相同，再加上財務從業(yè)人員的素質(zhì)參差不齊等因素，行政事業(yè)單位會計核算存在與單位的管理融合度不高、準確性不強、規(guī)范性不夠等問題。

行政事業(yè)單位在政府會計改革的不斷深化、穩(wěn)步推進過程中，不僅需要在會計核算上執(zhí)行統(tǒng)一的政府會計制度，還應結(jié)合單位自身實際，從財務管理的模式、資產(chǎn)管理的方式、經(jīng)濟事項的報批流程、信息化管理等方面，因地制宜制定出科學合理、切實可行、易于操作的會計核算和財務管理方案，建立契合單位實際情況的、規(guī)范的財務管理流程體系。財務標準化管理的加強和完善，是科學規(guī)范會計核算的前提條件；會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的夯實，能為管理層提供決策相關(guān)的會計信息，充分體現(xiàn)會計的價值效用。

二、財務標準化管理的內(nèi)涵和外延

行政事業(yè)單位作為非營利性質(zhì)的會計主體，其會計信息的使用者包括政府及其有關(guān)部門、上級單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。政府會計基本準則中規(guī)定，決算報告提供與政府預算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府會計主體預算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報告使用者進行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預算提供參考和依據(jù)；財務報告提供與政府的財務狀況、運行情況（含運行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映政府會計主體公共受托責任履行情況，有助于財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理。行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量高低，直接決定了決算報告和財務報告的準確性、完整性，也直接決定了會計信息使用者的效率。

（一）財務標準化管理有利于提供高質(zhì)量的會計信息，促進各部門履職，更好地履行公眾受托責任

會計信息通過對單位的經(jīng)濟活動進行會計核算后產(chǎn)生。財務管理流程的標準化，在會計核算的過程中減少了人為因素對經(jīng)濟業(yè)務各環(huán)節(jié)的影響，能夠保證單位每個經(jīng)濟業(yè)務環(huán)節(jié)都處在受控狀態(tài)，在財務標準化流程的基礎(chǔ)上生成的會計信息質(zhì)量可以得到更為充分的保證。財務標準化管理不僅可以提供高質(zhì)量的會計信息，還能及時、準確地反映各行政事業(yè)單位年度預算收支的執(zhí)行結(jié)果，以及財務狀況、單位運行情況等有關(guān)信息，充分發(fā)揮會計核算的反映職能，及時、準確、高效反映政府會計主體的履職情況，并為決算報告和財務報告使用者作出決策或者進行監(jiān)督和管理，從而督促行政事業(yè)單位更好地履行公共受托責任。

（二）財務標準化管理有利于提升行政事業(yè)單位的財務管理水平，有效防控風險

單位管理的核心是財務管理，行政事業(yè)單位財務標準化的管理流程依據(jù)行政事業(yè)單位會計準則制度以及單位自身的管理規(guī)定制定，將制度準則和單位內(nèi)部控制等相關(guān)管理規(guī)范的要求鑲嵌在各個經(jīng)濟業(yè)務操作步驟，從而將單位風險管控的力度在各財務環(huán)節(jié)有效加強。在單位內(nèi)部控制完善的條件下，將會計核算流程與行政事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務或事項的審批、控制、監(jiān)督等各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，確保各項經(jīng)濟業(yè)務活動過程依法依規(guī)進行。不僅可以鞏固內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，還可以有效提升會計核算質(zhì)量，切實防范資金風險，夯實單位財務管理基礎(chǔ)，提升財務管理水平。

（三）財務標準化管理有利于合理使用資源，提高工作效率，保障單位長期穩(wěn)定運轉(zhuǎn)及發(fā)展，提升全方位戰(zhàn)略管理能力

實行財務標準化管理主要是通過一定的規(guī)范性標準將財務核算所涉及的各項工作內(nèi)容固定下來，避免由于人為過失等情況造成對業(yè)務核算結(jié)果的偏差，還能夠促進單位人、財、物各項資源的合理配置，提升行政事業(yè)單位的財務管理質(zhì)效。行政事業(yè)單位的財務標準化管理應從業(yè)務角度出發(fā)，將行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟業(yè)務與國家的法律法規(guī)以及單位的管理制度與會計核算的流程有機聯(lián)系在一起。通過將各個行政事業(yè)單位的主體的職責和內(nèi)容清晰直觀地反映以及業(yè)務流程的優(yōu)化，以達到提高各業(yè)務參與者之間的高效溝通協(xié)作，有效減少經(jīng)濟業(yè)務參與者之間不必要的流程和摩擦。同時也為因新入職或是崗位調(diào)動、交流的員工在接手新業(yè)務時提供工作指引，不會因為人員的變動而影響工作的質(zhì)效。

三、財務標準化管理的具體措施

行政事業(yè)單位的財務標準化管理，應按照規(guī)范、協(xié)調(diào)、最優(yōu)的原則制定標準化的業(yè)務流程。通過從業(yè)務到會計核算全流程的規(guī)范，可以更好地提高工作效率，提供更高質(zhì)量的會計信息，夯實單位的財務管理基礎(chǔ)，實現(xiàn)單位治理能力的提升，為健全財務機制，構(gòu)建一流會計核算和財務管理體系的目標打下堅實基礎(chǔ)。

（一）從業(yè)務源頭入手，將支出合規(guī)性要求嵌入財務管理全流程

行政事業(yè)單位財務標準化管理需要對會計核算標準化體系建設進行完善和加強。會計核算的標準化建設，要求會計人員從會計核算的角度對數(shù)據(jù)進行處理、加工、概括時，必須以真實、完整、及時、清晰的會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以一系列具體的政府會計準則和制度為準繩，以會計核算的記賬基礎(chǔ)、計量屬性、記賬原則和方法為技術(shù)標準，并結(jié)合與單位職能相適配的經(jīng)濟業(yè)務和事項，全面準確反映行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。會計核算標準化的建立健全可以從以下幾個方面入手：

1.梳理與行政事業(yè)單位主責主業(yè)相匹配的典型經(jīng)濟業(yè)務

建設全流程的會計核算標準化體系，要求財務人員在對單位的經(jīng)濟活動進行整個會計核算過程中，對信息輸入的各個環(huán)節(jié)，如會計確認、記量、記錄與報告等都應進行規(guī)范的、標準化的管理。行政事業(yè)單位應當將日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務和事項歸類，梳理出與行政事業(yè)單位日常工作相關(guān)的典型經(jīng)濟業(yè)務，并將該筆業(yè)務辦理的具體要求和程序，以文字或者圖解形式直觀、詳盡地反映。最終將梳理的成果按一定的邏輯順序制定成規(guī)范性的業(yè)務操作手冊。從業(yè)務源頭入手，加強信息管控，以實現(xiàn)同類型業(yè)務辦理的標準化流程。

2.確保經(jīng)濟事項的記錄合法合規(guī)

合法性、合規(guī)性是會計核算標準化體系建設應關(guān)注的重點。財務人員根據(jù)不同的業(yè)務部門所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行信息審核輸入時，應精準把握信息輸入的內(nèi)容。明確與業(yè)務相關(guān)的各類規(guī)范性文件、法律法規(guī)、各級財政部門或者其他上級部門出臺的規(guī)范性文件政策等，可以在業(yè)務輸入的過程中依據(jù)相關(guān)的規(guī)章制度加以約束，防范風險。因此，整理和匯總與行政事業(yè)單位自身的管理規(guī)章制度以及國家、地方政策法規(guī)等是建立財務標準化的重要環(huán)節(jié)。

3.規(guī)范會計科目的使用

會計科目是對會計要素對象的具體內(nèi)容進行分類核算的類目。會計對象的具體內(nèi)容各有不同、相應管理要求也不相同。建立行政事業(yè)單位財務管理標準化的過程中，應根據(jù)單位各類典型經(jīng)濟業(yè)務或事項的特征，確定與政府會計準則制度以及與單位的實際情況最適用的會計科目，并將其固定下來形成會計科目標準化，財務人員可以遵照單位統(tǒng)一的標準和規(guī)范選擇會計科目進行核算。

4.財務核算軟件平臺的操作標準化管理

建立行政事業(yè)單位財務標準化管理，還應在財務軟件中搭建標準化的操作流程。對于行政事業(yè)單位同類型的日常會計核算，財務人員應當按照單位制定的，與單位職能職責相匹配的標準化操作流程進行信息的輸入和管理，保證所有經(jīng)濟業(yè)務的處理質(zhì)量都能達到單位財務管理的要求。避免由于個人認知，以及知識水平和其他外部干擾因素等對財務核算的程序和結(jié)果產(chǎn)生影響。

（二）完善經(jīng)費報銷的標準化管理，夯實會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄

行政事業(yè)單位財務管理標準化的另一個方面是建立報銷流程的標準化。主要是指在辦理行政事業(yè)單位某事項或經(jīng)濟業(yè)務的報銷時，整個過程中涉及的所有流程都進行標準化的管理。行政事業(yè)單位建立報銷業(yè)務標準化流程可以根據(jù)各單位長期管理的實踐經(jīng)驗，以及在與單位職能職責相匹配的內(nèi)控框架下，按照合法合規(guī)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的最優(yōu)原理梳理制定的財務報銷流程標準化。這樣辦理經(jīng)濟業(yè)務或事項的人員可以根據(jù)規(guī)范的報銷流程操作，不僅提高了工作質(zhì)效，也有效提高各業(yè)務環(huán)節(jié)的風險管控力度。建立報銷流程標準化主要關(guān)注以下幾個方面：

1.經(jīng)費報賬流程的標準化

在有效落實內(nèi)控制度的前提下，行政事業(yè)單位應合理設置經(jīng)費報賬時財務部門流程管理以及業(yè)務部門流程管理。單位可以根據(jù)細化經(jīng)濟業(yè)務的具體報銷程序，將操作程序延伸至業(yè)務末端，設計整個從業(yè)務到財務的報賬流程，實現(xiàn)報賬流程的標準化。報賬流程的標準化，應做到將涉及報賬的各個環(huán)節(jié)與會計核算相關(guān)的崗位、人員和操作程序全覆蓋，整個報賬業(yè)務流程將形成一個有機的整體。

2.經(jīng)費審批權(quán)限標準化

行政事業(yè)單位建立經(jīng)費審批權(quán)限的標準化，應根據(jù)政府會計制度準則和單位內(nèi)部控制等相關(guān)管理規(guī)范的要求，確定行政事業(yè)單位在報賬業(yè)務中涉及的各個崗位的審批權(quán)限。注意設置時應考慮行政事業(yè)單位會計核算的全局，以及依照各個經(jīng)濟業(yè)務的特點和單位不同崗位職能職責的劃分等因素。歸納整理劃分不同經(jīng)濟業(yè)務各自的審核內(nèi)容和要點，確立不同崗位職責審批的權(quán)限和內(nèi)容。保證每個業(yè)務參與者都能夠明確地根據(jù)其所承擔的不同職責和權(quán)限進行業(yè)務活動，最終所有參與者形成一個權(quán)責清晰的有機整體。

（三）提升會計信息保管和使用的現(xiàn)代化管理手段

會計信息是會計核算的重要成果，是會計信息使用者做出決策的重要依據(jù)。會計信息的安全性也是財務管理的重要環(huán)節(jié)。行政事業(yè)單位對生成的會計信息的保管、使用也應進行標準化管理，提升會計信息保管和使用的現(xiàn)代化管理手段，同時規(guī)范會計信息的使用。目前，行政事業(yè)單位存儲會計信息主要有紙質(zhì)和電子兩種存儲方式。無論采用何種方式，行政事業(yè)單位都應在會計檔案的保管上制定具體的管理規(guī)則。確保所有會計信息都能安全、完整準確的被存儲。

政府會計主體包括各級政府、各部門、各單位。政府會計主體業(yè)務活動以謀求最廣泛的社會效益為目的，同時由于政府主體職能職責的特殊性也必須關(guān)注信息安全問題。行政事業(yè)單位應加強涉密及輿情管理意識，強化會計信息的公開管理，在會計信息的使用上應設計標準化的流程，按不同層級使用者的需求建立與單位職能職責相適應的會計信息披露規(guī)則和標準以及規(guī)范的使用流程。

（四）強化財務人員隊伍建設

為確保行政事業(yè)單位財務管理標準化順利實施，行政事業(yè)單位還應注意加強行政事業(yè)單位會計隊伍建設。持續(xù)有力的人才保障是實現(xiàn)財務標準化管理不可或缺的因素。行政事業(yè)單位應加強單位財務人員的專業(yè)化學習和培訓，不斷提高從業(yè)人員的業(yè)務素質(zhì)，以更好地實施財務管理標準化流程，同時可以適應和應對不斷變化的內(nèi)外部的政策環(huán)境。

結(jié)語

財務管理是一個動態(tài)的過程，隨著政府會計主體環(huán)境、業(yè)務內(nèi)容的變化，財務管理的深度和廣度也在不斷地變化，行政事業(yè)單位應制定財務標準化管理的長期規(guī)劃或完善方案，將標準化管理的實施效果及時進行監(jiān)督和完善，形成一個從實施反饋到評估完善的動態(tài)閉環(huán)。做好實施質(zhì)量的管控以及實施程序或內(nèi)容的持續(xù)改進，保證財務標準化管理工作持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康地開展。