事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程優(yōu)化與保障措施探討

胡雅琦

（北京動力機械研究所，北京 100074）

0 引言

固定資產(chǎn)管理工作一直以來都是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的突出工作內(nèi)容，同時在實際管理工作中也存在較為突出的問題。事業(yè)單位是履行我國政府各項社會公共服務(wù)職能的重要單位，固定資產(chǎn)則是保障事業(yè)單位各項業(yè)務(wù)及工作有序開展的重要基礎(chǔ)，加強固定資產(chǎn)管理不僅是提高事業(yè)單位整體管理工作質(zhì)量的關(guān)鍵，還有助于強化國有資產(chǎn)管理的秩序與規(guī)范。內(nèi)部控制作為提高單位內(nèi)部管理質(zhì)量、防范各類問題風(fēng)險的重要手段，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中也應(yīng)當(dāng)?shù)玫綇V泛且有效的應(yīng)用。

1 事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及典型問題

事業(yè)單位固定資產(chǎn)主要是指事業(yè)單位持有的使用年限超過一年（不含一年）且資產(chǎn)單位價值高于1 000 元（專用設(shè)備高于1 500 元），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。事業(yè)單位本身具有非營利屬性，其固定資產(chǎn)主要是由國家及地方各級財政撥款購置，因此事業(yè)單位固定資產(chǎn)也是國有資產(chǎn)，單位本身對資產(chǎn)只擁有使用權(quán)而無所有權(quán)。加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不僅是提高單位工作及服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，也是實現(xiàn)國有資產(chǎn)安全管理和保值增值的重要工作內(nèi)容。

近年來，國家進一步加強了對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理。大部分事業(yè)單位都已經(jīng)確立了自己的固定資產(chǎn)管理制度，相較以往更具規(guī)范性與有效性，但在執(zhí)行過程中仍存在一些問題。例如，重資金、輕資產(chǎn)的管理觀念仍然存在，尤其是資產(chǎn)管理仍未得到單位領(lǐng)導(dǎo)的充分重視，導(dǎo)致實際管理中出現(xiàn)疏漏與不足。再如，部分事業(yè)單位整體上對固定資產(chǎn)管理的重視程度不足，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理流于形式、崗位與人員專業(yè)不匹配，甚至部分單位的固定資產(chǎn)管理沒有設(shè)置獨立崗位，而是由財務(wù)管理部門統(tǒng)一管理，既無法保證固定資產(chǎn)管理的專業(yè)性，也增加了財務(wù)管理部門工作人員的工作壓力。因此，加強固定資產(chǎn)內(nèi)部控制刻不容緩。

2 事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制流程優(yōu)化及關(guān)鍵點

固定資產(chǎn)是保障事業(yè)單位各項工作順利開展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，對其進行管理的重要性不言而喻。固定資產(chǎn)管理的流程可分為資產(chǎn)購置、資產(chǎn)維護、資產(chǎn)報廢3 個階段。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制也應(yīng)從這3 個階段入手，分別進行流程優(yōu)化及關(guān)鍵內(nèi)控點梳理，以達到全面提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的根本目的。

2.1 固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)內(nèi)控流程優(yōu)化及關(guān)鍵點

固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購置申請、審批、采購與付款，具體流程如下。首先，由固定資產(chǎn)具體使用部門負責(zé)人與經(jīng)辦人提交固定資產(chǎn)購置申請，交由固定資產(chǎn)管理部門進行可行性論證。其次，由固定資產(chǎn)分管領(lǐng)導(dǎo)及單位最高負責(zé)人研究決定其購置項目是否屬于重大購置項目，若屬于非重大購置項目，則直接批準(zhǔn)并進入采購流程；若屬于重大購置項目，則需要由固定資產(chǎn)管理部門進行二次審批。最后，在采購與付款業(yè)務(wù)完成之后，由固定資產(chǎn)管理部門就所采購固定資產(chǎn)進行票據(jù)憑證的匯總與登記。

固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的內(nèi)控關(guān)鍵點在于請購單上請購資產(chǎn)的名稱、規(guī)格、型號以及請購原因；請購審批過程中是否全面詳細討論分析了請購設(shè)備金額與標(biāo)準(zhǔn)的合理性；對重大資產(chǎn)購置的認定是否經(jīng)過了單位集體研究討論，是否形成了書面會議紀(jì)要，單位負責(zé)人是否進行了簽字確認；固定資產(chǎn)在驗收入庫階段是否會同了財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門及相關(guān)技術(shù)人員；固定資產(chǎn)整個購置業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的票據(jù)憑證是否完整、手續(xù)是否齊全。

2.2 固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護業(yè)務(wù)內(nèi)控流程優(yōu)化及關(guān)鍵點

固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護主要包括維修申請審批及實施兩個環(huán)節(jié)。首先，由固定資產(chǎn)使用部門提交維修申請并由固定資產(chǎn)管理部門匯總與評估審核；其次，對通過評估審核的維修申請進行匯總，編寫包含時間及費用的維修計劃；再次，在維修完成之后由財務(wù)部進行實際維修結(jié)果與維修計劃的對比確認復(fù)核；最后，辦理維修費用支付。

固定資產(chǎn)維修養(yǎng)護業(yè)務(wù)的內(nèi)控關(guān)鍵點是注意維修申請內(nèi)容的合規(guī)性，如名稱、規(guī)格、故障原因；申請維修的固定資產(chǎn)是否仍處于使用期、是否經(jīng)由單位部門負責(zé)人簽字確認；維修費用核算是否合理合規(guī)；維修計劃編制是否合理合規(guī)；維修結(jié)束后的維修費用支付金額是否與維修計劃中的維修預(yù)算存在差異，如存在差異，則需要研究差異原因及合理性。

2.3 固定資產(chǎn)報廢業(yè)務(wù)內(nèi)控流程優(yōu)化及關(guān)鍵點

固定資產(chǎn)報廢也是固定資產(chǎn)管理流程中的一個重要環(huán)節(jié)，其直接影響整個固定資產(chǎn)管理工作的質(zhì)量。個別單位由于沒有加強固定資產(chǎn)報廢環(huán)節(jié)的管理與規(guī)范，引發(fā)了諸多違法違規(guī)行為，甚至是貪污腐敗，給單位及國家造成了資產(chǎn)流失等嚴(yán)重影響。固定資產(chǎn)報廢應(yīng)包括申請報廢、審批復(fù)核、處置報廢3個環(huán)節(jié)。首先，由固定資產(chǎn)使用部門及負責(zé)人、經(jīng)辦人清點需要報廢的固定資產(chǎn)并整理報廢設(shè)備名單，編寫報廢申請?zhí)峤环止茴I(lǐng)導(dǎo)初審；其次，分管領(lǐng)導(dǎo)初審批準(zhǔn)后交由固定資產(chǎn)管理部門組織專家進行鑒定與復(fù)審，在審核過程中尤其需要注意報廢名單中是否存在重要設(shè)備，如果存在重要設(shè)備，則需要由單位領(lǐng)導(dǎo)集中討論是否批準(zhǔn)報廢申請；最后，在報廢申請獲得批準(zhǔn)后，由單位財務(wù)管理部門就處置與變賣價款的真實性及固定資產(chǎn)賣方資質(zhì)與購買能力進行復(fù)核，之后進行處置與報廢，并及時注銷固定資產(chǎn)卡片及其他相關(guān)設(shè)備信息。

固定資產(chǎn)報廢業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點主要包括以下幾方面：固定資產(chǎn)報廢申請表上的固定資產(chǎn)是否經(jīng)過分析論證、是否因無法正常使用或無法滿足單位實際工作需要而進行報廢處置；重要資產(chǎn)報廢處置申請是否經(jīng)過了專家組的集中討論、是否進行了有效的技術(shù)鑒定、鑒定標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家相關(guān)規(guī)定、重大設(shè)備報廢審批是否有單位主要負責(zé)人及固定資產(chǎn)管理部門負責(zé)人簽字確認；固定資產(chǎn)報廢申請是否是固定資產(chǎn)使用部門、管理部門、財務(wù)部門及技術(shù)人員共同分析討論作出的決定；固定資產(chǎn)報廢處置完成以后是否及時在財務(wù)賬目上進行了相應(yīng)的操作、是否及時注銷了固定資產(chǎn)管理卡片；固定資產(chǎn)報廢處置的執(zhí)行程序是否合法合規(guī)、相應(yīng)手續(xù)及憑證單據(jù)是否完整齊全、固定資產(chǎn)報廢處置過程中本單位涉及變賣處置工作人員與賣方單位或個人是否存在利益牽連等。

內(nèi)部控制必須從上述三個環(huán)節(jié)入手，通過加強對內(nèi)控關(guān)鍵點的監(jiān)督控制來實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理流程規(guī)范及操作有序。

3 事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制其他保障措施

加強事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不僅需要強化對固定資產(chǎn)管理的具體流程的監(jiān)督，同時還需要開展一些相關(guān)保障與輔助工作，以便提升整體固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。具體措施如下。

3.1 從根本上確立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要地位

事業(yè)單位具有非營利性，長期以來，單位財務(wù)管理意識都比較被動保守，財務(wù)人員的工作積極性與創(chuàng)新性有所不足。鑒于此，加強思想意識建設(shè)是提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量的第一步，也是最重要的一步，要徹底改變單位人員重資金輕資產(chǎn)、重購置輕管理的固有的、落后的管理意識，使其真正以國有資產(chǎn)保值增值為管理的出發(fā)點和落腳點。

3.2 加快單位專業(yè)管理人才隊伍建設(shè)

固定資產(chǎn)管理雖然屬于財務(wù)管理范疇，但本身具有極強的專業(yè)性，一般的財務(wù)管理人員很難真正達到固定資產(chǎn)有效管理的工作要求。為此，單位應(yīng)當(dāng)在設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理部門的基礎(chǔ)上，結(jié)合固定資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制具體工作，有針對性地引入專門的管理人才，并加快本單位固定資產(chǎn)管理人員的能力培養(yǎng)與素質(zhì)提升，盡快為單位打造一支素質(zhì)過硬的專業(yè)管理人才隊伍。

3.3 加快內(nèi)部審計信息化建設(shè)，發(fā)揮內(nèi)部審計對固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的輔助與支持作用

內(nèi)部審計工作旨在及時發(fā)現(xiàn)問題并引導(dǎo)解決問題，隨著信息技術(shù)在事業(yè)單位管理工作中不斷應(yīng)用，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)加快此方面的手段升級，以提高審計工作整體質(zhì)量、有效規(guī)避審計風(fēng)險。

3.4 優(yōu)化績效考核，凸顯固定資產(chǎn)內(nèi)控的重要性

當(dāng)前，以固定資產(chǎn)內(nèi)部控制為核心的績效考核體系優(yōu)化刻不容緩，在這一過程中，不僅要重視具體管理流程中的關(guān)鍵性內(nèi)控指標(biāo)考核，同時還要重視事業(yè)單位的社會公益屬性與社會影響力，從而保證績效考核評價體系始終符合事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的根本目標(biāo)與發(fā)展方向。

4 結(jié)語

事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制應(yīng)包括流程優(yōu)化與關(guān)鍵點控制兩方面內(nèi)容，同時結(jié)合思想建設(shè)、人才隊伍建設(shè)、內(nèi)部審計的信息化升級和績效考核體系優(yōu)化，全面提升事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制工作的質(zhì)量。