關(guān)于高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的思考

王康

摘要：在高等教育深化改革的新形勢下，完善高等院校各項管理制度是促進高校健康發(fā)展的重要基礎，內(nèi)部審計作為高校管理的重要組成部分，也必須適應新的發(fā)展要求。本文闡述了當前我國高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀和存在的問題，分析了高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必要性，并對高校在組織增值目標導向下實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑進行探索和思考。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型和發(fā)展；組織增值

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-02

隨著國家財政對高等教育投入的加大，高校的教育、科研、基本建設等各項經(jīng)費不斷增加，高校的資金來源渠道呈現(xiàn)多樣化，然而高校所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和內(nèi)外部風險也日益復雜，這無疑對高校內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。資金數(shù)額巨大、交易數(shù)據(jù)繁瑣、往來賬項復雜這些新的業(yè)務特征，促使我國高校對內(nèi)部審計的定位應提升到一個新的層次——以組織增值為目標的內(nèi)部審計。但目前，高校內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢，還停留在賬項審計和糾錯防弊的基礎階段，內(nèi)部審計工作已經(jīng)不能滿足高校科研發(fā)展和內(nèi)部管理的要求。因此，面對新的形勢，高校內(nèi)部審計如何在組織增值目標導向下實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和發(fā)展，已經(jīng)成為高校內(nèi)部審計部門亟需解決的問題。

一、高校內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

當前，我國高校內(nèi)部審計仍然采用糾錯防弊的傳統(tǒng)審計模式，審計的對象主要是會計憑證、會計賬簿、會計報表等相關(guān)資料，內(nèi)部審計的工作重點也主要集中在財務領(lǐng)域。但是，隨著高校規(guī)模的不斷擴大和業(yè)務往來的頻繁，糾錯防弊的傳統(tǒng)模式已經(jīng)不能滿足高校發(fā)展的要求。我國內(nèi)部審計整體發(fā)展比較落后，普遍存在一系列問題。

（一）目標導向和職能定位不準確

目前，我國高校內(nèi)部審計的職能仍然以監(jiān)督為主，審計的范圍主要是財務收支情況，內(nèi)部審計的層次和地位仍處在較低水平。在“糾錯防弊”目標指導下，高校的內(nèi)部審計工作主要是圍繞財務收支活動和配合學校相關(guān)部門的需要開展事后審計。監(jiān)督是內(nèi)部審計的重要職能，但在新的發(fā)展形勢下，單一的監(jiān)督模式已經(jīng)不能適應高校發(fā)展的需求。目標和職能定位的不準確，直接導致了內(nèi)部審計人員的職責和權(quán)限難以清晰界定，進而影響內(nèi)部審計工作的效率和效果。內(nèi)部審計作為高校的重要職能部門，如果只強調(diào)審計監(jiān)督，缺乏事前和事中審計的應用，審計的作用無法充分發(fā)揮，內(nèi)部審計將處于被動局面，各項工作難以開展。

（二）機構(gòu)設置不合理，審計工作缺乏獨立性

隨著社會經(jīng)濟文化的發(fā)展，高校治理機構(gòu)和模式也發(fā)生了深刻的變化。高校規(guī)模的不斷擴大，給高校治理帶來更多的挑戰(zhàn)。高校必須加強內(nèi)部審計機構(gòu)自身建設，科學合理的設置內(nèi)部組織機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，促進高等教育事業(yè)的發(fā)展。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分高校對內(nèi)部審計機構(gòu)的設置比較隨意，缺乏科學的組織體系。目前，高校內(nèi)部審計的機構(gòu)設置形式主要是審計部門與財務部門合并、審計部門歸財務部門主管、審計部門與紀檢監(jiān)察部門合并等模式。但是這些機構(gòu)的設置無法對審計機構(gòu)和審計人員的獨立性提供有力保證。獨立性是審計工作的靈魂，如果高校的內(nèi)部審計無法實現(xiàn)形式上和實質(zhì)上的雙重獨立，那么它的權(quán)威性和可信度將受到很大的影響，進而直接影響內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。審計機構(gòu)缺乏獨立性，將會導致審計人員思想渙散和工作責任感的缺失，內(nèi)部審計質(zhì)量無法得到保證。

（三）審計方法落后

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式仍然是高校內(nèi)部審計的主流，但審計手段和方法已經(jīng)遠遠落后于高校的發(fā)展。在高校內(nèi)部審計實施過程中，大多采用檢查、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)審計方法，而分析程序、審計抽樣、計算機審計等先進的審計方法則較少使用。高校會計普遍實行會計電算化的核算方法，然而內(nèi)部審計部門的發(fā)展卻相對落后，審計軟件的輔助作用沒有充分發(fā)揮，內(nèi)部審計效率不高。審計效率低下也影響審計質(zhì)量和審計整體工作，導致相關(guān)評價體系不能落實，嚴重影響了高校內(nèi)部審計的發(fā)展。目前，高校內(nèi)部審計工作的線索仍然以資金為中心，審計方法主要是對財務收支的合規(guī)性以及以財務數(shù)據(jù)的準確性和差異性進行評價。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，高校的各項業(yè)務日趨復雜，特別是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡信息、電算化管理等對內(nèi)部審計工作的要求越來越高。傳統(tǒng)的審計方法正面臨嚴峻考驗，高校內(nèi)部審計的方法和手段應該作出相應調(diào)整和完善。

（四）管理工作不規(guī)范

內(nèi)部審計機構(gòu)的有效管理為完成審計工作，發(fā)揮審計職能和作用提供重要基礎。因此，高校內(nèi)部審計機構(gòu)必須對管理工作進行合理規(guī)劃，使其與高校發(fā)展目標一致，能夠覆蓋到高校發(fā)展的所有重要風險領(lǐng)域。部分高校的內(nèi)部審計機構(gòu)，并沒有制定詳細的發(fā)展計劃或者工作計劃，審計工作的開展通常是按照領(lǐng)導的指派和規(guī)定，這直接導致審計工作難以運用抽樣技術(shù)來選擇審計事項，因而難以及時發(fā)現(xiàn)高風險領(lǐng)域。有的高校即使制定了相關(guān)的年度審計計劃，但是缺乏相應的評價和檢查機制，對審計結(jié)果的利用不足。內(nèi)部審計機構(gòu)除了要制定業(yè)務規(guī)劃外，更重要的是加強質(zhì)量管理和建立質(zhì)量評價體系。但目前大部分高校的審計檢查工作沒有形成良好的內(nèi)外監(jiān)督機制，缺乏相應的審計質(zhì)量控制和評價的規(guī)范體系。大多數(shù)情況下，高校管理層僅僅是把內(nèi)部審計作為一個提供有關(guān)信息和建議的咨詢機構(gòu)，對于獲得內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)信息和建議后究竟該如何利用，卻缺乏相應的配套措施加以完善。在此背景下，內(nèi)部審計的作用被大大削弱了。

二、增值導向下高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必然性

IIA（1999）在重新修訂內(nèi)部審計定義時提出“內(nèi)部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值?！毙露x明確了能否增加組織價值成為衡量內(nèi)部審計工作是否具有意義的重要標準。價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內(nèi)部審計通過改善高校內(nèi)部管理、更新審計技術(shù)手段和方法、提高相關(guān)工作效率、減少低價值審計等具體措施降低自身審計成本屬于顯性增值。另一方面，因為高校治理結(jié)構(gòu)中有內(nèi)部審計的存在，客觀上會對內(nèi)部管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾和警示作用，在一定意義上會促進其努力改善工作績效，維持良好的自律，客觀上會導致組織增值，這種價值則屬于隱性價值的范疇。

增值型內(nèi)部審計并不是一種新生的審計類型，而是現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的新階段。準確理解和把握這一定位，積極開展以組織增值為目標的內(nèi)部審計，努力推進高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展，對完善高校治理結(jié)構(gòu)和促進高校發(fā)展具有重要意義。

（一）建立現(xiàn)代大學制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》明確提出，要建立和完善中國特色現(xiàn)代大學制度，完善大學治理機構(gòu)，深化高校內(nèi)部管理體制改革。內(nèi)部審計是高校自我約束機制的重要組成部分，是高校科學治理的重要環(huán)節(jié)，是建立和完善現(xiàn)代大學制度不可或缺的推動力量。因此，必須把內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展納入到高校深化體制改革的總體布局當中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在加強高校風險管理、健全內(nèi)部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

（二）應對高?；I資渠道多元化、經(jīng)濟活動復雜化的客觀需要

隨著國家財政對高等教育的投入不斷加大，高?；I措經(jīng)費機制逐步完善，籌資渠道逐步拓寬，高校各項教育經(jīng)費、科研經(jīng)費的來源呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢。于此同時，高等院校自身作為非盈利組織，經(jīng)濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風險也隨之增大。很多高校在科研經(jīng)費、基礎設施建設經(jīng)費、公務支出等領(lǐng)域都出現(xiàn)過問題，風險隱患仍然存在。同時，這些問題對高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型發(fā)展也提出了新的要求。高校需要不斷完善內(nèi)部審計，積極探索內(nèi)部審計的新功能、新模式，完善各項內(nèi)部審計制度，促進高校健康發(fā)展，讓高等院校真正成為培養(yǎng)人才的凈土。

（三）高校財務管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關(guān)于高校國有資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費管理等規(guī)范性文件，國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性。高校的財務管理重心由重視“資金管理”轉(zhuǎn)向了重視“預算管理”。為了促進行政事業(yè)單位加強和規(guī)范內(nèi)部控制、提高內(nèi)部管理水平和風險防范能力，內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展成為必然趨勢。財務管理體系的調(diào)整和完善，給內(nèi)部審計提出了發(fā)展完善的新要求。

三、高校內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的路徑

組織價值是指通過組織系統(tǒng)內(nèi)部諸多資源的組合、共生所表現(xiàn)出來的被認可的經(jīng)濟實力和社會影響力。按照現(xiàn)代審計的理念，內(nèi)部審計不僅要監(jiān)督評價組織經(jīng)營活動，而且要幫助組織實現(xiàn)目標，為組織提供增值服務。高校內(nèi)部審計的新目標是“增加價值，改善管理”，在組織增值目標導向下，如何使高校的內(nèi)部人員、資源組合起來，充分發(fā)揮作用，發(fā)揮內(nèi)部審計的服務增值職能，是當前內(nèi)部審計理論和實踐上的重要課題。

（一）統(tǒng)一認識，為高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展打牢思想基礎

要廣泛開展高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和發(fā)展的宣傳教育活動，使廣大高校內(nèi)部審計工作者、學校各級領(lǐng)導充分認識到內(nèi)部審計從“糾錯防弊型”向“組織增值型”轉(zhuǎn)變的重要性、必然性和迫切性，提高有關(guān)部門支持內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的自覺性和主觀能動性。要讓廣大高校工作者深刻認識到高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應我國高等教育發(fā)展的需要，是高校發(fā)展的必然選擇。高校內(nèi)部審計機構(gòu)也要加強自我宣傳，提高高校各級領(lǐng)導對內(nèi)部審計組織增值目標的認識，營造良好的審計環(huán)境，為推動高校內(nèi)部審計發(fā)展奠定良好的基礎。高校主要領(lǐng)導的重視，對內(nèi)部審計的發(fā)展具有積極的推動作用。另一方面，高校內(nèi)部審計的服務對象是全體師生，高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展也應該得到他們的關(guān)注和支持。

（二）確保內(nèi)部審計機構(gòu)獨立地位，優(yōu)化內(nèi)部審計管理體制

獨立性是高校開展內(nèi)部審計工作的重要前提。只有科學合理的設置審計機構(gòu)，保證審計獨立性，才能更好的開展各項審計工作，發(fā)揮審計的作用，進而實現(xiàn)組織增值的目標。高校應該按照有關(guān)要求設置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，并按照一定比例配備專職審計人員。高等院校應該按照《內(nèi)部審計實務指南第4號——高校內(nèi)部審計》要求，由高校主要負責人直接領(lǐng)導內(nèi)部審計，完善審計領(lǐng)導機制。通過構(gòu)建合理的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高審計人員的地位和層次，可以有效防范高校內(nèi)部管理風險，增強管理控制力，優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)組織增值的目標，提高高校競爭力。提高內(nèi)部審計地位的首要前提是，保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。高校領(lǐng)導應該提高對內(nèi)部審計工作的認識，從機構(gòu)設置、人員配備和相關(guān)部門協(xié)調(diào)等方面出發(fā)，將內(nèi)部審計機構(gòu)和其他職能部門分離，使其相互獨立，明確各自職責和權(quán)限。此外，高?？梢愿鶕?jù)本校治理結(jié)構(gòu)和管理模式的特點，制定合適的內(nèi)部審計領(lǐng)導模式和機構(gòu)設置體系。審計機構(gòu)的獨立和管理體制的完善，可以最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（三）加強審計隊伍建設，提升專業(yè)勝任能力

內(nèi)部審計準則明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)或組織應配備具有相應職業(yè)資格的內(nèi)審人員，內(nèi)審人員應具有專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德，在業(yè)務中保持應有的職業(yè)謹慎。高校應把提升審計人員專業(yè)勝任能力作為高校審計隊伍建設的重要工作。內(nèi)部審計工作人員應具備經(jīng)濟、管理等專業(yè)知識，具有從事財經(jīng)、審計等方面的工作經(jīng)驗。內(nèi)審工作人員不斷提高專業(yè)知識技能，并通過后續(xù)教育培訓加以保持和提高。強化審計隊伍建設，加強高校內(nèi)部審計工作人員的業(yè)務學習和技能培訓，優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，為高校實現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供人才基礎?！敖M織增值型”內(nèi)部審計與“糾錯防弊型”內(nèi)部審計相比，其服務范圍更廣，作用領(lǐng)域更寬，對業(yè)務知識和技能的要求更高，對審計人員的邏輯思維和分析判斷能力也有很高的要求。因此，只有充分重視內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高，才能更好地發(fā)揮高校內(nèi)部審計的建設性作用。

（四）拓寬審計業(yè)務范圍，實現(xiàn)審計全覆蓋

隨著我國高校資金來源渠道的拓寬，高校資金的使用風險也在不斷加大。在高校治理和內(nèi)部審計活動中強化風險意識，積極防范和控制可能發(fā)生的重大風險，成為高校內(nèi)部審計工作的新領(lǐng)域。首先，高校要深入開展預算管理審計，優(yōu)化資源配置。高校內(nèi)部審計部門應對預算編制、預算執(zhí)行和執(zhí)行結(jié)果進行全過程審計。通過審計提出改進建議，促進預算編制更加科學，促進預算資金合理配置和高效利用。科研經(jīng)費的使用管理亂象是高校審計風險加大的重要方面，也是高校內(nèi)部審計關(guān)注的重點領(lǐng)域。高校內(nèi)部審計要加強科研經(jīng)費管理審計，提高科研經(jīng)費使用效益，對重大科研項目、重要業(yè)務環(huán)節(jié)進行重點審計。此外，高校內(nèi)部審計部門應該在高校基礎設施建設、資產(chǎn)管理、公務支出等方面實施審計，不斷擴寬審計業(yè)務范圍，真正實現(xiàn)高校內(nèi)部審計的全覆蓋。

四、總結(jié)

深化教育體制改革，建立和完善現(xiàn)代大學制度是國家高等教育發(fā)展的要求。高校內(nèi)部審計必須緊緊圍繞高校中心工作，結(jié)合內(nèi)部審計的最新發(fā)展，不斷強化內(nèi)部審計的改革與創(chuàng)新，扎實推進內(nèi)部審計新模式，持續(xù)推動高校內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，為實現(xiàn)組織增值的目標而努力工作。

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