淺談效益審計在我國經(jīng)濟發(fā)展中的必要性

車斐婷 梧州市中醫(yī)醫(yī)院

一、當前我國所處經(jīng)濟環(huán)境

(一)總體經(jīng)濟環(huán)境

2020 年對于我們國家來說充滿著考驗與挑戰(zhàn)。這一年全國人民團結(jié)一心應(yīng)對疫情，眾志成城迎接挑戰(zhàn)，全年GDP 首超100 萬億元，比上年2019 年增加2.3%。假如按不變價計算的話，比1978 年增長約40 倍，占世界經(jīng)濟比重從1.7%飛躍至17%左右。我國經(jīng)濟增速呈現(xiàn)出前所未有的增長形式。眾多大大小小的經(jīng)濟實體參與其中，齊頭并進，為我國疫情后的經(jīng)濟復蘇增添力量。

(二)進行效益審計的背景

市場經(jīng)濟呈現(xiàn)出紅紅火火的狀態(tài)，但終究我們看到的只是經(jīng)濟總量的增長，增量經(jīng)濟的邊際效益如何卻無從得知。也就是說我們所得的令人驚喜的經(jīng)濟成就是通過多大的資本投入換來的，并沒有官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計過。目前，我國經(jīng)濟體制下主要存在以下幾種急需進行效益審計的情況存在。

1.片面追求形象工程造成的資源浪費以及債務(wù)負擔沉重難消

黨的十八大以來，全國各地針對大刀闊斧的“形象建設(shè)”“面子工程”加大了治理打壓力度?！盁o腦”規(guī)劃、“奇葩”建筑日漸減少。隨著全國上下治理力度的加強，個別地方少數(shù)領(lǐng)導干部仍然熱衷于“壘假山”“造盆景”。由于很多政績工程、形象建設(shè)都是靠銀行貸款、發(fā)放地方債券等形式獲得建設(shè)資本，因此當這些項目被緊急叫停后，一方面?zhèn)鶛?quán)人就會發(fā)生壞賬，甚至陷入債務(wù)危機，地方也會因此背上沉重債務(wù)負擔。這些行為本身勞民傷財、虛耗了財政、浪費資源、破壞環(huán)境、破壞了黨和政府在百姓心中的形象，對國家經(jīng)濟建設(shè)沒起到任何實質(zhì)性的作用。

2.資產(chǎn)閑置現(xiàn)象嚴重

資產(chǎn)閑置現(xiàn)象可謂在當今社會上是普遍存在，但相比私營企業(yè)，政府投資企業(yè)、國有企業(yè)、行政事業(yè)單位在資源利用、資產(chǎn)控制方面還稍顯薄弱。除了上述第一點提到的形象工程系列勞民傷財以外，其他私營企業(yè)雖說不是用國家的資金投資建設(shè)，但資源浪費現(xiàn)象依然存在?，F(xiàn)如今，越來越多的企業(yè)提倡并選擇輕資產(chǎn)運營，所謂輕資產(chǎn)即生產(chǎn)運營所需要的資產(chǎn)通過租賃的方式而不是購買所有權(quán)的形式占有利用，從而減輕企業(yè)資金壓力，減少企業(yè)因所有該資產(chǎn)而產(chǎn)生的風險(包括企業(yè)因轉(zhuǎn)產(chǎn)而持有資產(chǎn)的風險、管理維護資產(chǎn)的風險、資產(chǎn)處置的風險等)。輕資產(chǎn)運營的優(yōu)勢在于企業(yè)只需要支付小額的租金以及維護費即可擁有資產(chǎn)的使用價值，真正做到花小錢辦大事，將企業(yè)的每一分錢價值效益發(fā)揮到最大。但是，能做到輕資產(chǎn)運營的經(jīng)濟實體少之又少，大部分經(jīng)濟實體選擇的是購買形式獲得資產(chǎn)的所有權(quán)。

3.夸大其詞的可行性報告是造成資源浪費的一大推手

通常情況下，很多單位內(nèi)部采購的申請部門在申請購置某項資產(chǎn)的時候還需要第三方提供可研分析，由于受人員編制控制，通常申請部門與可研委托部門尚且不能做到不相容職務(wù)分離。于是由于經(jīng)濟上收益，可研編制受托方不得不接受委托方授意，編制符合委托方要求的可研，出現(xiàn)可研結(jié)論被購買的現(xiàn)象。由于缺乏可靠的市場調(diào)研，從而夸大設(shè)備投入后的產(chǎn)出效果，造成紙面上資產(chǎn)回報率虛高、回報周期縮短。

二、進行效益審計的必要性

任何一個參與市場經(jīng)濟的實體，無論是國企、私企還是參與宏觀調(diào)控的機關(guān)、事業(yè)單位都有必要對于自身的投入以及對外的投資進行效益審計。效益審計是我們投入產(chǎn)出效果如何的反映。

前審計署審計長李金華指出，“在我們現(xiàn)實生活當中，除了有些違法違規(guī)、貪污腐敗問題外，我覺得還有一個很大的問題，就是損失浪費問題?！痹谒磥?，損失浪費的嚴重性及社會危害性如同貪污腐敗一般。他同時指出，效益審計的三個目標即效益、效率、效果。三個“效”分別代表了較高的投入產(chǎn)出、較高的效率以及較好的效果。

如何杜絕此類資源浪費現(xiàn)象發(fā)生呢？從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計流程上來看，按財務(wù)收支的審計程序走是無法發(fā)現(xiàn)該類問題的存在以及無法有效地對浪費現(xiàn)象進行定性與定量的。因為財務(wù)收支審計是合理保證被審計對象不存在違反財經(jīng)法律法規(guī)、合理保證被審計單位業(yè)務(wù)收入、支出的真實完整。而資源浪費是一種現(xiàn)象，只要支出經(jīng)過審批、賬務(wù)記錄完整準確，在財務(wù)審計的過程中便沒辦法體現(xiàn)。那么，這個時候就需要引入效益審計，效益審計的目的在于盡管被審計單位沒有任何違法違規(guī)的行為，只要是項目投入產(chǎn)出效果不理想，那么上級機構(gòu)就有依據(jù)根據(jù)審計報告對被審計單位資源浪費問題進行定性、及時止損并出臺整改意見。

因此效益審計是傳統(tǒng)財務(wù)收支審計領(lǐng)域的一個擴展外延項目。開展效益審計可以有效監(jiān)督減少資源浪費現(xiàn)象，從而保障國民經(jīng)濟高效高質(zhì)健康發(fā)展?，F(xiàn)如今越來越多國家注重發(fā)展效益審計，我國政府也反復強調(diào)，經(jīng)濟社會發(fā)展要協(xié)調(diào)，必須經(jīng)濟發(fā)展速度與質(zhì)量齊頭并進，離開質(zhì)量談速度無異于曇花一現(xiàn)、空中樓閣。深圳市幾年前成立了一個基本建設(shè)審計局，專門搞效益審計。這個局成立不到七年時間里，通過審計為市政府節(jié)省了資金77 個億?！斑@是一種直接的效益?！崩罱鹑A指出，有些地方效益審計的發(fā)展空間可能還要大。

三、效益審計的局限性

從上面的分析可以看出，雖然效益審計在促進經(jīng)濟健康常態(tài)化發(fā)展的過程中有著舉足輕重的作用，但由于效益審計權(quán)利的有限性，我國效益審計的發(fā)展還有長遠的路要走。

(一)效益審計主體部分權(quán)限的局限性

雖然我國法律有規(guī)定，即審計機關(guān)有權(quán)對財政、財務(wù)收支的效益進行審計監(jiān)督；但由于審計機關(guān)沒有任何行政審批權(quán)，不能越位。因此審計機關(guān)難以在源頭上阻止浪費現(xiàn)象發(fā)生，只能對已發(fā)生事實的效果進行評價。即由于審計機關(guān)不擁有行政審批權(quán)，因此一個部門需要干什么事情，不需要事先經(jīng)過審計機關(guān)批準。

(二)效益審計經(jīng)費來源的局限性

出于效益審計結(jié)果的公平公正，效益審計的主體實施部分必須是與被審計單位沒有任何利益關(guān)系的第三方。對于政府機關(guān)、事業(yè)單位以及政府投資企業(yè)來說，效益審計的主體一般是政府審計機關(guān)；對于私營企業(yè)來說，實施效益審計的主體可以是由股東委派的獨立的會計師事務(wù)所。

由于受經(jīng)費及人員的限制，在我國審計機關(guān)開展的大部分審計工作與經(jīng)濟責任審計以及專項項目審計有關(guān)。因此效益審計在第一層面發(fā)展并不是很快。由于效益審計項目又與當?shù)赝顿Y建設(shè)規(guī)模利益有相抵觸的部分，因此個別地方政府或許會降低財政在效益審計工作的投入。

而對于私營企業(yè)來說，由于委托審計的股東方與職業(yè)經(jīng)理人這一代理人身份的利益沖突關(guān)系，會使得第三方會計師事務(wù)所實施效益審計的工作比較難以開展。

(三)效益審計結(jié)果難以定性

效益審計結(jié)果的運用必然涉及到問題責任的落實與追究。但效益審計畢竟僅是針對被審計單位項目進行，假如涉及到人的責任問題或是干部作風問題，還得進一步做調(diào)查做溯源分析甚至紀檢介入。假如是因為專業(yè)技術(shù)水平不達標造成的，就需要對現(xiàn)有工作進行完善改正，提高專業(yè)技術(shù)能力。但是，如果明顯屬于某人瀆職而造成了重大損失，就必須追究其責任。

四、如何全面提高經(jīng)濟實體效益審計的覆蓋率

從上面效益審計的局限性分析可以看到，效益審計之所以難以大范圍地推廣，主要是因為項目投資帶來的預計產(chǎn)出與決策者、管理當局自身的利益息息相關(guān)，而效益審計的結(jié)果運用除了難以定性的因素之外，更容易導致相關(guān)問題的責任追究。一方面如果效益審計實施的主體是政府審計機構(gòu)，審計項目眾多時，又容易受人員及經(jīng)費的限制。另一方面如果效益審計實施主體非政府審計機關(guān)等單位的時候，如果委托第三方會計師事務(wù)所進行效益審計，接受勞務(wù)報酬的會計師事務(wù)所又會涉嫌審計意見購買的可能。

雖然實施全方位的效益審計面臨的困難重重，但全面提高市場經(jīng)濟參與主體的效益審計覆蓋率已經(jīng)迫在眉睫。我們可以嘗試通過以下措施逐步提高效益審計覆蓋率。

(一)政府機關(guān)事業(yè)單位以及國有企業(yè)對所有基建項目率先實行效益審計，強化帶頭作用，同時加強對審計結(jié)果的運用，做好信息公開工作

建議在審計機構(gòu)內(nèi)部成立效益審計部門，成立專項的效益審計項目資金，針對對當?shù)貦C關(guān)事業(yè)單位、國有企業(yè)等重大項目開展效益審計，對其他非重大的基建、投資項目，由審計機構(gòu)委托第三方會計師事務(wù)所進行效益審計。

強化審計成果運用。針對效益審計提出的問題，相關(guān)部門要對其造成的結(jié)果及原因進行深入調(diào)查及分析，如存在違法法律法規(guī)的情況，應(yīng)當按照流程移交相關(guān)部門追究責任人的法律責任。如不存在違法違規(guī)的情況造成的資產(chǎn)閑置、浪費則可依據(jù)該投資所造成的影響進行評估，作為考核被審計單位的依據(jù)。在綜合運用審計結(jié)果的同時，務(wù)必要成立專門的項目組針對被“叫?！焙蟮捻椖砍鼍咴敿毜膶嵤┓桨?，將“爛尾”項目的損失降到最低，盡量回籠相關(guān)處置資金。

針對行政事業(yè)單位、國有企業(yè)所涉及社會影響較大的投資項目，其效益審計結(jié)果及后續(xù)處置要進行必要的公開，以便接受人民群眾的監(jiān)督。同時保證審計結(jié)果公開，能進一步預防相關(guān)單位再次盲目投資、搞形象工程建設(shè)。

(二)鼓勵有條件的私營集團企業(yè)、上市公司開展效益審計工作

上市公司作為公開募股的主體，其經(jīng)營業(yè)績、投資情況牽扯到每一個投資者，因此上市公司很有必要對自身的重大投資實行效益審計。為了保證審計結(jié)果公平公正，應(yīng)當由上市公司的股東會委托具有資質(zhì)的事務(wù)所進行審計，審計結(jié)果應(yīng)當予以適當?shù)墓_，接受廣大股東投資者以及社會公眾的監(jiān)督。

從上述分析可得，效益審計工作關(guān)系著國計民生的投入產(chǎn)出，關(guān)系著如何讓我們廣達人民群眾所努力的每一分付出都有所回報。它是強有力的監(jiān)督工具，讓我國的經(jīng)濟更快更高效地增長。