論述高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險和完善

趙 嬌 鞍山新興會計師事務(wù)所有限公司

國家已經(jīng)在企業(yè)所得稅法中規(guī)定，被認(rèn)定為高新技術(shù)的企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、工藝與技術(shù)過程中所支付的研發(fā)費用，可以在計算企業(yè)所得稅前加計75%進(jìn)行扣除。這個政策的出臺，有力地扶持了我國高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品創(chuàng)新能力與動力，解決了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新費用不足的困難。

一、高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除過程中面臨的風(fēng)險

稅收政策的出臺是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要舉措，但如果企業(yè)運用不當(dāng)或主觀出現(xiàn)惡意，將使企業(yè)面臨極大的稅收風(fēng)險。從目前加計扣除政策對企業(yè)的幫扶來看，企業(yè)的發(fā)展有了更大的空間，整合企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的各類稅務(wù)風(fēng)險，可將其分為研發(fā)項目的管理風(fēng)險、申報資料的準(zhǔn)備風(fēng)險、研發(fā)費用的歸集風(fēng)險三大類。

(一)企業(yè)對擬研發(fā)項目的內(nèi)部管理風(fēng)險。產(chǎn)品研發(fā)也是存在一定的風(fēng)險的，如果企業(yè)未能針對研發(fā)過程制定風(fēng)險防范措施，將造成企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策。所謂內(nèi)部管理風(fēng)險是指企業(yè)由于未能建立、完善管理制度與流程，使企業(yè)研發(fā)項目失利的風(fēng)險。具體的風(fēng)險如下：一是如果企業(yè)未能對研發(fā)項目進(jìn)行可行性分析，極有可能使企業(yè)研發(fā)出來的項目在市場中缺少創(chuàng)新的競爭力，造成企業(yè)研發(fā)費用極大的浪費。二是由于企業(yè)各部門未能給予研發(fā)部門應(yīng)有的支持或因研發(fā)人員業(yè)務(wù)能力與數(shù)量不足，都會造成企業(yè)研發(fā)項目的失敗。三是研發(fā)部門與財務(wù)部門之間溝通不暢，財務(wù)部門無法及時、準(zhǔn)確地記錄研發(fā)費用支出，將使企業(yè)上報的費用加計扣除金額與實際不符，造成企業(yè)稅負(fù)增加。四是企業(yè)對研發(fā)項目的保密也對研發(fā)成果的利用及經(jīng)濟(jì)效益具有巨大的影響，如果企業(yè)研發(fā)的項目技術(shù)被泄露，將使企業(yè)大量的研發(fā)資金支出失去價值。以上這些均是由于企業(yè)內(nèi)部管理混亂，造成企業(yè)研發(fā)項目具有一定的風(fēng)險。

(二)企業(yè)因研發(fā)材料申報錯誤而面臨的風(fēng)險。研發(fā)費用申報由于國務(wù)院提倡“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”，研發(fā)費用申報由原來的審批、備案改為“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，看似為企業(yè)簡化了流程，實則增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。企業(yè)研發(fā)項目管理的風(fēng)險需要企業(yè)管理層的重視與各部門的配合，而研發(fā)資料在申報時的風(fēng)險則需要企業(yè)財務(wù)人員通過認(rèn)真的復(fù)核加以規(guī)避，避免企業(yè)因資料填報錯誤而失去稅收優(yōu)惠待遇。因此，企業(yè)管理層應(yīng)提高對研發(fā)費用申報資料的重要程度，不斷地提高申報材料的準(zhǔn)確度，針對以下研發(fā)項目申報風(fēng)險制定可行的風(fēng)險防范措施：一是申報的數(shù)據(jù)不完整所帶來的風(fēng)險。財務(wù)人員在申報時由于對資料收集不齊，沒有在法律規(guī)定的時間內(nèi)收集完所有的研發(fā)費用支出材料，將使企業(yè)喪失優(yōu)惠政策。二是申報材料在格式上的問題。個別的企業(yè)財務(wù)人員由于工作態(tài)度、業(yè)務(wù)能力的限制，未能按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)公示的格式申報各項資料，極易造成企業(yè)在初審時被稅務(wù)機(jī)構(gòu)不予通過。三是企業(yè)在研發(fā)費用申報方法上出現(xiàn)問題。研發(fā)費用申報采用網(wǎng)上申報和資料留存?zhèn)洳榉绞?，研發(fā)費用加計扣除申報不僅需要所得稅匯算時在稅務(wù)局網(wǎng)站進(jìn)行申報，同時需要在科技局的企業(yè)年報上填列。如果報表填列信息不一致，有可能導(dǎo)致研發(fā)費用不能加計扣除。以上這些企業(yè)在研發(fā)項目資料填寫、方法及材料完整性方面的問題，均會造成企業(yè)研發(fā)費用加計出現(xiàn)風(fēng)險，增加了企業(yè)整體的稅負(fù)。因此，建議企業(yè)應(yīng)提高研發(fā)項目加計扣除申報材料準(zhǔn)確性、及時性與完整性，督促各個業(yè)務(wù)部門密切與財務(wù)部門進(jìn)行溝通、配合。

(三)會計人員在歸集研發(fā)費用過程中的風(fēng)險。目前,高新技術(shù)企業(yè)在歸集研發(fā)費用時首先要遵守工信部門的高新技術(shù)企業(yè)工作指引,而在向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報資料時,則加計扣除的計算要以稅務(wù)主管部門和財政部門出臺的相關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行。因此，企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用與財務(wù)歸集的研發(fā)費用、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的研發(fā)費用執(zhí)行不同的歸集標(biāo)準(zhǔn)，如果財務(wù)人員未能認(rèn)真遵守不同的標(biāo)準(zhǔn)，則會造成申報的加計扣除項目未能完全享受稅收優(yōu)惠，使企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)損失。同時，一些企業(yè)管理層為了增加加計扣除的比例，將一些非研發(fā)支出也通過財務(wù)核算與科目調(diào)整加以處理，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。例如，一些企業(yè)在其他的直接費用中存在一定的歸集差異，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)規(guī)定，其他直接費用不應(yīng)該占到研究開發(fā)總費用的20%以上，而研發(fā)費用加計扣除時總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。因此，企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用歸集時，一定要注意費用歸集范圍，從源頭遏制稅務(wù)風(fēng)險，降低企業(yè)無法申報優(yōu)惠政策的概率，實現(xiàn)國家企業(yè)雙贏局面。

二、完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除風(fēng)險防范的對策

(一)政府機(jī)關(guān)針對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的風(fēng)險防范措施。一般情況下，一項高新技術(shù)的研發(fā)需要大量的資金投入及長期的研發(fā)過程，這就造成財務(wù)人員需要對一定期間的支出加以分類、歸集及核算，對財務(wù)人員的耐心、專業(yè)能力及職業(yè)道德提出了較高的要求。因此，財政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從培養(yǎng)合格的財務(wù)人員入手，通過組織培訓(xùn)、加大宣傳、耐心解答等方式，使高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員提高專業(yè)技能水平，這樣才能保證國家優(yōu)惠的稅收政策真正落實到位，并提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量及稅收籌劃水平。同時加強(qiáng)稅務(wù)部門之間的相互交流，以定期考察加計扣除專業(yè)知識的形式，鞏固和提升財稅人員的專業(yè)技能，為其提供學(xué)習(xí)平臺營造學(xué)習(xí)氛圍,其中表現(xiàn)優(yōu)秀的專業(yè)人員，可予以深造或?qū)Ｂ氊?fù)責(zé)等方式提升整體稅務(wù)處理工作的效率和水平。

(二)高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對研發(fā)費用歸集的核算。企業(yè)降低研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的首要任務(wù)就是提高會計核算的質(zhì)量，只有會計基礎(chǔ)核算質(zhì)量的提升，才能保證財務(wù)人員在按照稅務(wù)口徑歸集研發(fā)費用及申報資料時避免錯誤的發(fā)生，如果企業(yè)財務(wù)人員疏于核算，將給企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失及承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)財務(wù)人員一定要樹立起稅務(wù)風(fēng)險防范的意識，通過強(qiáng)化培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的專業(yè)技能水平，例如，一些剛成立的高新技術(shù)企業(yè)，由于未能配備具備一定專業(yè)能力及財務(wù)人員實踐經(jīng)驗不足，常常對稅務(wù)政策理解出現(xiàn)偏差，有必要在自身學(xué)習(xí)方面下功夫，并及時地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員取得溝通與認(rèn)同，了解清楚后再操作能從源頭規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。財務(wù)數(shù)據(jù)龐大繁雜，建議高新技術(shù)企業(yè)構(gòu)建財務(wù)信息系統(tǒng)，對研發(fā)技術(shù)各個環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)紀(jì)錄，不僅能更好地匯總分析研發(fā)數(shù)據(jù)，還能利用專業(yè)軟件得出加計扣除政策的最優(yōu)方案。因此，企業(yè)應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度，并結(jié)合研發(fā)流程設(shè)計內(nèi)部控制制度，通過互相牽制與監(jiān)督機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算更加規(guī)范、合法。

三、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)為了有效地降低企業(yè)整體的稅負(fù),應(yīng)在充分了解國家研發(fā)費用加計扣除政策的同時,不斷地提高研發(fā)能力與會計核算水平,針對加計扣除中存在的稅務(wù)風(fēng)險制定防范措施,不斷地降低高新技術(shù)企業(yè)所承受的稅務(wù)風(fēng)險。從國家層面，財政與稅務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步出臺研發(fā)費用加計扣除相關(guān)細(xì)則,使高新技術(shù)企業(yè)在申報時能夠明確相關(guān)范圍、內(nèi)容，避免因政策理解有誤而出現(xiàn)差錯，喪失稅收優(yōu)惠。從高新技術(shù)企業(yè)層面，企業(yè)管理層首先要提高對研發(fā)費用加計扣除稅務(wù)風(fēng)險的防范意識，通過完善流程、強(qiáng)化會計核算及培養(yǎng)財務(wù)人員等措施，逐步降低企業(yè)所承受的稅務(wù)風(fēng)險，并積極地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，使企業(yè)加計扣除申報符合國家法律規(guī)定。各項優(yōu)惠政策的目的是幫扶企業(yè)，企業(yè)嚴(yán)格遵守稅收法律其實是一條雙贏之路，這是一條關(guān)乎自身存亡和國家興亡之路，所有企業(yè)都應(yīng)共同進(jìn)步，迎來行業(yè)牛市走出寒冬，為社會發(fā)展盡一份力。