權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革分析

山東中醫(yī)藥大學(xué)附屬醫(yī)院

引言

政府會(huì)計(jì)屬于我國會(huì)計(jì)體系中至關(guān)重要的組成部分，在社會(huì)發(fā)展不斷深化的現(xiàn)實(shí)背景下，所采取的會(huì)計(jì)制度需要疏通其自身與社會(huì)發(fā)展現(xiàn)狀間不相適應(yīng)的部分，進(jìn)行必要的改革調(diào)整。自政府會(huì)計(jì)制度2019全面實(shí)行以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制的推廣力度日漸加大，對政府開展相關(guān)會(huì)計(jì)工作的影響亦日漸加深。然而，在實(shí)際的工作過程中，由于對政府會(huì)計(jì)制度改革特征的把握不夠明晰，致使權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用存在著部分桎梏，對行之有效改革路徑的探索需求日益強(qiáng)烈，這也已成為政府開展相關(guān)會(huì)計(jì)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)制度改革的重要意義

（一）契合政府財(cái)政管理目標(biāo)深層次拓展的現(xiàn)實(shí)需要

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國政府的職能亦在發(fā)生深刻的變化，進(jìn)行財(cái)政管理的目標(biāo)也得到了顯著的拓展，以往僅僅針對維護(hù)財(cái)政預(yù)算平衡的工作導(dǎo)向正日益轉(zhuǎn)變到集財(cái)政預(yù)算平衡、政府資產(chǎn)管理、行政成本控制、政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范等于一體的更為豐富的工作內(nèi)容體系。為了防止會(huì)計(jì)工作人員對權(quán)責(zé)發(fā)生制改革工作的運(yùn)行產(chǎn)生抵觸情緒，必須對會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的含義和適應(yīng)性工作進(jìn)行足夠的鋪墊。政府財(cái)政管理的目標(biāo)在數(shù)量上更多、在性質(zhì)上更為復(fù)雜，不單單需要對財(cái)政預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況予以反映，還得將財(cái)務(wù)運(yùn)行成本、風(fēng)險(xiǎn)管理等深層次的內(nèi)容展現(xiàn)出來。權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革，就是對這一現(xiàn)實(shí)需求的精準(zhǔn)契合，同時(shí)這也是為管理者進(jìn)行科學(xué)決策提供翔實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，裨益其決策的完善化、合理化。

（二）促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)收支范圍完善的迫切需要

收付實(shí)現(xiàn)制一直以來都是我國預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的計(jì)量基礎(chǔ)，即政府在日常運(yùn)營的過程中，主要以實(shí)際收到以及付出的款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)，這一模式在施行過程中時(shí)常出現(xiàn)支出混淆的問題，預(yù)算成本無法在核算預(yù)算支出時(shí)得到較為準(zhǔn)確地反映，這在無形之中增加政府履行受托責(zé)任的難度。立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府會(huì)計(jì)制度改革，可以使得政府財(cái)務(wù)收支細(xì)致化的信息得到全面而充分的反映，并能夠有效地促進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算財(cái)務(wù)收支范圍完善，從而使得政府財(cái)務(wù)信息更為準(zhǔn)確。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)制度改革特征分析

（一）全新的政府會(huì)計(jì)制度體系亟待建立

新形勢下，社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系的深刻變化給會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容及監(jiān)督帶來了全新的挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的僵化、片面化弊端日益凸顯，這在很大程度上推動(dòng)了會(huì)計(jì)制度的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入具有深厚的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。政府的會(huì)計(jì)工作需要密切結(jié)合政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對舊制度中與現(xiàn)實(shí)需求不相匹配的部分予以規(guī)范性的修訂。然而，近年來的改革實(shí)踐，其對制度中不合時(shí)宜的部分進(jìn)行變化的力度仍然不夠大，全新的政府會(huì)計(jì)制度體系亟待建立起來，以切實(shí)體現(xiàn)出政府會(huì)計(jì)工作動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)。

（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制

從政府會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的層面來看，收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制是政府會(huì)計(jì)制度改革最為典型的特征之一。以往的會(huì)計(jì)制度僅能反映出當(dāng)年財(cái)務(wù)狀況，且完整性與細(xì)節(jié)性較為欠缺，權(quán)責(zé)發(fā)生制則可從多個(gè)方面對政府的財(cái)務(wù)狀況予以細(xì)致的呈現(xiàn)。再者，根據(jù)目前已出臺的相關(guān)文件來看，推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)逐步筑牢，各項(xiàng)費(fèi)用的明晰逐漸規(guī)范化，政府相關(guān)成本的合理歸集也日趨標(biāo)準(zhǔn)化，這為政府科學(xué)地把握自身運(yùn)轉(zhuǎn)成本并予以準(zhǔn)確地控制奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，政府據(jù)此能夠更加合理地配置各類資源，提高政府部門的社會(huì)公信力。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的分離與銜接

權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度，根據(jù)其核算體系可劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)部分，此二者的關(guān)系在全新的形勢下表現(xiàn)出既適當(dāng)分離又相互銜接的動(dòng)態(tài)特點(diǎn)。適當(dāng)分離具體表現(xiàn)在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)所分別對應(yīng)著權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)制，工作人員在制定相關(guān)報(bào)告時(shí)需要做兩份以供不同部門了解。相互銜接則意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)二者并不是割裂的，而是需要以合作交流來確保財(cái)務(wù)工作的完備性，通過不同會(huì)計(jì)要素間的協(xié)調(diào)，以期能夠?qū)⒄畷?huì)計(jì)部門真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況全面充分地反映出來。

（四）政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及對象得到拓展延伸

權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革，在一定程度上實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展，并進(jìn)一步延伸了會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容以及對象。較之以往政府會(huì)計(jì)目標(biāo)以服務(wù)對應(yīng)管理者為主，拓展的部分有：所反映信息的時(shí)效性、政府受托責(zé)任等。會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面，增加了政府成本核算的部分；會(huì)計(jì)核算對象方面，延伸到了政府的資產(chǎn)收益狀況、預(yù)算資金變動(dòng)等。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會(huì)計(jì)制度改革路徑探析

（一）不斷完善政府會(huì)計(jì)工作機(jī)制

政府會(huì)計(jì)工作機(jī)制要不斷地完善，具體的工作方向可大致分為以下兩個(gè)方面：首先，對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的科學(xué)處理是所有工作開展的必要前提，財(cái)政部門需要在全面把握政府會(huì)計(jì)制度改革原則以及具體采用方式的基礎(chǔ)上，能夠翔實(shí)、完備地提供收入、費(fèi)用、資產(chǎn)以及債務(wù)等方面的數(shù)據(jù)，資產(chǎn)的清查要對各類情形予以清晰的認(rèn)定，債務(wù)亦需要對其予以明晰、系統(tǒng)的分類，讓政府進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債核算能夠擁有可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐。其次，與政府各類部門間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制需要建立起來，對會(huì)計(jì)制度改革所涉及的部門而言，需要對相關(guān)改革進(jìn)展予以必要的支持。

（二）認(rèn)真落實(shí)政府會(huì)計(jì)制度改革的試點(diǎn)工作

幅員遼闊的大國屬性決定了我國政府對應(yīng)的層級眾多，政府會(huì)計(jì)制度改革需要重視實(shí)施成本，這就要求必須為改革的推進(jìn)做好先期的準(zhǔn)備工作，如新會(huì)計(jì)制度在施行過程中的具體舉措等。同時(shí)，要結(jié)合試點(diǎn)工作中存在的部分突出問題，結(jié)合多方面因素予以綜合考慮，以此為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，為后續(xù)改革的全面鋪開打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為導(dǎo)向強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算

強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要內(nèi)容，為此，需要合理地設(shè)置好政府會(huì)計(jì)科目，同時(shí)優(yōu)化賬務(wù)處理方式，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的強(qiáng)化契合政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的拓展延伸。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用等要素內(nèi)容要引入到相關(guān)工作，并通過權(quán)責(zé)發(fā)生制予以反映。此外，基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的考慮，核算的內(nèi)容還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步地細(xì)化擴(kuò)充，如公共基礎(chǔ)設(shè)施以及政府儲(chǔ)備物資等。立足原有的會(huì)計(jì)科目，債務(wù)預(yù)算收入、預(yù)計(jì)負(fù)債以及受托負(fù)債等科目也應(yīng)當(dāng)增添進(jìn)來，并根據(jù)日后融資渠道可能產(chǎn)生的發(fā)展，對科目予以持續(xù)的增添。

（四）立足權(quán)責(zé)發(fā)生制充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)管理功能

首先，預(yù)算資產(chǎn)、核算資產(chǎn)、決算資產(chǎn)三個(gè)階段需要保持內(nèi)在的一致性，不能有所偏離；其次，政府會(huì)計(jì)的具體信息應(yīng)當(dāng)在工作實(shí)踐中予以落實(shí)，做到能夠?qū)⑵鋺?yīng)用到財(cái)務(wù)管理過程中去，成為相關(guān)決策的科學(xué)依據(jù)；最后，針對政府會(huì)計(jì)所提供的各類基礎(chǔ)信息，需要從不同的角度進(jìn)行深入的分析探討，并在此基礎(chǔ)之上對政府完整的收支情況以及債務(wù)承受能力予以總結(jié)，成為管理者開展工作的基本遵循。

（五）以信息技術(shù)為依托積極促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化

權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到政府會(huì)計(jì)制度改革中，涉及的工作內(nèi)容更為細(xì)致，準(zhǔn)確性要求更高。在現(xiàn)代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下，將其引入到政府會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，能夠顯著地提升相關(guān)工作的效率與質(zhì)量。政府要密切結(jié)合實(shí)際過程中開展相關(guān)工作的現(xiàn)實(shí)需要，不斷優(yōu)化自身會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，兼顧硬件以及軟件平臺兩方面的內(nèi)容對其持續(xù)的予以完善改進(jìn)，以期實(shí)現(xiàn)對財(cái)務(wù)信息的動(dòng)態(tài)管理。另外，需要大力培養(yǎng)兼具信息技術(shù)運(yùn)用以及財(cái)務(wù)專業(yè)素養(yǎng)的人才隊(duì)伍，以素質(zhì)的提升推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的落實(shí)與深化。

結(jié)語

綜上所述，權(quán)責(zé)發(fā)生制視角下的政府會(huì)計(jì)制度改革，需要明晰改革的具體特征，認(rèn)識到會(huì)計(jì)工作所發(fā)生的全新變化，并不斷完善政府會(huì)計(jì)工作機(jī)制，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為導(dǎo)向強(qiáng)化政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，立足權(quán)責(zé)發(fā)生制充分發(fā)揮政府會(huì)計(jì)管理功能，以信息技術(shù)為依托積極促進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的優(yōu)化，努力探索契合現(xiàn)實(shí)需求、提升會(huì)計(jì)工作成效的政府會(huì)計(jì)制度改革新路徑。