基于內(nèi)控視角的高校預(yù)算管理優(yōu)化探討

華東交通大學(xué)計劃財務(wù)處

引言

為了更好適應(yīng)不斷發(fā)展和進步的社會主義市場經(jīng)濟，高校內(nèi)部需要進行深化改革，讓辦學(xué)資金來源變得更加多樣化，并不再單純依靠政府部門的財政撥款，保障內(nèi)部經(jīng)濟活動的質(zhì)量。在現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域當中，任何管理活動都可以歸結(jié)為經(jīng)濟成本和時間成本的平衡，因此財務(wù)管理會貫穿于整個經(jīng)濟活動的范圍內(nèi)部。2015年新的預(yù)算法實施之后，也進一步突出了預(yù)算管理在高校財務(wù)管理工作中的現(xiàn)實作用。

一、高校財務(wù)預(yù)算管理與內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）財務(wù)預(yù)算控制體制

從目前的高校財務(wù)管理預(yù)算與內(nèi)部控制的基本內(nèi)容來看，高校的支出預(yù)算應(yīng)該在充分預(yù)估高校收入的基礎(chǔ)上進行。換言之，只要預(yù)算編制能夠被相關(guān)部門所批準，那么財務(wù)部門和職能部門都需要按照方案的要求嚴格落實執(zhí)行，對各項支出的范圍和內(nèi)容進行明確從而合理規(guī)劃支出。但是在實際的會計工作當中，超出預(yù)算的情況難以避免，但一些沒有計劃的盲目支出，反而會導(dǎo)致更加嚴重的財政赤字。這說明高校在財務(wù)預(yù)算的過程當中，既要考慮到教育事業(yè)發(fā)展和學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施的現(xiàn)實需要，另一方面要結(jié)合學(xué)校的發(fā)展實際，以收定支。所以高校財務(wù)預(yù)算會包含學(xué)校對各部門財政關(guān)系的控制與監(jiān)督評價工作，才能涉及全部收支活動并展開統(tǒng)一的規(guī)劃和資源分配。

（二）財務(wù)預(yù)算編制

在預(yù)算控制體系當中，預(yù)算編制是第一個環(huán)節(jié)，也是后期對預(yù)算進行執(zhí)行和監(jiān)督的前提基礎(chǔ)，在財務(wù)管理體系當中占據(jù)了非常重要的地位。具體來看，高校的預(yù)算管理當中，首先要進行收入預(yù)算，目的在于為高校工作計劃穩(wěn)定開展提供資金方面的支持，而高校的收入預(yù)算也主要包括政府部門的財政補助或自身的經(jīng)營收入等，支出預(yù)算則包括了科研教學(xué)和其他各項工作的財務(wù)支出。需要注意的是支出類型包括經(jīng)常式支出和非經(jīng)常支出，前者主要指的是日常辦公費用或教職員人工的工資發(fā)放，后者則包括某些津貼或獎勵等。但總體來看，支出預(yù)算是對學(xué)校的各項工作目標進行衡量的主要方式，也是影響學(xué)校發(fā)展規(guī)模和發(fā)展方向的主要指標反映。按照新的預(yù)算法要求，高校需要建立更加長遠的發(fā)展規(guī)劃，對學(xué)校的資金運作進行充分確認，保障目標質(zhì)量的完成，讓預(yù)算法和動態(tài)性和指導(dǎo)性的特征。

（三）預(yù)算與執(zhí)行

從執(zhí)行的層面來看，在某個周期內(nèi)對預(yù)算編制實施并對效果進行檢驗的過程非常重要，能夠有效判斷高校全部預(yù)算的收支情況，財務(wù)預(yù)算方案在獲得批準之后，為了提升資金使用效率，需要經(jīng)過法定程序進行內(nèi)容的調(diào)整和修改，并且在財務(wù)預(yù)算規(guī)則的基礎(chǔ)之上，還需要確保預(yù)算的透明化和合理化。例如每年的9月份是學(xué)費收入的集中時期，學(xué)費收入與高校收入預(yù)算之間存在密切聯(lián)系，也直接影響到學(xué)校后續(xù)各項活動的費用支出。所以很多高校會在招生階段根據(jù)學(xué)費收入等情況，對后續(xù)的預(yù)算方案進行合理調(diào)整，并且得到相關(guān)部門審批和校長簽字確認之后才能進一步落實執(zhí)行[1]。

（四）預(yù)算監(jiān)督與評價

預(yù)算監(jiān)督評價方面主要指的是對財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)管和績效評價，能夠基于學(xué)校各項業(yè)務(wù)和未來發(fā)展目標進行戰(zhàn)略規(guī)劃，對各項支出的申請額度進行調(diào)研，或者對預(yù)算之間的差異展開核算與統(tǒng)計?？傮w而言，在預(yù)算執(zhí)行工作當中，審計部門會對高校的預(yù)算控制全過程進行審計和監(jiān)督，確保其真實性和合理性，按照收支平衡和略有結(jié)余的原則進行審查。與此同時，對于各項收入資金需要按照要求進行充分管理，在遵循真實有效的基礎(chǔ)上，對具體措施的可行性和合法程序進行審核。然后評估這些措施是否符合學(xué)校的戰(zhàn)略發(fā)展，各項收入、輸出是否真實。如果存在不真實信息，需要對信息來源和信息真實情況進行徹底調(diào)查，從根源上杜絕違法犯罪問題。

二、當前預(yù)算管理方面的主要問題

（一）預(yù)算編制層面問題

從預(yù)算編制層面的問題來看，主要是由于學(xué)校管理層對于部門編制的工作重視程度不足，使得預(yù)算工作和學(xué)校的長期發(fā)展規(guī)劃目標相互脫離，存在著經(jīng)營層面的矛盾。盡管有些高校會對自身的發(fā)展目標和戰(zhàn)略定位進行重新制定，但完成目標的過程缺乏相應(yīng)的有效監(jiān)督，使各項定位工作的可行性顯著下降，制定的長期目標也只是在戰(zhàn)略層次上分析，并沒有落實到行為層面。對此高校的年度預(yù)算或長期發(fā)展規(guī)劃之間相互脫節(jié)，相互矛盾，再加上審查工作的不徹底使調(diào)查論證結(jié)果并不完善。

（二）預(yù)算會計業(yè)務(wù)問題

從預(yù)算會計業(yè)務(wù)方面來看，很多高校并沒有對項目支出和基本支出進行明確規(guī)定，某些學(xué)校在開展預(yù)算編制工作時，很難進行決策判定。出現(xiàn)此類情況的主要原因在于學(xué)校內(nèi)部未能建立更加審核的項目管理規(guī)范程序，無法準確把握審核力度，所以在項目安排上存在著新的難度，某些需要得到財政支持的項目未能按照預(yù)期得到支持，項目預(yù)算的積極性產(chǎn)生不利影響。在未來的工作當中，還是要調(diào)整相應(yīng)的會計制度和財務(wù)管理制度。

（三）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)問題

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)主要體現(xiàn)在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行方面的脫節(jié)問題，即高校的會計核算科目與支出方式的劃分并不對等，很多情況下出現(xiàn)了一級預(yù)算平衡和二級預(yù)算失衡現(xiàn)象。雖然從整體上看，整個數(shù)據(jù)處于平穩(wěn)狀態(tài)，但是在執(zhí)行過程中卻沒有按照相應(yīng)的規(guī)劃要求實施。最要注意的是在新的預(yù)算法推進之后，預(yù)算外的收入一定不會被納入高校的收入，項目當中按照現(xiàn)有的部門預(yù)算編制原則，各個單位的內(nèi)外部資金和各類收支需要進行統(tǒng)籌安排，將需要納入的部分全部列入預(yù)算當中，不會對每年經(jīng)費預(yù)算產(chǎn)生數(shù)據(jù)影響。對此，高校應(yīng)該考慮在未來的工作當中建立預(yù)算編制執(zhí)行考核監(jiān)督體系，促進高校教育事業(yè)的長遠發(fā)展[2]。

三、基于內(nèi)控視角的高校預(yù)算管理優(yōu)化措施

（一）建立預(yù)算專業(yè)隊伍實現(xiàn)程序精編

為了充分解決預(yù)算編制中出現(xiàn)的問題，高校內(nèi)部應(yīng)該建立更加科學(xué)的長期規(guī)劃，突出今后的經(jīng)濟發(fā)展目標并建立專業(yè)的預(yù)算隊伍，作為技術(shù)支持。實際上預(yù)算管理可以被定義為戰(zhàn)略層面的管理預(yù)算目標代表著高校的戰(zhàn)略目標，如果高校能夠?qū)?zhàn)略目標使用到預(yù)算環(huán)節(jié)當中，那么就能讓科研工作和戰(zhàn)略部署之間形成良性互動，讓長期目標與互相融合的預(yù)算管理系統(tǒng)之間協(xié)同發(fā)展。具體來看，首先要制定學(xué)校后期的發(fā)展目標，并將發(fā)展內(nèi)容進一步細化。然后將制定好的長期目標與學(xué)校每個層面進行溝通，達成一致意見后判定實現(xiàn)目標的預(yù)期成本。最后則是明確需要募集的資金和組織收入，如果學(xué)校制定的目標可以和發(fā)展方向相互適應(yīng)，那么就可以通過專業(yè)的預(yù)算隊伍，加強對預(yù)算工作的理解，并且對編制預(yù)算的工作過程進行完善優(yōu)化，從大局考慮結(jié)合學(xué)校需求合理進行項目建設(shè)的組織規(guī)劃。所以高校編制的部門預(yù)算不僅是領(lǐng)導(dǎo)層面的各項工作，同時也是其他部門開展工作的準則，在編制預(yù)算的過程當中要重視對二級單位的需求，根據(jù)學(xué)校的自身實力合理安排學(xué)校的各項支出，結(jié)合輕重緩急的原則，將資金投入到一些急需建設(shè)的學(xué)科或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)層面，最大程度保障資金的使用效率和執(zhí)行預(yù)算工作的穩(wěn)定性，避免拆東墻補西墻現(xiàn)象[3]。

（二）會計業(yè)務(wù)層面的收支預(yù)算定額建設(shè)

高校內(nèi)部需要構(gòu)建更加合理的預(yù)算收支科目體系，在會計業(yè)務(wù)層面進行預(yù)算定額建設(shè)，充分解決預(yù)算制度中的資金問題。例如在進行收入科目的規(guī)劃過程當中，可以先對收入來源進行劃分調(diào)整，然后根據(jù)款項要求和具體科目，使會計核算更加清晰，預(yù)算結(jié)果透明化和公開化。這樣一來，定額預(yù)算和管理可以相互融合的發(fā)展變化及時跟進修改，讓高校的整體預(yù)算能力顯著提高。

與此同時，高校還需要在各部門工作計劃的支持下，參考學(xué)校的財務(wù)預(yù)算、整體目標，充分評價內(nèi)部控制的結(jié)果，按照今年的執(zhí)行情況，對下一年的預(yù)算展開合理規(guī)劃。這種規(guī)劃不僅代表著學(xué)校對教育事業(yè)的關(guān)注程度，同時也可以對原有的預(yù)算目標進行修正和創(chuàng)新，為下一年預(yù)算工作參考指標建立有序的評估標準。總體而言，建立績效預(yù)算框架是以部門的業(yè)務(wù)發(fā)展為基礎(chǔ)的，學(xué)校的有關(guān)部門需加強績效的評估考核，基于學(xué)校整體的戰(zhàn)略發(fā)展要求，對各部門的控制工作水平展開評估。

（三）預(yù)算執(zhí)行與內(nèi)部績效管理

預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果會根據(jù)學(xué)校實際情況的不同產(chǎn)生差異，但我們通過績效指標可以對預(yù)算執(zhí)行過程進行分析反饋，并且評估預(yù)算執(zhí)行的具體效果，為后期的預(yù)算提供發(fā)展經(jīng)驗。對此學(xué)校應(yīng)該先設(shè)定預(yù)算模板，根據(jù)自身的經(jīng)濟活動需要設(shè)置相應(yīng)的參考標準，在科目設(shè)計方面可以劃分為預(yù)算收入、分配和結(jié)余。在預(yù)算模板建立之后就需要進行預(yù)算信息的錄入，借助計算軟件來實現(xiàn)信息化管理，例如在今年的預(yù)算數(shù)據(jù)輸入之后，在后一年可以根據(jù)今年的數(shù)據(jù)展開邏輯運算，一方面保障數(shù)據(jù)的真實有效，另一方面推進下一年預(yù)算執(zhí)行的有序?qū)嵤?。在最終審批之前，數(shù)據(jù)的錄入可以進行修改，即學(xué)?？梢愿鶕?jù)具體的執(zhí)行動態(tài)情況進行合理調(diào)整，并且在預(yù)算調(diào)整前后形成不同的預(yù)算版本，最初和最終的預(yù)算版本數(shù)據(jù)都應(yīng)該進行保留，以便于在查詢對比的過程當中判定預(yù)算工作有哪些需要完善的地方。

結(jié)語

本文從內(nèi)部控制的視角分析了高校預(yù)算管理的未來發(fā)展方向，旨在通過信息化模型建立和管理系統(tǒng)的支持提升學(xué)校預(yù)算內(nèi)控水平并保障預(yù)算執(zhí)行效率。從現(xiàn)實層面來看，我國高校財務(wù)水平的提高，離不開預(yù)算管理水平的支持，強化預(yù)算內(nèi)部控制也是完善預(yù)算管理的核心舉措。