建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的策略研究

張 蘋 中國(guó)五冶集團(tuán)有限公司第一工程分公司

企業(yè)可以在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，通過開展一系列的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來減少企業(yè)的稅款的繳納，在減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)的同時(shí)，為企業(yè)帶來稅收方面的收益，這種行為就是納稅籌劃。納稅籌劃活動(dòng)開展必須符合國(guó)家法律的規(guī)定、提前安排企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)、由稅務(wù)專業(yè)人員負(fù)責(zé)、方案要符合最新的稅收法律法規(guī)的要求，納稅籌劃既可以為企業(yè)帶來收益，也可能帶來風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目的就是為了給企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)收益，但是必須嚴(yán)格按照法律的規(guī)定履行納稅義務(wù)，從企業(yè)整體利益出發(fā)，追求企業(yè)的未來發(fā)展。

一、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的重要性分析

近年來，隨著“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，我國(guó)建筑企業(yè)的稅負(fù)壓力逐漸加大、所獲利潤(rùn)不斷降低、自身的資金壓力也在不斷上升，納稅籌劃可以有效地降低成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，合理地納稅可以降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范財(cái)務(wù)制度也能夠有效地提高企業(yè)的財(cái)務(wù)水平[1]。近年來，我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)日趨完善，稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)涉稅服務(wù)管理機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者納稅籌劃意識(shí)的增加，為為建筑企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)的開展提供了強(qiáng)有力的保障與支持。

二、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題

(一)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不夠重視納稅籌劃，稅收籌劃的意識(shí)有待加強(qiáng)

部分建筑企業(yè)受傳統(tǒng)管理的影響比較大，認(rèn)為納稅光榮、通過納稅籌劃減少稅負(fù)是可恥的；部分建筑企業(yè)則曲解了納稅籌劃的意義，等著政府的稅收優(yōu)惠政策，或者是采用一些非法的手段來侵吞國(guó)家的稅款，將納稅籌劃簡(jiǎn)單地與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益畫等號(hào)，沒有考慮到納稅籌劃可能給企業(yè)帶來的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)[2]?，F(xiàn)階段我國(guó)的稅收法律法規(guī)還需要不斷完善，國(guó)家對(duì)于稅務(wù)籌劃的宣傳力度也有待加強(qiáng)，另外，有的建筑企業(yè)既不關(guān)注、也不夠重視納稅籌劃的開展，還有的建筑企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層則人則認(rèn)為納稅籌劃屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，開展與否對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響不大，導(dǎo)致納稅籌劃工作無法順利實(shí)施，也不利于相關(guān)工作人員對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理。

(二)企業(yè)的涉稅事務(wù)多由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，納稅籌劃的專業(yè)能力較低

企業(yè)的納稅籌劃工作對(duì)相關(guān)工作人員的要求是十分嚴(yán)格的，不僅需要具備扎實(shí)的理論基礎(chǔ)知識(shí)，還需要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而且風(fēng)險(xiǎn)管理人員還需要具備風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)，而我國(guó)建筑企業(yè)中這部分專業(yè)的人才比較緊缺，不僅在專業(yè)素養(yǎng)和工作能力方面與納稅籌劃的要求相差甚遠(yuǎn)，而且對(duì)稅法的了解也不夠深入，對(duì)于企業(yè)該交什么稅、如何交稅以及有哪些納稅可以維護(hù)的權(quán)益都不清楚，只能被動(dòng)地接受稅務(wù)部門的指示或者處罰，給企業(yè)帶來很多不必要的損失；還有的企業(yè)則套用或者引用其他建筑企業(yè)的納稅籌劃方案，企業(yè)自身運(yùn)用納稅籌劃的能力較差，也不利于企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展[3]。

(三)企業(yè)不重視與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，影響納稅籌劃方案的順利實(shí)施

現(xiàn)階段，我國(guó)不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管工作的特點(diǎn)、選擇方式以及具體的要求都存在一定的差別，并且各地的稅收機(jī)關(guān)也擁有一定的稅收自由裁量權(quán)。對(duì)于建筑企業(yè)來講，納稅籌劃方案順利實(shí)施的一個(gè)重要條件就是得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但是在具體的實(shí)踐過程中，大部分的建筑企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系是較少的，導(dǎo)致納稅籌劃與稅務(wù)要求脫節(jié)，很多企業(yè)都是在法律的邊界盲目地開展納稅籌劃活動(dòng)，納稅籌劃方案不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，最終以失敗告終[4]；有的建筑企業(yè)則通過一些非正常手段僥幸過關(guān)，但是也為日后的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理埋下了巨大的安全隱患。

(四)企業(yè)各部門之間的溝通不暢，導(dǎo)致納稅籌劃實(shí)施效果不佳

建筑企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通、協(xié)作與配合不利，會(huì)嚴(yán)重影響納稅籌劃活動(dòng)的開展以及風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展。企業(yè)都是分級(jí)分部門的，各個(gè)部門都有著各自的局部利益，各自的戰(zhàn)略目標(biāo)以及各自的具體權(quán)責(zé)，缺乏溝通機(jī)制就會(huì)出先互相推諉的情況，這些都直接影響著納稅籌劃活動(dòng)的開展以及納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理[5]。

三、建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的保障措施

(一)增強(qiáng)納稅人籌劃意識(shí)，防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于建筑企業(yè)來講，納稅籌劃有著十分重要的意義，財(cái)務(wù)部門需要準(zhǔn)確地理解稅收的政策以及增值稅的最新政策，避免發(fā)生影響到企業(yè)納稅人的信譽(yù)以及企業(yè)的納稅信用等級(jí)的行為發(fā)生。因此，對(duì)于建筑企業(yè)來講，增強(qiáng)納稅人的籌劃意識(shí)是十分重要的。納稅人有了籌劃意識(shí)，企業(yè)才會(huì)重視開展納稅籌劃活動(dòng)，各個(gè)部門才會(huì)積極參與配合；另一方面，納稅人有了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)就會(huì)重視做好納稅籌劃，財(cái)務(wù)部門會(huì)更加積極地做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也會(huì)時(shí)刻關(guān)注最新的稅收政策，積極跟稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，防止出現(xiàn)因政策理解不當(dāng)引發(fā)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)[6]，也會(huì)更加注重會(huì)計(jì)核算的制度化和賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化，防治因收入差異造成的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(二)重視財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃能力

建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作是比較具有挑戰(zhàn)性的，納稅籌劃也相對(duì)復(fù)雜性，財(cái)務(wù)工作人員的水平直接影響著納稅籌劃的效果，因此建筑企業(yè)要重視提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。首先，建筑企業(yè)可以邀請(qǐng)外部的優(yōu)秀人才進(jìn)入，比如招聘高級(jí)會(huì)計(jì)師或者財(cái)務(wù)管理人員，幫助企業(yè)構(gòu)建一支優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)。其次，建筑企業(yè)需要建立財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，構(gòu)建一套比較健全的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)體系，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)，為了提高納稅籌劃的效果，培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容需要包括兩個(gè)方面：一方面是進(jìn)行稅收專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，重點(diǎn)學(xué)習(xí)建筑行業(yè)最新的稅收政策，解讀相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)化基本的實(shí)操素養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收政策的整體認(rèn)知以及實(shí)踐能力；另一方面是進(jìn)行信息系統(tǒng)方面知識(shí)的培訓(xùn)，保障采用數(shù)據(jù)要有相關(guān)的來源以及支持，幫助財(cái)務(wù)人員依靠信息系統(tǒng)來滿足計(jì)算的需求[7]。再次，建筑企業(yè)還需要優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的考評(píng)體系，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，可以有物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)政策，也可以制定末位淘汰制，通過以考促學(xué)來促進(jìn)財(cái)務(wù)人員不斷進(jìn)步、不斷完善，從而從整體上提升整個(gè)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)工作水平。

(三)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，建立良好的稅企關(guān)系

隨著電子稅務(wù)的飛速發(fā)展，企業(yè)已經(jīng)可以通過各種途徑完成自主辦稅，但是不同企業(yè)對(duì)于稅收相關(guān)政策的理解和運(yùn)用是存在差異的，與此同時(shí)，我國(guó)的稅收機(jī)關(guān)是擁有一定的稅收自由裁量權(quán)的，這就意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過程中是有一定的執(zhí)行空間的，稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)就是讓企業(yè)享受到國(guó)家的稅收政策紅利，通過稅企之間的良性互動(dòng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，建筑企業(yè)必須加強(qiáng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流和溝通，及時(shí)掌握稅收最新政策的執(zhí)行信息，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅籌劃方案的認(rèn)可度等等，盡可能地避免納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。另外，建筑企業(yè)還需要樹立良好的納稅形象，要積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作，表面出現(xiàn)稅務(wù)方面的違法違規(guī)記錄[8]。

(四)強(qiáng)化各個(gè)部門的溝通，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建筑企業(yè)的納稅流程是比較復(fù)雜的，涉稅的風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較大，并且納稅籌劃工作也不僅僅是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，需要多各部門之間的有效溝通。因此，建筑企業(yè)還需要強(qiáng)化各個(gè)部門的溝通，財(cái)務(wù)部門可以作為主導(dǎo)，針對(duì)重要的涉稅問題與其他部門進(jìn)行有效溝通，如果稅收相關(guān)的法律法規(guī)發(fā)生改變，可通過緊急或者臨時(shí)會(huì)議的形式來確保溝通效果，也就是說建筑企業(yè)的納稅籌劃需要全員參與，才能幫助財(cái)務(wù)部門更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)獲得理想的稅收收益。另外，建筑企業(yè)的外部風(fēng)險(xiǎn)無法抗拒的，但是內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)是可以通過構(gòu)建預(yù)警機(jī)制來加以防范的，可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制幫助企業(yè)更好地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)工作人員也有了明確的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，更容易找到潛在的風(fēng)險(xiǎn)要素及其可能造成的損失[9]。預(yù)警機(jī)制需要完善收稅管理的內(nèi)容，比如企業(yè)存在的沒有完成繳納的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)企業(yè)現(xiàn)有或者潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、在評(píng)估基礎(chǔ)上制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施等等。

四、結(jié)語

總之，“營(yíng)改增”背景下，納稅籌劃可以幫助建筑企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。為了提高納稅籌劃的實(shí)施效果，建筑企業(yè)需要堅(jiān)持做到以下幾個(gè)方面：首先，作為建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，要增強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)，財(cái)務(wù)部門要重視防范納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)管理層要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員開展納稅籌劃相關(guān)的培訓(xùn)工作，提升財(cái)務(wù)工作人員的納稅籌劃能力；再次，企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和聯(lián)系，與稅務(wù)部門建立起良好的稅企關(guān)系；最后，企業(yè)要強(qiáng)化各個(gè)部門的溝通，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。