關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的探討

馬翠芳 泰安市肥城市水利局

一、引言

隨著中央“八項(xiàng)規(guī)定”與全面從嚴(yán)治黨工作的開(kāi)展，強(qiáng)化對(duì)事業(yè)單位的管理與監(jiān)督，形成強(qiáng)有力的監(jiān)督體系已刻不容緩。內(nèi)部審計(jì)作為重要的監(jiān)督手段，其開(kāi)展有利于規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理、維持社會(huì)秩序。然而目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還不規(guī)范，這就需要大力度完善內(nèi)審制度、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位中的積極作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是指為確保單位完善治理從而為事業(yè)單位的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在內(nèi)容上主要從本單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制的活動(dòng)入手，進(jìn)行全單位的監(jiān)督、評(píng)價(jià)的內(nèi)部活動(dòng)。

(一)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)具有多方面的特點(diǎn)，包括獨(dú)立性、權(quán)威性和廣泛性，內(nèi)部審計(jì)一般涵蓋事業(yè)單位的整個(gè)內(nèi)部，對(duì)接內(nèi)部工作業(yè)務(wù)，主要是針對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、公正和獨(dú)立的分析與監(jiān)督，在內(nèi)容上審計(jì)過(guò)程涉及事前事中事后等各個(gè)層面。

(二)內(nèi)部審計(jì)的重要性

首先內(nèi)部審計(jì)有利于規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，能夠發(fā)現(xiàn)單位在運(yùn)行過(guò)程中所暴露出來(lái)的財(cái)務(wù)問(wèn)題，并采取措施予以改正，從而實(shí)現(xiàn)單位財(cái)務(wù)的可持續(xù)化和高效率化發(fā)展。保證單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)健康運(yùn)行。其次能夠發(fā)揮制約監(jiān)督作用，避免權(quán)力濫用，利于領(lǐng)導(dǎo)班子的廉政化建設(shè)。

三、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及原因

內(nèi)部審計(jì)能夠客觀真實(shí)地反映單位實(shí)際情況。當(dāng)前，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作主要存在以下問(wèn)題：

(一)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的忽視

單位領(lǐng)導(dǎo)重視度不足是造成內(nèi)審工作無(wú)法得到有效落實(shí)的關(guān)鍵原因之一。由于內(nèi)審工作短期作用相對(duì)而言不明顯，無(wú)法在短期內(nèi)為單位帶來(lái)可觀經(jīng)濟(jì)效益，因此大部分事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)只是簡(jiǎn)單的認(rèn)為審核本單位的財(cái)務(wù)賬目，認(rèn)為它是可有可無(wú)或者是專門(mén)挑刺找麻煩的部門(mén)，在工作內(nèi)容上只是偏向形式主義，對(duì)單位沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的作用，實(shí)際上形同虛設(shè)，削弱了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展與推進(jìn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不明確，職責(zé)不清

自1984年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度建立，但是不太成熟，2018年審計(jì)署審議通過(guò)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(審計(jì)署第11號(hào)令)(被審計(jì)監(jiān)督對(duì)象應(yīng)依法建立內(nèi)部審計(jì)制度，在內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、職責(zé)權(quán)限、人員配備方面予以明確。)根據(jù)調(diào)查，當(dāng)前在事業(yè)單位內(nèi)部還未沒(méi)有建立專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)專職機(jī)構(gòu)或承擔(dān)內(nèi)審職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，相關(guān)的審計(jì)制度也不夠完善，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。少數(shù)設(shè)立該機(jī)構(gòu)的單位，內(nèi)審工作開(kāi)展的也不夠規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量較差。另外內(nèi)審法律法規(guī)在很多新問(wèn)題上沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)時(shí)缺少有力依據(jù)，這樣的情況下，審計(jì)人員在工作中也只能從以往的經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)對(duì)問(wèn)題進(jìn)行判斷，缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度依靠，難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤或紕漏，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法發(fā)揮其作用，缺乏權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高

大多數(shù)事業(yè)單位配備的內(nèi)審人員都是財(cái)務(wù)人員，缺乏相應(yīng)的審計(jì)法律知識(shí)和相應(yīng)的責(zé)任感與工作積極性，也沒(méi)有參與系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，發(fā)現(xiàn)不了深層次的問(wèn)題，無(wú)法提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)質(zhì)量不高。尤其是一些內(nèi)審人員是單位的老會(huì)計(jì)，知識(shí)陳舊，對(duì)電子做賬系統(tǒng)不了解，根本不適合內(nèi)部審計(jì)工作。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段落后

目前，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)容上依舊停留在財(cái)務(wù)工作的輔助上，只是重視賬項(xiàng)的基礎(chǔ)審計(jì)，檢查單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支情況，糾正違規(guī)情況、記賬錯(cuò)誤等，無(wú)法進(jìn)行全面性的監(jiān)督，只能起到事后監(jiān)督的作用，潛在的風(fēng)險(xiǎn)往往被忽略。內(nèi)審時(shí)，在年度、支出項(xiàng)目的審計(jì)往往進(jìn)行抽樣，通過(guò)所抽取的支出項(xiàng)來(lái)估量本單位的整體收支狀況，很容易遺漏重要事項(xiàng)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，水利行業(yè)涉及的專項(xiàng)資金涵蓋水土保持、農(nóng)村飲水、水庫(kù)移民、中小河流治理等多方面，往往檢查項(xiàng)目時(shí)，只能從中抽樣選擇，主觀隨意性較大。

(五)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范性不足

審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中選取的數(shù)據(jù)往往根據(jù)審計(jì)任務(wù)劃定的，往往沒(méi)有結(jié)合往年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或相關(guān)的審計(jì)匯報(bào)結(jié)果，追溯性較差。此外，審計(jì)按時(shí)間節(jié)點(diǎn)主要分為事前、事中、事后審計(jì)。不過(guò)，目前事業(yè)單位審計(jì)工作連續(xù)性差，一般只關(guān)注事后審計(jì)，沒(méi)有將事前審計(jì)與事中審計(jì)囊括在審計(jì)門(mén)類中，這造成了審計(jì)的片面性，嚴(yán)重降低了審計(jì)質(zhì)量。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

(一)提高思想意識(shí)，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)重視

首先需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視度，促進(jìn)其內(nèi)部單位的傳播與宣傳，要讓單位的領(lǐng)導(dǎo)和管理層認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作在整個(gè)工作流程中的重要性以及不可或缺性，從而在后續(xù)的工作安排上將內(nèi)部審計(jì)工作囊括在其中，提升整個(gè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。因?yàn)橹挥袃?nèi)部領(lǐng)導(dǎo)高度重視才能給內(nèi)審人員人員足夠的余地，積極開(kāi)展內(nèi)審工作，真正使內(nèi)部審計(jì)工作常規(guī)化、規(guī)范化。另外，領(lǐng)導(dǎo)正確重視度的提高對(duì)于各項(xiàng)制度的順利實(shí)施有關(guān)鍵意義，同時(shí)也有利于下層工作人員正確思想意識(shí)的建立。領(lǐng)導(dǎo)者需要在多項(xiàng)會(huì)議以及文件中強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的重要性，同時(shí)加強(qiáng)與相關(guān)工作人員的交流溝通，要對(duì)目前的審計(jì)工作所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析后判定目前審計(jì)工作的不合理性，辨證聽(tīng)取基層工作者建議，以此提升制度建設(shè)的科學(xué)性、可行性。

(二)健全內(nèi)部審計(jì)制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

完善的審計(jì)制度的建立不僅能夠提升審計(jì)工作質(zhì)量，改進(jìn)工作人員的工作效率，實(shí)現(xiàn)自下而上的監(jiān)督，為后續(xù)各項(xiàng)工作的開(kāi)展提供保障。促使人員按制度辦事。因此，事業(yè)單位要以實(shí)際情況出發(fā)，制定專門(mén)的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)明確內(nèi)部審計(jì)的主要責(zé)任者，將責(zé)任落實(shí)到具體的人，對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)和重點(diǎn)性的工作進(jìn)行量化與細(xì)化分析，從制度的源頭起步，預(yù)防各種違法亂紀(jì)的事情滋生。

(三)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的內(nèi)審人員

事業(yè)單位要建立相對(duì)專業(yè)和負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)組成部分包括審計(jì)委員會(huì)以及各審計(jì)人員，以此保障整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。另外還需要注意內(nèi)審機(jī)構(gòu)要與事業(yè)單位中的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)相協(xié)調(diào)，盡量保證工作內(nèi)容的相對(duì)獨(dú)立性，由負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并對(duì)其進(jìn)行匯報(bào)。保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)職能。同時(shí)，事業(yè)單位要配備專門(mén)的內(nèi)審人員。依據(jù)“加強(qiáng)、改進(jìn)、發(fā)展、提高”的總要求加大提升審計(jì)人員的素質(zhì)。要重視對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，提高他們對(duì)于審計(jì)法律法規(guī)制度的了解，還要注意審計(jì)人員要緊跟目前的技術(shù)手段，充分掌握信息技術(shù)和專業(yè)知識(shí)，從而提升審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。此外，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于工作的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。時(shí)刻保持審計(jì)工作中的警惕性，秉承實(shí)事求是的工作原則，抵御不良誘惑，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。

(四)完善審計(jì)流程，創(chuàng)新審計(jì)方式

規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程最大的優(yōu)勢(shì)在于能夠從單位主觀層面上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以此提高審計(jì)質(zhì)量。從審計(jì)計(jì)劃、下達(dá)、實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的出具、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任階段等方面規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作程序，持續(xù)推進(jìn)到內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，確保各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的獨(dú)立性及權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，做好審計(jì)資料的調(diào)查取證，并將工作底稿等審計(jì)資料保存完整。事業(yè)單位內(nèi)審工作還要具有連續(xù)性。一方面體現(xiàn)著數(shù)據(jù)的連續(xù)性。例如，對(duì)某個(gè)單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要緊密結(jié)合近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、專項(xiàng)審計(jì)及巡查整改情況等進(jìn)行分析，做到查缺補(bǔ)漏、不留死角。另一方面體現(xiàn)在審計(jì)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的連續(xù)性上，從內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范操作和流程來(lái)看，事前、事中、事后審計(jì)都是重要環(huán)節(jié)，為此要注意審計(jì)的全面性，同時(shí)隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨，傳統(tǒng)的手工翻賬的審計(jì)方法已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢(shì)的發(fā)展，創(chuàng)新審計(jì)方法已成大勢(shì)所趨。積極創(chuàng)建電子信息平臺(tái)，搜集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，真正做到查深查透。例如，2013年審計(jì)署開(kāi)展的保障性安居工程審計(jì)中，采集的數(shù)據(jù)清單中涉及房產(chǎn)登記數(shù)據(jù)、機(jī)動(dòng)車登記數(shù)據(jù)、保險(xiǎn)金及住房公積金的繳存數(shù)據(jù)等；2020年度某審計(jì)局開(kāi)展的水利項(xiàng)目審計(jì)中，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容、公益性或者經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目的界定、河湖劃界矢量圖數(shù)據(jù)等也逐一分析。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，有效的開(kāi)展事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作，可以避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，預(yù)防腐敗，保證領(lǐng)導(dǎo)班子的廉政建設(shè)，促使自身良好持續(xù)的發(fā)展。但目前針對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀來(lái)看，在實(shí)際工作中還存在諸多的問(wèn)題，增大了內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。鑒于此，事業(yè)單位在內(nèi)部從上到下，從制度體系、人員素質(zhì)、程序方法等多個(gè)方面規(guī)范建設(shè)，對(duì)目前所擁有的機(jī)構(gòu)體系以及體制機(jī)制要進(jìn)行全面的完善，并重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的提升，加大審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。利用目前的媒體資源和信息技術(shù)模式構(gòu)建電子審計(jì)平臺(tái)，從而提升總體的工作效率。同時(shí)要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其的重視程度，切實(shí)賦予內(nèi)部審計(jì)人員足夠的權(quán)利，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保障內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到有效防范，將風(fēng)險(xiǎn)的不利影響降到最低，從而推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)更加穩(wěn)健快速的發(fā)展。