國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控探究

王秋生 河南資產(chǎn)管理有限公司

前言

國有企業(yè)作為當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系中一個(gè)基本組成單位，其在日常的企業(yè)經(jīng)營活動中常常面臨著與企業(yè)日常經(jīng)營事項(xiàng)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)科學(xué)研究調(diào)查結(jié)果顯示，通過加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控手段從而降低現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)能夠在一定程度上規(guī)避由審計(jì)不到位導(dǎo)致的企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層從加強(qiáng)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控措施的角度出發(fā)，通過在企業(yè)內(nèi)部實(shí)行嚴(yán)格有效的審計(jì)制度將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)向降低，即便在后續(xù)經(jīng)營過程中發(fā)生一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也可以通過前期審計(jì)的有效性采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，使企業(yè)相應(yīng)的經(jīng)營目標(biāo)得以順利推進(jìn)。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)國有企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性受同企業(yè)關(guān)聯(lián)部門的影響

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的持續(xù)發(fā)展，當(dāng)前國有企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模必將走向全新的階段，這也意味著企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步擴(kuò)大，因此越來越多的企業(yè)管理人員逐漸意識到隨著企業(yè)之間競爭趨勢的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)審計(jì)部門對企業(yè)的監(jiān)督職能和內(nèi)部控制職能將暴露出企業(yè)內(nèi)部存在的客觀管理問題，而通過對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控將成為降低企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)當(dāng)前階段企業(yè)的核心競爭力的主要發(fā)展趨勢。企業(yè)管理人員通過對當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析可知，國有企業(yè)審計(jì)部門的獨(dú)立性與權(quán)威性受同企業(yè)關(guān)聯(lián)部門的影響已經(jīng)成為當(dāng)下主要影響國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的因素之一。

(二)國有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展緩慢，無法滿足其他部門的審計(jì)需要

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相較于政府審計(jì)和社會審計(jì)而言，因其主要依靠企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)日常經(jīng)營活動的真實(shí)性與合理性進(jìn)行審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)職能缺乏必要的審計(jì)監(jiān)管，而缺乏相應(yīng)的監(jiān)管措施將導(dǎo)致國有企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)展緩慢，從而無法滿足其他部門的對審計(jì)工作的需要。以上因素都為后續(xù)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營埋下了安全隱患[1]。

二、建立完善的國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控體系的必要性

隨著改革開放政策的進(jìn)一步貫徹落實(shí)，未來我國國有企業(yè)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模必將邁入一個(gè)嶄新的階段，且該階階段的介入必將對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)工作帶來嚴(yán)峻的審計(jì)挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)管理人員在后續(xù)工作中應(yīng)將健全國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的管控制度列為后續(xù)企業(yè)管理工作的重點(diǎn)改進(jìn)項(xiàng)目。企業(yè)管理層面在建立完善的企業(yè)部門審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系時(shí)應(yīng)充分考慮以下兩方面內(nèi)容對構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)控制體系的影響，確保自身構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)管控體系在企業(yè)內(nèi)部的有效落實(shí)：一方面，企業(yè)管理層面在構(gòu)建該管控體系時(shí)應(yīng)將企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模作為風(fēng)險(xiǎn)管控的建立基礎(chǔ)，企業(yè)未來發(fā)展規(guī)模主要受企業(yè)外部宏觀環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境兩方面的影響，因此企業(yè)在構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管控體系時(shí)應(yīng)充分參照以上兩種因素對企業(yè)未來進(jìn)行規(guī)模進(jìn)行測算，確保當(dāng)前設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)管控體系能夠有效落實(shí)在后續(xù)企業(yè)經(jīng)營活動中去。另一方面，企業(yè)管理層在構(gòu)建企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控體系時(shí)應(yīng)充分考慮未來企業(yè)審計(jì)部門的工作內(nèi)容與審計(jì)范圍，隨著未來國有企業(yè)資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)往來日益頻繁，審計(jì)部門在后續(xù)工作中的審計(jì)難度也進(jìn)一步增大，因此，管理層面在對風(fēng)險(xiǎn)管控體系進(jìn)行組織構(gòu)架的設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)注意降低因?qū)徲?jì)部門工作內(nèi)容的增加導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的增強(qiáng)，從源頭上對企業(yè)后續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控也是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的設(shè)計(jì)核心[2]。

三、提高國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管控手段

(一)在企業(yè)管理層面加強(qiáng)審計(jì)工作的重視程度

從企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制已經(jīng)成為未來企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要發(fā)展趨勢，而提高當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制手段中在管理層面加強(qiáng)管理人員對審計(jì)工作的重視程度已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控的有效管理手段之一。企業(yè)管理人員對風(fēng)險(xiǎn)控制的重視程度應(yīng)根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品發(fā)展周期的不同選擇不同的風(fēng)險(xiǎn)把控側(cè)重點(diǎn)，如企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入導(dǎo)入階段來自于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，企業(yè)管理人員應(yīng)將以上兩方面的風(fēng)險(xiǎn)作為當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的重點(diǎn)關(guān)注對象，并通過相應(yīng)的企業(yè)管理手段對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控。而當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)入成長期時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又從導(dǎo)入期的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格/盈余背書的風(fēng)險(xiǎn)上去。但是當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品邁入衰退期時(shí)，企業(yè)管理人員通過大數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)這一時(shí)期的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要來自于較高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，針對企業(yè)不同產(chǎn)品生命周期面臨的不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)可知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是隨著企業(yè)所處產(chǎn)品生命周期的不同而動態(tài)變化的，因此，在對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行探究時(shí)企業(yè)管理人員需要對企業(yè)產(chǎn)品所處的生命周期進(jìn)行把從而調(diào)整不同成品生命周期中的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(二)完善企業(yè)現(xiàn)行的會計(jì)核算制度

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)對內(nèi)進(jìn)行審查約束的主要監(jiān)督部門之一，健全企業(yè)現(xiàn)階段運(yùn)行的內(nèi)部審計(jì)制度是國有企業(yè)順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要表現(xiàn)，而國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建立離不開完善的企業(yè)會計(jì)核算制度。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的展開主要依托于前期會計(jì)部門的會計(jì)核算工作，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在會計(jì)核算的基礎(chǔ)上對企業(yè)經(jīng)營活動的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)，因此國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建立是建立在企業(yè)內(nèi)部完善的會計(jì)核算制度的基礎(chǔ)上的。從完善現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)核算體系入手建立相關(guān)聯(lián)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控體系是現(xiàn)階段管控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要工作內(nèi)容之一，審計(jì)部門管理人員在實(shí)際工作過程中應(yīng)將做好審計(jì)部門與會計(jì)部門的工作銜接，確保內(nèi)部審計(jì)工作得以有序進(jìn)行。

(三)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作獨(dú)立性與權(quán)威性

為當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性制定相關(guān)規(guī)則是保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控得以在后續(xù)工作中有序展開的前提條件，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性與權(quán)威性是企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的主要風(fēng)險(xiǎn)控制措施之一，因國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)展過程中自身部門的獨(dú)立性和權(quán)威性都受到其他部門間接或直接的影響從而降低審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告的可靠性，因此，企業(yè)管理人員在完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)應(yīng)為當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)則，確保審計(jì)部門在審計(jì)過程中不受其他部門的干擾，提高審計(jì)報(bào)告的可靠性和可讀性。審計(jì)部門管理人員在制定該審計(jì)制度的運(yùn)行規(guī)則時(shí)需要充分遵循相應(yīng)的管理原則：著眼于企業(yè)運(yùn)行總體的規(guī)則框架，在不違背企業(yè)經(jīng)營主旨的前提下提高部門審計(jì)的獨(dú)立性，通過對企業(yè)內(nèi)部其他管理部門的調(diào)查研究可以發(fā)現(xiàn)，健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)應(yīng)充分參照其他部門的日常管理制度，在保持公司管理制度的協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上對本部門的管理制度進(jìn)行創(chuàng)新和優(yōu)化，并在制度改進(jìn)結(jié)束后將完善后的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度抄送相關(guān)部門，避免各部門人員因制度信息差的原因產(chǎn)生經(jīng)營損失[3]。

(四)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度

在審計(jì)人員對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員可以從提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度入手，對自身工作內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格的要求從而提高自身審計(jì)工作的準(zhǔn)確度，并通過自身工作水平的提高降低企業(yè)運(yùn)營過程中因?qū)徲?jì)工作不到位造成的企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。在日常工作中審計(jì)人員提高自身工作透明度可以從以下兩方面入手：一方面，優(yōu)化當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的流程，隨我國信息技術(shù)水平的持續(xù)發(fā)展，審計(jì)人員可以借助信息技術(shù)優(yōu)化自身審計(jì)流程，縮短內(nèi)部審計(jì)工作的工作時(shí)間，通過提高自身工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)透明度的提升。另一方面，審計(jì)部門管理人員可以從提升部門內(nèi)部工作人員的職業(yè)技能和審計(jì)知識的積累程度提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的透明度，審計(jì)人員在實(shí)際工作中可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)前工作的透明度與自身職業(yè)技能水平息息相關(guān)，以審計(jì)工作中的憑證審計(jì)為例，在實(shí)際工作中審計(jì)人員可以根據(jù)自身所學(xué)知識作出一定的職業(yè)判斷，由職業(yè)判斷出發(fā)對憑證進(jìn)行審計(jì)抽查在極大程度上提高了審計(jì)人員的工作效率和審計(jì)質(zhì)量，因此，管理人員應(yīng)定期組織審計(jì)人員參加審計(jì)工作培訓(xùn)，并在交流過程中引導(dǎo)員工根據(jù)自身工作內(nèi)容提出相應(yīng)的工作問題，在交流活互動中自然而言的提高員工的工作水平，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作透明度的管理目的。

(五)將審計(jì)工作與信息化技術(shù)相結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控范圍

縱觀審計(jì)工作的發(fā)展歷程可知國企業(yè)審計(jì)部門在我國發(fā)展歷史時(shí)間較短，這導(dǎo)致我國國有企業(yè)的審計(jì)部門缺乏相應(yīng)的審計(jì)人員人才儲備，且國有企業(yè)審計(jì)部門的人員素質(zhì)參差不齊且現(xiàn)行的審計(jì)方法相對于企業(yè)高速發(fā)展的經(jīng)營規(guī)模顯得較為落后，以上因素都將加劇企業(yè)審計(jì)部門對企業(yè)經(jīng)營活動支持力度不足的管理現(xiàn)象。隨著我國信息化技術(shù)的持續(xù)發(fā)展，越來越的經(jīng)營領(lǐng)域選擇將信息化技術(shù)與原有的工作內(nèi)容相結(jié)合，通過高新技術(shù)手段提高本部門的工作效率和工作質(zhì)量，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門也應(yīng)根據(jù)工作工具的變化逐步調(diào)整自身的工作模式，將信息化技術(shù)與自身審計(jì)工作內(nèi)容相結(jié)合，從而達(dá)到擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控范圍的工作目的[4]。

四、結(jié)語

綜上所述，加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控作為降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要管理手段之一，企業(yè)審計(jì)部門在保證自身部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性以外，應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部對審計(jì)部門的工作要求逐漸調(diào)整自身工作內(nèi)容，以企業(yè)現(xiàn)行的審計(jì)工作制度為基礎(chǔ)提高內(nèi)部審計(jì)工作的透明度和審計(jì)工作效率，為后續(xù)降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供有效的管理層面支持。