基于管理會計視角的公立醫(yī)院經(jīng)濟運營策略探討

孟令荷 安徽省第二人民醫(yī)院收費管理科

管理會計區(qū)別于財務(wù)會計，需要工作人員站在經(jīng)濟運營的角度對總體情況進行審視，并及時進行最優(yōu)決策。因公立醫(yī)院改革的推進，舊有的財務(wù)管理模式已經(jīng)很難滿足當前的工作需求，醫(yī)院面臨著極大的經(jīng)濟運作壓力。而管理會計學(xué)能綜合經(jīng)濟運營分析情況、財務(wù)及非財務(wù)信息、經(jīng)濟活動過程等因素把控醫(yī)院資金流動，進而實現(xiàn)對公立醫(yī)院的決策支持，對推進發(fā)展、深化改革有著重要意義。

一、管理會計的工作內(nèi)容

管理會計的日常工作中，需要保持前后兩個角度的財務(wù)審計：既要向后看，查閱舊賬，分析歷史問題；又要向前看，分析風(fēng)險，提供決策方案。

(一)統(tǒng)籌財務(wù)狀況

管理會計要求相關(guān)工作人員根據(jù)工作環(huán)境因地制宜，對醫(yī)院的整體運營進行分析與把控。一方面以預(yù)算執(zhí)行情況為著手點，對公立醫(yī)院當前財務(wù)進行深入了解，包括各個科室年度項目執(zhí)行情況、預(yù)算使用情況、項目執(zhí)行成果等。這些財務(wù)指標的分析有助于項目預(yù)算在實際實施過程中的成本壓縮，加大監(jiān)管作用，確保資金使用效率與資金回收效率。另一方面在總結(jié)醫(yī)院的收支情況時，也應(yīng)立足于醫(yī)療活動本身，對醫(yī)院的各項收入、藥品器械等支出等進行詳盡的列舉，才能實現(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)管理歷史問題的摸排、對醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)有系統(tǒng)的把控，為實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟運營的健康發(fā)展打下基礎(chǔ)[1]。

(二)分析財務(wù)風(fēng)險

公立醫(yī)院因其結(jié)構(gòu)特性，在考慮盈利相關(guān)問題時，常常忽略對財務(wù)風(fēng)險方面威脅的重視。這就需要管理會計人員在制作財務(wù)報表時，書面內(nèi)容不僅包括簡單的收入與支出情況，同時也應(yīng)采取切實有效的記錄手段將能體現(xiàn)醫(yī)院當前經(jīng)濟運行效率的舉債經(jīng)營比率、資產(chǎn)流動比率、短期資金流量等數(shù)據(jù)信息進行整理。公立醫(yī)院的實際運行狀況在極大程度上反映了資金流動情況，而醫(yī)院的資金流動情況又在極大程度上反映了財務(wù)人員的風(fēng)險管控情況。因此需要管理會計建立健全預(yù)期風(fēng)險管控模式，進而豐富的醫(yī)院的風(fēng)險管控措施，保證經(jīng)濟運營過程中的平衡穩(wěn)定。

二、醫(yī)院經(jīng)濟運營分析框架

(一)預(yù)算分析

預(yù)算作為一種實施標準，一種控制手段與一種預(yù)測方式，在管理會計角度的企業(yè)經(jīng)濟運營管理中有著重要作用。根據(jù)預(yù)算種類的不同通常采取不同的預(yù)算分析手段。例如業(yè)務(wù)預(yù)算本身是指與醫(yī)院的實質(zhì)性業(yè)務(wù)活動相關(guān)聯(lián)的預(yù)算，對業(yè)務(wù)預(yù)算的使用狀況進行分析就可以直觀的了解到相關(guān)部門對年度目標的完成情況及醫(yī)療活動開展情況等信息；而資本預(yù)算是指用于醫(yī)院固有資產(chǎn)的擴展、維護等行為的預(yù)算，通過對資本預(yù)算進行分析就能較為便利的對醫(yī)院的基建維護、設(shè)備革新等行為進行可行性分析；財務(wù)預(yù)算則指醫(yī)院一段時間內(nèi)的收支狀況與資金流動，通過對財務(wù)預(yù)算進行分析，能得知舉債經(jīng)營比率、資產(chǎn)流動比率、短期資金流量等重要運營信息，加強風(fēng)險把控工作。

(二)成本分析

在進行成本分析時，不僅需要對各個醫(yī)療項目的成本進行管控，管理會計人員也應(yīng)該將疾病診斷相關(guān)分組成本計算在內(nèi)，以確保成本分析的全面性、可信性。一方面繼續(xù)深化各預(yù)算管控機構(gòu)的成本管控意識，加強成本管控工作，有效減少醫(yī)院實際運營成本；另一方面在不降低醫(yī)療效果、不影響醫(yī)療安全的基礎(chǔ)上，強化臨床活動的管理，將疾病診斷相關(guān)分組成本控制在合理范圍內(nèi)[2]。醫(yī)院財務(wù)管理人員應(yīng)針對歷年的財務(wù)管理情況整理編寫成本分析報告，綜合時間流向分析成本波動情況，對成本數(shù)值、成本結(jié)構(gòu)的變動與重組進行綜合分析，以此確認成本影響因素，并針對性采取應(yīng)對措施，進而降低公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)成本，提升醫(yī)院的運營效益。

(三)經(jīng)濟運營分析

在公立醫(yī)院的運營過程中，管理會計應(yīng)定時定期根據(jù)目前運營情況給出財務(wù)管理分析報告，對資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項要素進行給出，并利用相關(guān)分析原理對數(shù)據(jù)中體現(xiàn)的問題進行描述。財務(wù)分析報告應(yīng)該力求簡潔明了易懂，減少對運營模式的描述，重點集中在對收支結(jié)構(gòu)、盈利能力與資產(chǎn)管理水平等指標的分析上，以此對發(fā)展建議、風(fēng)險把控等問題提供決策手段。

(四)其他分析

在預(yù)算分析、成本分析與經(jīng)濟運營分析之外，因公立醫(yī)院的獨特性與復(fù)雜性，仍可以從諸多其他角度對經(jīng)濟運營管理過程進行分析。根據(jù)醫(yī)院的結(jié)構(gòu)組成，可以進行院-科間醫(yī)療行為分析，通過整體-部分系統(tǒng)，綜合院級指標信息與科級指標信息，可以全面地評價醫(yī)院的運行狀態(tài)和各個科室的工作狀況，排查公立醫(yī)院內(nèi)部組織的問題。進一步可采取院-院間醫(yī)療行為分析，通過對比工作量、工作效率等指標，確認醫(yī)院發(fā)展方向，調(diào)整醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略。

三、促進管理會計建設(shè)的策略

(一)轉(zhuǎn)變管理模式

在社會發(fā)展勢頭迅猛、醫(yī)療體制改革不斷深化的大形勢下，公立醫(yī)院需要對舊有的財務(wù)管理體系進行改革，以完成適應(yīng)新時代的轉(zhuǎn)變。從管理會計的角度出發(fā)，公立醫(yī)院的財務(wù)管理需要實現(xiàn)整體化與細節(jié)化，這兩個對立角度的要求促使公立醫(yī)院的財務(wù)管理模式不能局限于“管理型”或是“經(jīng)營型”，而是需要科學(xué)有效的轉(zhuǎn)化為“管理經(jīng)營型”。首先從整體化角度分析，需要公立醫(yī)院根據(jù)市場經(jīng)濟環(huán)境與自身運營狀況，制定整體全面的經(jīng)濟經(jīng)營戰(zhàn)略規(guī)劃，應(yīng)從時間和空間兩個跨度對醫(yī)院的發(fā)展提出問題，提供答案；其次從細節(jié)化角度分析，應(yīng)充分發(fā)揮發(fā)展過程中“人”的作用，利用財務(wù)人員各自擅長的區(qū)域，對實際財務(wù)運營中可能出現(xiàn)的問題進行分析匯總，提高管理效率，解決機構(gòu)內(nèi)部問題；最后結(jié)合戰(zhàn)略指示與實際問題，得出公立醫(yī)院在體系運營、結(jié)構(gòu)組成方面的問題，得出最終決策，在轉(zhuǎn)變管理模式的基礎(chǔ)上實現(xiàn)醫(yī)院創(chuàng)收的提升與醫(yī)院發(fā)展的推動。

(二)重視人才培養(yǎng)

技術(shù)上、手段上的落后并不可怕，可怕的是觀念上與理論上的落后。而財務(wù)管理相關(guān)核心素質(zhì)的加強，需要不斷開展專業(yè)相關(guān)觀念、知識的吸納、學(xué)習(xí)。財務(wù)管理工作有著極強的實踐檢驗性，應(yīng)杜絕部分管理人員在掌握了操作技巧后就忽視理論知識學(xué)習(xí)的麻痹行為[3]。在實際工作中，財務(wù)管理人員應(yīng)做到將現(xiàn)有的技術(shù)環(huán)境與最新的理念思想相結(jié)合，在實務(wù)操作中推進業(yè)務(wù)知識與業(yè)務(wù)能力的培育；同時保有一定的信息素養(yǎng)，對于新問題的出現(xiàn)及時獲知、整理并形成反饋。醫(yī)院方面也應(yīng)當緊抓當前時代財務(wù)管理的最新態(tài)勢，組織財務(wù)管理人員外出對理論知識與技術(shù)手段進行考察學(xué)習(xí)。應(yīng)實現(xiàn)財務(wù)人員在各個部門之間的流動，提高監(jiān)管作用的同時加強對醫(yī)院實際醫(yī)療活動開展過程中具體情況的理解。財務(wù)人員不僅應(yīng)該專精于財會管理的知識，也應(yīng)對國家財務(wù)、衛(wèi)生相關(guān)政策與標準有所了解，這樣才能實現(xiàn)將管理會計學(xué)與實際業(yè)務(wù)操作完美融合。

(三)推進信息化建設(shè)

公立醫(yī)院的財務(wù)管理體系需緊跟信息化時代的步伐，結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部建設(shè)情況，向財會信息化發(fā)展。財務(wù)會計信息化要求相關(guān)工作人員深化思想改革，在財務(wù)理念、財務(wù)管理、財務(wù)業(yè)務(wù)、財務(wù)學(xué)習(xí)等方面綜合使用信息技術(shù)，進而完成對傳統(tǒng)財務(wù)管理機制與現(xiàn)代信息化辦公技術(shù)的有機結(jié)合。在確保工作效果的前提下，工作人員應(yīng)充分利用信息化辦公技術(shù)的高效性與即時性；同時要求財務(wù)管理人員在工作與生活過程中積極吸納信息化辦公、信息化財務(wù)管理的相關(guān)思想與技術(shù)，以實現(xiàn)對傳統(tǒng)財務(wù)管理機制與傳統(tǒng)財務(wù)管理過程之間的矛盾的調(diào)和。信息化的財務(wù)管理系統(tǒng)相較于傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬本記錄有著諸多優(yōu)點：數(shù)據(jù)信息在單次輸入后即可完成存儲，可進行后續(xù)的查閱或使用；同時對相關(guān)數(shù)據(jù)的編輯記錄都會由日志信息進行記載，可靠性高。對于較為繁瑣復(fù)雜的大密度數(shù)據(jù)計算，可安排相關(guān)技術(shù)人員按照運算邏輯進行功能編寫，在輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后即可得到正確結(jié)果，省去了人工計算耗費的人力資源。在對醫(yī)院收支相關(guān)數(shù)據(jù)進行輸入、歸類、整理、計算與更新后信息化財務(wù)管理系統(tǒng)可得出公立醫(yī)院的經(jīng)濟運營模型，方便從管理會計角度上對分析框架進行構(gòu)建，為工作人員后續(xù)的決策確定與風(fēng)險管控等工作提供了實際參考與有效指導(dǎo)，便于其提出更有影響力與建設(shè)性的改良意見。

四、結(jié)語

綜上所述，在新的時代背景下，緩解公立醫(yī)院的財務(wù)管理壓力需要借助管理會計的理論方法，相關(guān)人員應(yīng)強化分析框架的構(gòu)建、合理對醫(yī)院運營態(tài)勢進行分析、掌握經(jīng)營能力與風(fēng)險把控能力；同時醫(yī)院應(yīng)同時轉(zhuǎn)變財務(wù)管理模式、重視財務(wù)人才培養(yǎng)、推進信息化建設(shè)，讓財務(wù)系統(tǒng)能為決策層提供參考與建議，進而推動公立醫(yī)院長久穩(wěn)定的發(fā)展。