研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策在范礦的實(shí)踐

開灤股份有限公司范各莊礦業(yè)分公司

引言

國(guó)家先后出臺(tái)了一系列支持政策，特別是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除等普惠性政策，就是要充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源、政府支持、服務(wù)、調(diào)控多重作用，對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生巨大的推動(dòng)作用。在新時(shí)代技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代，范礦公司為傳統(tǒng)的煤礦企業(yè)，以提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，積極進(jìn)行技術(shù)和管理兩方面創(chuàng)新，尋求煤炭企業(yè)創(chuàng)新、科學(xué)的可持續(xù)發(fā)展之路。在這種背景下，我們煤炭企業(yè)管理人仔細(xì)研讀國(guó)家政策，研究企業(yè)專業(yè)創(chuàng)新特點(diǎn)，利用研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)約稅收成本，提高企業(yè)效益。

一、范礦研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的應(yīng)用實(shí)踐

（1）深入研讀研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，確保企業(yè)享受稅收優(yōu)惠紅利。公司領(lǐng)導(dǎo)多次組織專題會(huì)議對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行研究，對(duì)稅收優(yōu)惠政策〔2015〕119號(hào)文件及總財(cái)字〔2016〕170號(hào)等文件進(jìn)行了深入學(xué)習(xí)，進(jìn)一步明確了研發(fā)費(fèi)用包括的費(fèi)用項(xiàng)目及具體內(nèi)容，并對(duì)以前年度相關(guān)費(fèi)用完成值及構(gòu)成情況進(jìn)行了詳細(xì)分析，制定了下一年研發(fā)費(fèi)用的完成方案和管理措施

（2）建立領(lǐng)導(dǎo)組織和規(guī)范的運(yùn)行體系，保障研發(fā)費(fèi)管理工作的規(guī)范運(yùn)行。范礦制定了《研發(fā)費(fèi)用組織管理體系》，成立了以公司經(jīng)理為組長(zhǎng)，總工程師、各專業(yè)副經(jīng)理為副組長(zhǎng)；副總工程師、科協(xié)主席以、財(cái)務(wù)部、經(jīng)營(yíng)部等相關(guān)部室負(fù)責(zé)人為成員的公司研發(fā)費(fèi)運(yùn)行領(lǐng)導(dǎo)小組，科協(xié)為領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。制作了范礦公司構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用運(yùn)行組織體系圖，進(jìn)一步明確各自的職責(zé)要求。

（3）建立了規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用核算流程，年初由生產(chǎn)技術(shù)部組織各基層單位申報(bào)技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目，科協(xié)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項(xiàng)目的確立，協(xié)調(diào)技術(shù)創(chuàng)新部門確定研發(fā)費(fèi)的內(nèi)容，主要內(nèi)容：人員人工費(fèi)用、直接消耗的材料，燃料和動(dòng)力費(fèi)用、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器，設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)，調(diào)整，檢驗(yàn)，維修等費(fèi)用，備折舊費(fèi)、通過外包，合作研發(fā)等方式支付的費(fèi)用。確定上述成本費(fèi)用后，管理創(chuàng)新部門將發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用按項(xiàng)目分類匯總，報(bào)送科協(xié)審核，最后至財(cái)務(wù)部門進(jìn)行研發(fā)費(fèi)核算。財(cái)務(wù)部根據(jù)立項(xiàng)書設(shè)立研發(fā)費(fèi)明細(xì)賬，按項(xiàng)目歸集研發(fā)費(fèi)成本。

（4）由公司科協(xié)為主線，協(xié)調(diào)各部門的信息溝通，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的備案工作專業(yè)性較強(qiáng)，資料較多，需要技術(shù)、人力資源、法律、財(cái)務(wù)等各部門。利用每周的技術(shù)例會(huì)，聽取各專業(yè)小組關(guān)于研發(fā)費(fèi)投入情況的匯報(bào)，及時(shí)了解工作動(dòng)態(tài)。掌握工作推進(jìn)工程中存在的問題和不足，力求解決好這些問題和不足。遇到重大問題，提交公司項(xiàng)目評(píng)審會(huì)討論，確保公司研發(fā)工作運(yùn)行更加有序。

（5）范礦為分公司，研發(fā)費(fèi)備案和驗(yàn)收以上級(jí)公司為驗(yàn)收主體。分公司財(cái)務(wù)部、科協(xié)配合，提供基礎(chǔ)驗(yàn)收材料，并對(duì)驗(yàn)收部門提出的問題予以解答，按照驗(yàn)收中提出的驗(yàn)收意見、建議進(jìn)行整改，確保資料達(dá)到驗(yàn)收部門的要求，每年均圓滿完成創(chuàng)新項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的審批工作。

通過以上一系列措施范礦公司結(jié)合自身管理特點(diǎn)，摸索出一套適合本公司的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用管理程序。最大限度利用現(xiàn)有管理系統(tǒng)，把研發(fā)費(fèi)管理工作融入現(xiàn)有的管理體系，材料核算融入了用友材料物資供應(yīng)ERP系統(tǒng)。研發(fā)體系的有效運(yùn)行、個(gè)部門的真負(fù)責(zé)是范礦公司的研發(fā)費(fèi)管理工作取得了顯著成效公司2017年至2019年3年享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收紅利共計(jì)600多萬元。

二、實(shí)施研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施主要難點(diǎn)

（1）費(fèi)用性質(zhì)不清晰，成本歸集困難。在新政策中明確規(guī)定了研發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，但在實(shí)際操作中很多費(fèi)用都難以歸集或者無法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的費(fèi)用依據(jù)。對(duì)于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，要求對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，對(duì)劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。在企業(yè)實(shí)踐中，在非專業(yè)創(chuàng)新企業(yè)中，大部分研發(fā)部門在研發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)的同時(shí)肩負(fù)著生產(chǎn)職責(zé)，研發(fā)與生產(chǎn)共用設(shè)備、儀器比較多。缺乏區(qū)分基礎(chǔ)，導(dǎo)致費(fèi)用分配軌跡與核算不清晰、費(fèi)用分配備查資料證不嚴(yán)謹(jǐn)，難以明確界定費(fèi)用歸集。如：產(chǎn)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，所有的項(xiàng)目立項(xiàng)和費(fèi)用歸集由生產(chǎn)部門自行負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部?jī)H根據(jù)生產(chǎn)部門上報(bào)費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行核算，實(shí)際上，研發(fā)活動(dòng)過程并沒有效跟蹤和基礎(chǔ)資料備查。尤其是對(duì)于參與研發(fā)活動(dòng)的管理層人員難以證明參與程度的，而是全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)，存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）作為非高新科技公司，我們的科技創(chuàng)新和研發(fā)項(xiàng)目管理體系還不夠完善，沒有設(shè)立專門的技術(shù)研發(fā)部門，技術(shù)創(chuàng)新管理由生產(chǎn)技術(shù)部兼管。缺乏專業(yè)的創(chuàng)新人才，經(jīng)常一人兼職多個(gè)工作崗位，工作任務(wù)重，導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新工作開展存在一定局限性。兼職人員缺乏創(chuàng)新意識(shí)上、創(chuàng)新積極性不高。

（3）留存的創(chuàng)新備查資料不完善，達(dá)不到稅務(wù)部門的要求，可能導(dǎo)致稅收優(yōu)惠無法實(shí)現(xiàn)。因?yàn)楣緵]有設(shè)立專門的研發(fā)管理機(jī)構(gòu)，也未明確研發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除工作中各相關(guān)部門的研發(fā)職能和研發(fā)職責(zé)。沒有形成研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除工作的完整的業(yè)務(wù)管理流程，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)據(jù)和留存資料不符合稅前扣除相關(guān)要求。研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案操作環(huán)節(jié)多，審核材料項(xiàng)目多，備案需要花費(fèi)非常多的時(shí)間，需要提供完整創(chuàng)新材料。財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)備案，資料需要?jiǎng)t研發(fā)人員提供。在備案過程中存在許多專業(yè)問題溝通不暢，也可能導(dǎo)致備案失敗風(fēng)險(xiǎn)。使企業(yè)失去這個(gè)優(yōu)惠紅利。

三、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收政策實(shí)施措施及相關(guān)建議

為進(jìn)一步加強(qiáng)程序管理，要求項(xiàng)目單位在日常支領(lǐng)材料時(shí)就在材料單上注明研發(fā)費(fèi)用，以便物資超市將材料及時(shí)歸類入賬。加強(qiáng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，科協(xié)負(fù)責(zé)經(jīng)常調(diào)度研發(fā)費(fèi)用完成進(jìn)度，每月由總工程師專門組織平衡各項(xiàng)費(fèi)用的完成情況細(xì)化相關(guān)工作，如機(jī)電科將電費(fèi)核算到具體井下工作面，財(cái)務(wù)部和設(shè)備科結(jié)合將設(shè)備折舊做到分工作面、分設(shè)備類別提取等。在歸集人工成本發(fā)面，建議人工工時(shí)以天為單位，研發(fā)人員按月填報(bào)，并按研發(fā)人員在項(xiàng)目或任務(wù)的工作時(shí)間權(quán)重占比，分?jǐn)傃邪l(fā)人工資及五險(xiǎn)一金，計(jì)入相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目成本。

針對(duì)通過多途徑宣傳加計(jì)扣除相關(guān)政策，組織企業(yè)內(nèi)部人員學(xué)習(xí)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收各項(xiàng)政策，提高員工的創(chuàng)新意識(shí)。利用先進(jìn)員工的正面影響，如范礦全面勞模劉少輝在范礦技術(shù)創(chuàng)新工作的領(lǐng)頭人，范礦2020年12月發(fā)起了“向勞模劉少輝學(xué)習(xí)的活動(dòng)”。企業(yè)也應(yīng)建立和完善創(chuàng)新考核指標(biāo)體系，明確規(guī)定考核和獎(jiǎng)懲措施的內(nèi)容，嚴(yán)格管理研發(fā)人員的工作行為，通過獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)企業(yè)員工完成常規(guī)工作的同時(shí)，積極主動(dòng)的進(jìn)行技術(shù)和管理創(chuàng)新。讓每位員工為企業(yè)創(chuàng)新，提高企業(yè)核心作出貢獻(xiàn)，企業(yè)通過每位員工的努力實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠，達(dá)到降本提效的目的。

正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，要全面認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)容和范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，研發(fā)工作的實(shí)際和稅務(wù)主管部門的相關(guān)要求，對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目資料進(jìn)行收集整理歸檔，并合理確定研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而利用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策確保備查資料完整，在進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)之前，研發(fā)負(fù)責(zé)部門應(yīng)對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行廣泛的論證，以保證項(xiàng)目的可行性。對(duì)可行的項(xiàng)目，向上級(jí)審批部門申報(bào)項(xiàng)目立項(xiàng)。組織專門人員負(fù)責(zé)研發(fā)項(xiàng)目編制情況說明、人員名單的確定，研發(fā)人員工資證明、電力、折舊等費(fèi)用分配依據(jù)的備查資料。各相關(guān)部門應(yīng)全力配合申報(bào)部門做好研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的備查資料準(zhǔn)備工作，確保稅務(wù)部門對(duì)項(xiàng)目的審查。

四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的積極影響

當(dāng)前，國(guó)家繼續(xù)推行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的經(jīng)濟(jì)政策，加大減稅、降費(fèi)的工作力度。國(guó)家稅收管理部門頒布的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)研發(fā)投入有效降低，提高企業(yè)的資金利用效率，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，把更多的資金力量投入到技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)工作上，不斷提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的積極影響具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是稅收政策享受優(yōu)惠，使企業(yè)得到的是真金白銀的實(shí)惠，提高了企業(yè)的整體效益。二是研發(fā)管理是企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等跨部門的協(xié)調(diào)工作，大多數(shù)企業(yè)在項(xiàng)目管理水平上遠(yuǎn)滯后于企業(yè)其他管理水平，形成了“重投入、輕管理”的現(xiàn)狀，致使研發(fā)成果得不到及時(shí)的轉(zhuǎn)化和實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化，嚴(yán)重的弱化了企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新能力。正確利用各種優(yōu)惠政策，保證企業(yè)獲利最大化，提升企業(yè)創(chuàng)新管理的整體效果。

結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策隨著時(shí)代的發(fā)展進(jìn)步，已經(jīng)成為一項(xiàng)惠及大多數(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅后優(yōu)惠政策的利用不是有財(cái)務(wù)部門單獨(dú)能夠完成的，需要多個(gè)部門通力合作，才能企業(yè)充分享受這以政策紅利。企業(yè)管理人員應(yīng)積極宣傳和利用這一政策，提前規(guī)劃創(chuàng)新項(xiàng)目、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施、加強(qiáng)管理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠備案管理，切實(shí)完成降低稅負(fù)任務(wù)、提高企業(yè)的整體效益。