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    企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的關系芻議

    2021-11-22 13:35:15山東財經(jīng)大學會計學院
    財會學習 2021年5期
    關鍵詞:企業(yè)

    山東財經(jīng)大學會計學院

    引言

    2008年引起全球動蕩的金融危機,各種各樣的財務造假事件將人們的視線拉到了企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部公司治理的關系上。金融危機以及財務舞弊事件本質(zhì)上是由于公司內(nèi)部的管理體系出現(xiàn)問題而導致的,具體體現(xiàn)在公司內(nèi)部治理和企業(yè)內(nèi)部控制上存在缺陷。

    對于我國來說,企業(yè)的內(nèi)部控制研究著重于兩方面,一是如何按照政府規(guī)定的基本規(guī)范進行企業(yè)內(nèi)部治理。二是追蹤和研究政府規(guī)定出臺后企業(yè)的相關管理是否有改善。前者的研究重點在于企業(yè)本身,而后者的關注點在外界因素,如政府的監(jiān)管部門,相關的學者等等。公司內(nèi)部治理的效果好壞會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果;反過來,內(nèi)部控制的成效也會作用于企業(yè)的治理,進而影響公司績效。因此,對企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的關系的研究有重要的理論和實踐意義。

    本文基于企業(yè)內(nèi)部控制和公司內(nèi)部治理的內(nèi)涵及實質(zhì),對二者的異同進行概括分析,梳理內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的相關關系,以期為我國內(nèi)部控制與公司治理的理論及實務研究提供可靠的依據(jù)。

    一、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的實質(zhì)

    (一)企業(yè)內(nèi)部控制的實質(zhì)

    內(nèi)部控制前身是內(nèi)部牽制,但早期的內(nèi)部牽制活動與現(xiàn)代企業(yè)中的效率、收益等概念沒有關系,屬于內(nèi)部控制的雛形階段。直到20世紀,隨著企業(yè)經(jīng)營制度的改變,股份制公司大量出現(xiàn),企業(yè)的種類和格局發(fā)生變化,帶動了對高效率管理方法的需求。為了適應這些改變,滿足相關發(fā)展要求,內(nèi)部控制在美國的審計程序委員會1949年的文章中首次被定義,內(nèi)部控制便由此產(chǎn)生。

    制度控制主要是為了減少財務造假,而結構控制在減少財務造假的基礎上多了控制企業(yè)的生產(chǎn)效率這一功能。隨著企業(yè)制度的不斷成熟,內(nèi)部控制被廣泛使用,并在經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段之后真正成熟。由此我們可以發(fā)現(xiàn),企業(yè)內(nèi)部的財務造假、崩潰是內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因,而這一概念的發(fā)展則與周期性發(fā)生的企業(yè)財務舞弊、企業(yè)破產(chǎn)倒閉聯(lián)系緊密。內(nèi)部控制經(jīng)過多年的發(fā)展,已經(jīng)深入到企業(yè)的生產(chǎn)、管理等流程中,與企業(yè)的員工績效也有很大的關聯(lián)。然而內(nèi)部控制的目的是用來控制企業(yè)中的風險,這一點沒有改變,這也是它的本質(zhì)。

    (二)內(nèi)部公司治理的產(chǎn)生及實質(zhì)

    相比于內(nèi)部控制,內(nèi)部公司治理概念出現(xiàn)較晚,直至20世紀80年代才被提出。公司治理概念的提出是在公司治理問題的基礎上產(chǎn)生的。公司形式的出現(xiàn)就有了公司治理,現(xiàn)代企業(yè)制度則使得公司治理越來越受歡迎。最早的股份制公司中,公司治理不是公司內(nèi)部的關鍵問題,由于股東數(shù)量不多并且他們大多數(shù)對公司的管理沒有實際的了解,只是被動地接受公司的每年的分紅派息而不對公司內(nèi)部治理發(fā)展提出完善意見。然而,現(xiàn)代企業(yè)從本質(zhì)上已經(jīng)產(chǎn)生了變化,現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營都以更大的規(guī)模進行,競爭的激烈程度也不斷增加。為了提升企業(yè)績效,職業(yè)經(jīng)理人便由此出現(xiàn)。但與之伴隨而來的是所有者利益與經(jīng)營者利益不一致導致的公司治理中的一個核心問題,即委托代理問題。相比起企業(yè)所有者,經(jīng)營者把握著內(nèi)部資源,掌握著內(nèi)部信息,更具控制企業(yè)的優(yōu)勢?;诖耍瑸榱吮O(jiān)督和激勵代理人(管理層),公司更需提升內(nèi)部治理效率,權衡股東和管理層的關系,提升企業(yè)績效。此外,公司治理通常出現(xiàn)在以下兩個場景中,一是企業(yè)內(nèi)部利益分配不均,二是交易費用過高無法用合同形式解決代理問題。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的關系

    (一)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理的區(qū)別與聯(lián)系

    從上述企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部公司治理的討論中,我們能夠大概看出兩者的不同之處,如企業(yè)內(nèi)部控制的本質(zhì)產(chǎn)生和出現(xiàn)的原因是企業(yè)財務造假,目的是為了減少公司內(nèi)部的風險,幫助公司實現(xiàn)一定的目標。而內(nèi)部公司治理則是為了解決經(jīng)營權與公司實際所有權的脫離而產(chǎn)生的矛盾。要想理解二者不同的根源,還需對兩者之間關系進行更深入的討論。

    公司治理與內(nèi)部控制存在以下區(qū)別:

    1.構成內(nèi)容不同

    關于內(nèi)部公司治理,有多種解釋,但主要是從宏觀角度和微觀角度來闡述的。從宏觀層面來看,內(nèi)部公司治理是一個制度,這個制度由法律條款和文化條款構成,關系著內(nèi)部的管理權和控制權。微觀角度來看,內(nèi)部公司治理是通過制度來分配董事會職責和股東權利。結合這兩方面我們可以發(fā)現(xiàn),公司治理是一種制度,用來平衡企業(yè)管理者和企業(yè)所有者的關系,調(diào)節(jié)兩方的利益。內(nèi)部公司治理不僅僅指內(nèi)部治理,還包括外部治理。而內(nèi)部控制則不同于內(nèi)部治理,它分為治理控制、管理控制和任務控制,分別由董事會、管理層以及企業(yè)內(nèi)部員工負責。

    2.結構不同

    內(nèi)部公司治理的結構也有廣義和狹義之分。有學者認為,廣義的內(nèi)部治理和狹義的內(nèi)部治理組成了內(nèi)部公司治理的結構。狹義的內(nèi)部公司治理結構是一種體系,這種體系能夠平衡企業(yè)所有者、經(jīng)營者與企業(yè)員工之間的利益關系。其結構是從上至下的,處于結構頂端位置的是內(nèi)部監(jiān)督,底端位置的控制環(huán)境,而支撐整個結構的是風險評估。而廣義上的內(nèi)部治理結構能夠解決公司所有者與經(jīng)營者之間關系不平衡的問題。

    3.采用的方法不同

    內(nèi)部公司治理能夠協(xié)調(diào)各種利益相關者之間的利益,本質(zhì)上是一種制度,采用的方法主要有制度治理和規(guī)則治理,也就是用嚴格的規(guī)則規(guī)定企業(yè)內(nèi)部人員的行為,這些規(guī)則通常來自專業(yè)的部門或協(xié)會,如政府監(jiān)管部門和證監(jiān)會。內(nèi)部控制的方法則更加的具體,主要方法有控制公司各項活動的預算、控制公司內(nèi)部的文件、控制公司的財務活動等。

    4.控制的側重點不同

    內(nèi)部公司治理更加關注企業(yè)的整體運行情況,注重企業(yè)的總體發(fā)展是否符合規(guī)律性和科學性,重視對管理層的權利和義務的均勻分配。內(nèi)部控制則更關注內(nèi)部運行的具體情況,如公司經(jīng)營活動是否能夠收到成效,效果是否好等??梢哉f,公司治理是為公司制定目標,而內(nèi)部控制關注目標能否達到以及達到目標的過程。

    (二)企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理相同點

    1.二者目的相同

    企業(yè)在發(fā)展的過程中可能遇到各種各樣的風險,如財務風險、經(jīng)營管理風險、治理風險等,這些風險會為企業(yè)的發(fā)展帶來阻礙。企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部公司治理都是為了減少企業(yè)運營過程中的風險,兩者通過配合能夠減少公司的風險。企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部治理各自化解不同的風險類型,內(nèi)部治理主要應對治理方面的風險,而財務風險則需要通過公司內(nèi)部控制來化解。

    2.內(nèi)部治理是內(nèi)部控制的組成部分

    內(nèi)部控制除了管理控制內(nèi)部經(jīng)營中的各項事務,還需關注與其他企業(yè)之間的關系、資金流動、向銀行的貸款等各項外部往來。公司內(nèi)部控制的重點在于為公司重要部門設置工作內(nèi)容、明確權利。因此,內(nèi)部控制控制的是企業(yè)的總體運行和風險,而內(nèi)部治理則能提高效率,是內(nèi)部控制的一部分,也是內(nèi)部控制的手段之一。

    三、企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理對企業(yè)績效的影響

    企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理都是為公司的經(jīng)營服務的,對企業(yè)的績效有著十分重要的影響,但關于二者對績效的研究觀點不一致。

    (一)內(nèi)部控制對企業(yè)績效的影響

    直到2008年,我國的內(nèi)部控制才對相關操作如何具體進行規(guī)定。我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范,要求已經(jīng)上市的公司公開相關信息,而這一規(guī)范的頒布也催生了關于內(nèi)部控制與企業(yè)績效之間關系的研究。一些學者經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)利潤有直接聯(lián)系,內(nèi)部控制制度越科學,企業(yè)效率越高,收益就越好。還有一些學者通過調(diào)查金融領域的上市公司得出了相同的結論,即內(nèi)部控制指數(shù)與企業(yè)的各項利潤指標都有正向聯(lián)系。

    (二)公司治理結構對企業(yè)績效的影響

    公司治理結構與績效之間是否有聯(lián)系,聯(lián)系有多大,具體怎樣聯(lián)系……這些問題也越來越受到學術界的關注。在企業(yè)內(nèi)部,企業(yè)的股權結構、董事會的人數(shù)、獨立董事比例、管理層的薪資等都會對企業(yè)的績效有影響,而這些都是公司治理中的不確定因素。通過對上述因素的研究,一些學者發(fā)現(xiàn)這些因素能夠影響公司的治理效果,也能夠從整體上影響公司的績效。

    結語

    本文通過梳理企業(yè)內(nèi)部控制和公司內(nèi)部治理的概念、差異與聯(lián)系,厘清了二者之間的關系,為企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部公司治理的研究提供更深入的理論參考。

    當前,我國政府對企業(yè)的內(nèi)部控制方面的監(jiān)管制定了多重標準。而相關的法律也已經(jīng)為減少內(nèi)部控制缺陷提供了框架。但其針對全社會的各個企業(yè),內(nèi)容過于寬泛,對企業(yè)的實際指導意義不大。同時,企業(yè)中的內(nèi)部控制流程通常只浮于表面,無法獲得實際效果。因此相關政府部門必須建立具體的指標,并加以規(guī)范,確保盡可能地適用于所有企業(yè),既減少企業(yè)對當前標準過多不適應的情況,也減少企業(yè)的成本和各項支出。

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