中外管理會計發(fā)展的歷史解析

上海新黃浦實業(yè)集團股份有限公司 上海應(yīng)用技術(shù)大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院

引言

管理會計是一種以創(chuàng)造和維護(hù)企業(yè)價值為核心理念，通過經(jīng)營管理的改善、經(jīng)濟效益的提高來加強并推行企業(yè)戰(zhàn)略、營業(yè)、財政的有效工具。從歷史的角度來看，管理科學(xué)和會計實踐發(fā)展造就了管理會計的產(chǎn)生，更是在經(jīng)濟全球化、區(qū)域經(jīng)濟一體化大背景下帶動大小企業(yè)追求利潤最大化。從20世紀(jì)開始，企業(yè)家們的管理理念被管理會計的飛速發(fā)展所改變，因此為了適應(yīng)這個結(jié)果，人們開始注重管理會計的研究和運用。

一、西方管理會計發(fā)展

（一）傳統(tǒng)管理會計階段

管理會計學(xué)術(shù)語言與管理會計實踐完全相同，許多學(xué)術(shù)會計師和組織以各種方式解釋了管理會計的定義。這些定義中描述了一個基本點，說明管理會計作為提供會計信息的方法或主題，以支持管理人員而做出決定。管理人員發(fā)現(xiàn)，可以根據(jù)管理會計信息解決問題，再利用信息來評估執(zhí)行效率。英格蘭特許會計師協(xié)會認(rèn)為管理會計是一種會計，這有助于實體更有效地運作。在美國，全國會計師協(xié)會認(rèn)為，管理人員使用從財務(wù)信息處理中產(chǎn)生的管理會計信息來協(xié)助規(guī)劃，評估，治理和保證高效使用。由管理會計師（IMA）研究所提供的權(quán)威定義如下：“管理會計是一個專業(yè)，涉及合作管理決策，制定計劃和績效管理系統(tǒng)，并提供財務(wù)報告和控制方面的專業(yè)知識，以協(xié)助管理層制定和實施組織的戰(zhàn)略?！边@些著名組織上述的所有定義清楚地表明管理會計作為一個多層次的決策支持系統(tǒng)發(fā)揮的關(guān)鍵作用，其中有效的信息被提交給管理人員來規(guī)劃，控制，組織和做出決定。

（二）現(xiàn)代管理會計階段

當(dāng)代成本方法的先行成本計算是管理會計的鼻祖，比如基于活動的成本計算，增值成本分析，以及生命周期，目標(biāo)和戰(zhàn)略成本計算都建立在成本信息必須堅定管理者決策的信念，特別是他們努力持續(xù)降低成本以應(yīng)對不間斷的全球競爭。勞動力的標(biāo)準(zhǔn)成本核算應(yīng)該由更適合于戰(zhàn)略問題的成本管理程序所代替，并且與自動化制造的成本結(jié)構(gòu)相一致。然而，傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本核算是在一個優(yōu)先考慮成本控制而不是降低成本的時代制定的。實現(xiàn)當(dāng)前可實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)將不再滿足20世紀(jì)年代和以后的全球競爭的世界。從組織的角度來看，時代的標(biāo)志是持續(xù)的變革和創(chuàng)新，多任務(wù)靈活性，以客戶為中心的創(chuàng)造力，以及持續(xù)降低成本的需要。從成本控制向成本削減的轉(zhuǎn)變是“重要的根本變化”。一般說來，基于勞動力的標(biāo)準(zhǔn)成本制度采用了明確定義的責(zé)任和問責(zé)框架。它們根本不是為了處理不斷變化的、虛無的關(guān)系和連續(xù)創(chuàng)新的環(huán)境。

（三）管理會計的反思和深化階段

在西方，有兩大學(xué)派陸續(xù)產(chǎn)生在管理會計的發(fā)展歷史上：一個是以成本為中心的傳統(tǒng)學(xué)派，另一個是以發(fā)展為中心的創(chuàng)新學(xué)派。傳統(tǒng)學(xué)派重視歷史的經(jīng)驗，重視預(yù)算控制和差異分析，并且在歷史經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加以發(fā)展。理論與實際相結(jié)合，通過理論進(jìn)行指導(dǎo)，又用實踐增強理論基礎(chǔ)。創(chuàng)新派則輕基礎(chǔ)理論，重創(chuàng)新發(fā)展，往往針對企業(yè)的經(jīng)營模式和未來發(fā)展道路提出新的方法理念，不拘泥于舊的理論基礎(chǔ)，觀念新穎，注重預(yù)測以適應(yīng)新的經(jīng)濟大環(huán)境。

二、我國管理會計發(fā)展

（一）執(zhí)行性管理會計階段

1978年以前，中國實施了計劃經(jīng)濟體制，當(dāng)時的管理理念會計在中國沒有使用，但這個并不意味著中國管理會計沒有任何理論和實踐。在計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)只是一個政府行政區(qū)劃。國有企業(yè)沒有決策的權(quán)力。國有企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品按照政府計劃分配，成本是效率的指標(biāo)。因此，政府一直很好的控制重要成本。在指定的條件和指定的價格下國有企業(yè)按制度安排企業(yè)生產(chǎn)，理論與實踐同中國后來發(fā)展出的管理會計有一些區(qū)分，充滿了中國特色。在計劃經(jīng)濟體制下，中國管理會計是一種績效管理會計，尋求高效率。根據(jù)績效管理會計，中國管理會計解決了公平和效率這個在西方國家很難解決的問題。

（二）管理會計轉(zhuǎn)變階段

我國管理會計在黨的十一屆三中全會召開時而轉(zhuǎn)折，尤其在黨的十四大召開后，表明了政府和企業(yè)要分開，要改變計劃經(jīng)濟體制，建立社會主義市場經(jīng)濟體制，從此產(chǎn)品不再由政府分配，企業(yè)將獨立生產(chǎn)產(chǎn)品并成為其經(jīng)營者。同時國家從宏觀角度調(diào)節(jié)經(jīng)濟杠桿、規(guī)劃經(jīng)濟立法、研究大政方針，發(fā)揮管理職能，并讓企業(yè)自行管理內(nèi)部責(zé)任，最大化的發(fā)揮創(chuàng)造性，利用環(huán)境及條件使得經(jīng)濟資源有合理化的匹配，確確實實使經(jīng)營放在第一位，管理會計也變?yōu)檫m應(yīng)周遭現(xiàn)有環(huán)境從而向決策性轉(zhuǎn)變。

（三）管理會計在我國運用現(xiàn)狀及問題

會計的目標(biāo)是通過更好地了解收入和支出來改善企業(yè)。會計信息歷史上在理解戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略定量問題上發(fā)揮了重要作用。管理會計的重要性可以很容易地被其包含的范圍所強調(diào)，其以提高經(jīng)濟效益為主要目標(biāo)，采用企業(yè)特色辦法，綜合性，制度性，連續(xù)性等多種組織機構(gòu)影響綜合經(jīng)濟活動，加強會計監(jiān)督，提供會計信息。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計控制和分析經(jīng)濟管理活動，成為財務(wù)管理活動重要的一環(huán)。

三、管理會計歷史與發(fā)展的融合

1978年以后，中國實行市場經(jīng)濟體制。中國開始引入和普及管理會計的概念，越來越多的中國企業(yè)開始運用管理會計的概念。20世紀(jì)90年代，中國管理會計的經(jīng)典案例不斷涌現(xiàn)。這些經(jīng)典包括“實際成本核算，目標(biāo)成本控制，責(zé)任成本管理”（武漢鋼鐵股份有限公司）、“總預(yù)算管理”（寶山鋼鐵股份有限公司）、“目標(biāo)成本核算”（杭州鋼鐵股份有限公司）。管理會計成為具有多種經(jīng)營項目的核算，根據(jù)測量和網(wǎng)絡(luò)披露的確認(rèn)，這是財務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同，會計信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境提供了全面的支持，顯著改變傳統(tǒng)的會計過程的環(huán)境和實踐。21世紀(jì)以來，由于管理會計發(fā)展，越來越多的中國企業(yè)采用作業(yè)成本核算，經(jīng)濟附加值和平衡計分卡，許多關(guān)于管理會計的研究論文每年都在中國出版?，F(xiàn)代專業(yè)的會計發(fā)展與社會經(jīng)濟發(fā)展需要財務(wù)管理規(guī)范化，社會各類企業(yè)單位對會計要求大大增加。

結(jié)語

管理會計的特征是企業(yè)化以及行為化。如何加強分析，預(yù)測管理會計綜合預(yù)算和決策已成為當(dāng)前會計發(fā)展面臨的最大挑戰(zhàn)之一。研究管理會計問題是無法脫離企業(yè)組織和它內(nèi)部的流程管理的。21世紀(jì)的一個重要發(fā)展趨勢為創(chuàng)新來取得競爭優(yōu)勢并通過提升競爭能力取得經(jīng)濟效益。打破“就會計論會計”的狹隘理解，實踐為我國管理會計的不斷研究打下了基礎(chǔ)，在這之中也用到了許多理論和方法來解決問題，總結(jié)多年所累積下來的經(jīng)驗。圍繞“立足中國企業(yè)實踐，追蹤和借鑒國際經(jīng)驗”這一領(lǐng)域的培植和發(fā)展方向，我們可以通過以下對策來提高我國管理會計應(yīng)用水平：

第一企業(yè)決策者必須積極帶領(lǐng)會計人員，使兩者互相受益并共同提高其專業(yè)素質(zhì)。第二要有系統(tǒng)化的常規(guī)完整教材來幫助會計人員進(jìn)行完整的基礎(chǔ)教育，從而使他們的知識更加扎實。第三建立和完善會計理論體系，使會計目標(biāo)得到完善的同時改善成本結(jié)構(gòu)。第四應(yīng)定期向上級管理部門發(fā)送含有綜合內(nèi)容的管理報告或者內(nèi)部報告，同時分析案例，經(jīng)理們會更好地把握企業(yè)的經(jīng)營情況，然后做出改善弱點和強化優(yōu)勢的決策。第五應(yīng)實施一個績效管理考評制度，提高會計人員的積極性同時也為企業(yè)帶來更高效益。第六通過確認(rèn)、計量、記錄和報告，從持續(xù)、系統(tǒng)化地完成各個單位的數(shù)量指標(biāo)來反映經(jīng)濟活動，為加強經(jīng)濟管理和經(jīng)濟效益而提供會計信息，健全會計法律規(guī)范。第七減少會計信息的收集、分類、處理、反饋程序等傳統(tǒng)手工操作，提高經(jīng)濟管理水平，讓計算機技術(shù)廣泛應(yīng)用于會計，大大提高工作效率，實現(xiàn)會計科學(xué)的根本性的變化。

總之，我國應(yīng)加快對管理會計理論的研究，規(guī)范管理會計的實踐。同時管理會計協(xié)會的成立不僅能推動管理會計的研究和應(yīng)用，而且也能加強管理會計師的社會地位，因此，我國可以組建自己的管理會計師協(xié)會，促進(jìn)管理會計的迅速發(fā)展。