淺析科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策

宋 琦

（黑龍江大學(xué)，哈爾濱 150080）

一、科技型中小企業(yè)的含義及界定

科技型中小企業(yè)是數(shù)量上符合要求的科技工作者進(jìn)行技術(shù)開發(fā)，用研究得出的知識(shí)產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步生產(chǎn)、提供高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的中小型企業(yè)。當(dāng)明確一個(gè)企業(yè)是否為科技型中小企業(yè)時(shí)，?？紤]科技工作者人數(shù)所占公司總?cè)藬?shù)的比重、研發(fā)支出金額所占支出的比重、企業(yè)的主營業(yè)務(wù)內(nèi)容等。在稅收方面，國家相關(guān)部門為完善對(duì)科技型中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策發(fā)布了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》來解決企業(yè)類型的認(rèn)定問題。將對(duì)科技型中小企業(yè)的認(rèn)定分為直接認(rèn)定和打分認(rèn)定兩種方法。直接認(rèn)定下，企業(yè)須滿足四個(gè)基本條件和一個(gè)以上的附加條件才可被認(rèn)定為科技型中小企業(yè)。在打分認(rèn)定下，規(guī)定滿分為100 分。當(dāng)企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60 分，同時(shí)科技人員指標(biāo)得分不為0時(shí)，則符合科技型中小企業(yè)條件。另外，在《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)方法》中解釋了科技型中小企業(yè)的認(rèn)定與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的區(qū)別?？萍夹椭行∑髽I(yè)的認(rèn)定著重于企業(yè)規(guī)模大小，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定則與其不同?？萍夹椭行∑髽I(yè)具有規(guī)模小，融資不易等特點(diǎn)，所以較大型企業(yè)而言，科技型中小企業(yè)更需要稅收方面的政策照顧。同樣，稅收優(yōu)惠政策對(duì)于科技型中小企業(yè)來說起著重要作用，對(duì)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營和穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要。

二、研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策

我國對(duì)于研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策的實(shí)行較晚，首次實(shí)行開始于1996 年。1996 年我國首次提出研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，但優(yōu)惠力度較小，且對(duì)于稅收優(yōu)惠主體要求較高，需要基于企業(yè)盈利的特點(diǎn)，企業(yè)性質(zhì)需為國有集體性質(zhì)才能享受優(yōu)惠。政策具體要求為研究開發(fā)支出增長額達(dá)到10%以上，按照發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。1999 年，沒有改變優(yōu)惠力度，擴(kuò)大了優(yōu)惠主體。2003 年較1999 年的政策內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠主體，主體被擴(kuò)大到了工業(yè)企業(yè)中財(cái)務(wù)核算制度健全且實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的范圍。到2006 年，稅收優(yōu)惠政策也由稅額抵免轉(zhuǎn)變至稅基式減免，允許企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的150%來抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)支出當(dāng)年抵扣不足部分，可按規(guī)定在五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。2007 年開始允許研發(fā)費(fèi)用資本化。未形成無形資產(chǎn)而計(jì)入當(dāng)期損益的，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2007 年的政策實(shí)施了近十年的時(shí)間，直到2016 年政策又進(jìn)一步發(fā)展，擴(kuò)大了允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)。政策要求只要不在禁止類行業(yè)的范圍內(nèi)，都可以申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。2017 年單獨(dú)對(duì)科技型中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例進(jìn)行提高，由50%提高到75%。2018 年最終將使用主體的范圍由科技型中小企業(yè)擴(kuò)展到所有企業(yè)。2018 年的優(yōu)惠政策也就是目前為止適用的優(yōu)惠力度最大，適用當(dāng)下的現(xiàn)行政策，將實(shí)行至2019 年年末。我國研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策是不斷地?cái)U(kuò)大主體范圍，加大稅收優(yōu)惠比例的過程，體現(xiàn)了我國對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重視不斷提高，對(duì)于科技力量的重大需求。同時(shí)，從政策發(fā)展中也可以看出科技型中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)國家有重要意義。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的一種。稅收優(yōu)惠政策分為稅基式減免、降低稅率和稅額抵免三種。從三個(gè)不同角度進(jìn)行優(yōu)惠，政策效果相差甚遠(yuǎn)。稅基式減免能夠起到對(duì)于企業(yè)特定行為的激勵(lì)作用，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新能夠更好地發(fā)揮作用，同時(shí)稅額抵免存在基于企業(yè)盈利的特點(diǎn)，而降低企業(yè)所得稅稅率則無法起到對(duì)于特定行為的激勵(lì)作用，僅限定于對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行扶持，無法應(yīng)用于研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行稅收優(yōu)惠。因此多數(shù)國家采用稅基式減免政策給予企業(yè)科研活動(dòng)的稅收優(yōu)惠。隨著我國對(duì)于創(chuàng)新發(fā)展的認(rèn)識(shí)不斷提高，對(duì)于企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的稅收優(yōu)惠政策也由稅額抵免轉(zhuǎn)變至稅基式減免，政策的優(yōu)惠力度和優(yōu)惠主體范圍都不斷擴(kuò)大提高。

三、加計(jì)扣除政策實(shí)施的現(xiàn)狀

國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2019 年全國共投入研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)22 143.6 億元，比上年增加2 465.7 億元，同比增長12.5%；研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度（與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比）為2.23%，比上年提高0.09%。按研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）人員全時(shí)工作量計(jì)算的人均經(jīng)費(fèi)為46.1萬元，較上年增加1.2 萬元。從2016 年到2019 年，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的企業(yè)累計(jì)達(dá)到84.3萬，累計(jì)申報(bào)研發(fā)投入5.2 萬億元，總計(jì)減免企業(yè)所得稅8 730 余億元。[1]可以看出我國整體研發(fā)費(fèi)用支出十分巨大，正在不斷增長，且增長率較高。企業(yè)對(duì)于創(chuàng)新活動(dòng)的重視程度也越來越高，更多的企業(yè)加入到研發(fā)創(chuàng)新的隊(duì)伍中。研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策減免稅額巨大，切實(shí)為企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)。同時(shí)，創(chuàng)新政策的政策本身和實(shí)施效果在一定程度上也得到了企業(yè)家們肯定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減政策是利于民、利于國的實(shí)質(zhì)性政策。國家減稅讓利與企業(yè)，同時(shí)企業(yè)為國家?guī)砀鄡?yōu)秀的創(chuàng)新成果，實(shí)現(xiàn)國家與企業(yè)的雙贏。

國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2020 年二季度全國享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的33 萬戶企業(yè)購進(jìn)高技術(shù)設(shè)備和服務(wù)同比增長了22.3%，在疫情沖擊中持續(xù)加大科技方面投入，不僅推動(dòng)銷售收入同比增長了4.8%，高于全國平均水平8.9%?？梢钥闯觯覈髽I(yè)積極加大對(duì)研發(fā)投入的支出，加上國家稅收優(yōu)惠政策大力扶持，我國正處于創(chuàng)新熱階段。2020 年上半年我國市場雖然經(jīng)歷了新冠狀病毒疫情的負(fù)面影響，但在稅收優(yōu)惠政策的加持下，市場整體上還是呈現(xiàn)積極上升的發(fā)展趨勢，在研發(fā)創(chuàng)新方面的投入也呈良性增勢，也為疫情過后企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)打下了良好的基礎(chǔ)，不少的企業(yè)在復(fù)工復(fù)產(chǎn)后也創(chuàng)下了良好的業(yè)績。國家考慮到疫情期間企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的不利影響以及為了企業(yè)繼續(xù)生存也會(huì)相應(yīng)給予企業(yè)一些稅收方面的優(yōu)惠政策。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策起到了積極的作用，但同時(shí)也存在一些不足。

四、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)施中存在的問題

（一）資格審查存在缺陷

根據(jù)規(guī)定，省級(jí)科技管理部門對(duì)科技型中小企業(yè)進(jìn)行登記編號(hào)。為簡化備案報(bào)送資料，科技型中小企業(yè)需要依照國家稅務(wù)總局的公告進(jìn)行備案，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。備案制為企業(yè)在日常生活中減輕了負(fù)擔(dān)，也能夠起到提高企業(yè)備案積極性的作用，讓企業(yè)能夠?qū)⒏嗟木唾Y金放在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營和創(chuàng)新研究上，最終促進(jìn)更多科技型中小企業(yè)創(chuàng)新成果的產(chǎn)生。但與此同時(shí)備案制的實(shí)行也產(chǎn)生了一定程度的弊端。備案制雖簡便了程序，但由于信息搜集的時(shí)間和成本，對(duì)接信息的不完全吸收也為企業(yè)謀求利潤提供了可操作空間，進(jìn)而間接影響到真正符合要求的企業(yè)的優(yōu)惠效率，由此引發(fā)的問題也需得到重視和解決。

（二）研發(fā)費(fèi)用金額不易確認(rèn)

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用歸集時(shí)要嚴(yán)格按照法律規(guī)定，還應(yīng)注意稅法和會(huì)計(jì)法上的差異。按照稅法規(guī)定，對(duì)于企業(yè)委托開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，無論境內(nèi)境外均需受托方提供相應(yīng)證明內(nèi)容，才能在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減的操作。在實(shí)際工作當(dāng)中，辨別受托方所提供的相應(yīng)內(nèi)容的真實(shí)程度是稅務(wù)機(jī)關(guān)在工作中的一個(gè)難題。尤其是受托方為異地企業(yè)或異國企業(yè)，會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行工作的成本，加大征管成本的同時(shí)會(huì)導(dǎo)致效率低下。由此就導(dǎo)致了很多企業(yè)申報(bào)委托研發(fā)費(fèi)用時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)或者是即使懷疑真實(shí)性也依舊批準(zhǔn)了，或者是不批準(zhǔn)導(dǎo)致與企業(yè)不必要的糾紛。[2]

（三）企業(yè)對(duì)政策了解不夠

科技部發(fā)布的《2018 年我國企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)特征統(tǒng)計(jì)分析》中提到，調(diào)查涉及的11 項(xiàng)創(chuàng)新相關(guān)政策基本得到企業(yè)家的認(rèn)同，但仍存在提升空間。從一定程度上肯定了政策內(nèi)容以及實(shí)施情況，但也存在一些需要解決的問題。在創(chuàng)新政策中，企業(yè)家均認(rèn)為政策門檻較高、適用范圍較小、宣傳力度不夠、知曉度較低是導(dǎo)致政策效果不明顯或無效果的主要原因。宣傳力度不夠?qū)е轮獣远容^低、企業(yè)對(duì)政策的了解不夠，使得稅收優(yōu)惠政策并未起到完全的實(shí)質(zhì)性作用。我國稅收制度逐步完善，稅收優(yōu)惠逐漸加大，但由于企業(yè)的了解不夠，對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效果也大打折扣。同時(shí)，企業(yè)對(duì)政策的了解不夠也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)政策存在誤解。有一些企業(yè)可能考慮本年度自身虧損，擔(dān)心享受優(yōu)惠政策會(huì)導(dǎo)致報(bào)表上虧損更多，影響企業(yè)獲得的投資，因此選擇放棄稅收優(yōu)惠。而實(shí)際上，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減政策是對(duì)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，并不會(huì)到影響企業(yè)利潤。

五、對(duì)科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的建議

（一）加大宣傳力度

我國稅收優(yōu)惠政策逐漸完善，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新力度逐漸加大，但存在企業(yè)對(duì)于政策了解不夠的問題，影響了優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，使有些企業(yè)并沒有充分享受政策的優(yōu)惠，阻礙了科技型中小企業(yè)發(fā)展速度這種情況。因此，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度必不可少，可以起到事半功倍的效果。我國自實(shí)施加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策后，宣傳力度逐年加大，但并未充分利用到各種途徑。政府相關(guān)部門應(yīng)采取廣泛的宣傳方式，制作宣傳視頻充分利用現(xiàn)代媒介進(jìn)行播放，向企業(yè)發(fā)放宣傳手冊(cè)等。同時(shí)，還需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)指導(dǎo)，使企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到該政策對(duì)于企業(yè)自身發(fā)展的意義，積極將政策落實(shí)到工作實(shí)踐當(dāng)中，把握機(jī)遇，利用優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。[3]

（二）規(guī)劃政策連續(xù)

我國研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減政策從實(shí)行以來，發(fā)展進(jìn)程十分迅速。從對(duì)企業(yè)的研究開發(fā)支出的增長額有要求到?jīng)]有要求，從對(duì)企業(yè)的性質(zhì)進(jìn)行限制到所有的企業(yè)都可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策，加計(jì)扣除比例也由50%提高至75%。可以看出我國對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新的重視程度逐年攀升。同時(shí)，國家對(duì)科技型中小企業(yè)相較于其他企業(yè)更加重視。科技型中小企業(yè)規(guī)模小、盈利周期長、科研風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)是通過稅收優(yōu)惠政策對(duì)其進(jìn)行扶持主要考慮的因素，應(yīng)從根本上提高科技型中小企業(yè)的生存能力。因此，為實(shí)現(xiàn)科技型中小企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展，政府需謹(jǐn)慎規(guī)劃在當(dāng)期加計(jì)抵減稅收優(yōu)惠政策期滿后的政策銜接問題，使科技型中小企業(yè)平穩(wěn)過渡，對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營不產(chǎn)生不利影響。同時(shí)對(duì)后續(xù)的新政策具體內(nèi)容給予解釋說明，讓企業(yè)更加了解，積極響應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國科技創(chuàng)新穩(wěn)健增長。

（三）企業(yè)合理配置

企業(yè)的研發(fā)投入與其發(fā)展周期有很強(qiáng)的相關(guān)性。當(dāng)企業(yè)重視研發(fā)創(chuàng)新，積極投入研發(fā)支出，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)創(chuàng)新，企業(yè)就會(huì)長期處于穩(wěn)步發(fā)展階段；而企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度逐漸降低，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)在市場上逐步被替代，企業(yè)失去活力，將逐步進(jìn)入衰退期，最終退出市場。因此，企業(yè)應(yīng)給予研發(fā)支出足夠的重視，管理者應(yīng)意識(shí)到其重要意義，正確認(rèn)識(shí)到企業(yè)各項(xiàng)支出的分配比例問題。在已有的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改完善并不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利增長，只有不斷創(chuàng)新才可以實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健增長。并且在重視研發(fā)投入總額的同時(shí)，由于研發(fā)費(fèi)用的支出包括研發(fā)人員的相關(guān)費(fèi)用和物料的費(fèi)用，其兩者之間的配比也需企業(yè)合理安排。兩方面的費(fèi)用達(dá)到平衡，才能創(chuàng)造出相應(yīng)的創(chuàng)新成果。否則將會(huì)造成研發(fā)投入金額高，但沒有實(shí)質(zhì)成果的現(xiàn)象。因此，企業(yè)的合理配置具有重要意義。

（四）差別優(yōu)惠

2017 年國務(wù)院將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。2018 年將政策實(shí)施主體擴(kuò)大到所有企業(yè)。對(duì)科技型中小企業(yè)而言，創(chuàng)新具有重要意義，有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策至關(guān)重要，影響到企業(yè)本身的生存和發(fā)展。這是基于科技型中小企業(yè)研發(fā)投入金額占比較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減大量減少所得稅費(fèi)用，最終可以提高企業(yè)凈利潤的特點(diǎn)。而相比較而言，這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對(duì)其他企業(yè)則意義較低，國家應(yīng)對(duì)不同類型企業(yè)的不同政策實(shí)施效果進(jìn)行考量。因此，隨著所有企業(yè)加計(jì)扣除比例的提高，建議盡快出臺(tái)有別于其他企業(yè)的加計(jì)扣除比例，突出科技型中小企業(yè)的優(yōu)惠力度。[4]使政策更能落到實(shí)處，更能發(fā)揮作用，對(duì)科技型中小企業(yè)的激勵(lì)效果更強(qiáng)，同時(shí)不影響到其他類型企業(yè)的發(fā)展。

（五）完善后續(xù)監(jiān)督機(jī)制

目前，我國對(duì)于科技型中小企業(yè)認(rèn)定后的審查處理存在不足。企業(yè)自主申報(bào)后經(jīng)過科技部門審核認(rèn)定入庫完成科技型中小企業(yè)認(rèn)定。后續(xù)過程中，企業(yè)若不再符合科技型中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)部門并沒有對(duì)應(yīng)處理的操作流程。這體現(xiàn)了政策存在漏洞。因此，相關(guān)部門應(yīng)建立健全后續(xù)政策法規(guī)，完善監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)科技型中小企業(yè)資格的后續(xù)管理。對(duì)于喪失資格的科技型中小企業(yè)及時(shí)取消其認(rèn)定，讓真正有需要的企業(yè)享受優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資格的流動(dòng)，同時(shí)避免企業(yè)安于現(xiàn)狀不思進(jìn)取的情況。實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)入和退出相關(guān)政策之間的銜接，有利于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)抵減政策的實(shí)施。

六、結(jié)論

科技型中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)于我國建設(shè)科技強(qiáng)國具有戰(zhàn)略型的重要意義。為促進(jìn)科技型中小企業(yè)穩(wěn)定生存、創(chuàng)新發(fā)展，稅收方面的優(yōu)惠不可或缺。而在各項(xiàng)稅收優(yōu)惠中，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策尤為重要，政策的后續(xù)發(fā)展也引發(fā)社會(huì)關(guān)注。本文主要對(duì)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的后續(xù)改進(jìn)以及政策執(zhí)行上如何提高效率和完善效果進(jìn)行分析和建議，對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的后續(xù)發(fā)展和科技型中小企業(yè)的生存發(fā)展具有一定的借鑒意義。