企業(yè)所得稅納稅籌劃方法分析

蘇建華 四川興瑞稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

引言

納稅籌劃是企業(yè)在保證自身合法利益的同時(shí)，可有效地躲避納稅風(fēng)險(xiǎn)，減少稅收成本，使企業(yè)達(dá)到最大化的利益，依據(jù)法制稅收，科學(xué)的規(guī)劃各種稅收行為，如投資增益、生產(chǎn)經(jīng)營等。納稅籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，對于企業(yè)而言，應(yīng)樹立籌劃的意識，密切結(jié)合自身發(fā)展情況，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到穩(wěn)步提升。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的意義

企業(yè)所得稅納稅籌劃中，要找到滿足企業(yè)需要的節(jié)稅方法，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)情況以及發(fā)展目標(biāo)，依據(jù)外部經(jīng)營環(huán)境對資金進(jìn)行優(yōu)化配置，達(dá)到利益最大化的效果[1]。在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，企業(yè)應(yīng)積極的對比多種籌劃方案，合法、合理地開展納稅籌劃工作，結(jié)合預(yù)測效果確定最佳的方案。不僅能夠強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)籌劃水平，也能夠減少企業(yè)成本、增加利益，讓企業(yè)能夠享受國家稅收政策，達(dá)到企業(yè)減稅降費(fèi)的目的。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法

（一）利用固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)折舊使得隨著資產(chǎn)使用時(shí)間的增加、損耗的增多，依據(jù)事先確定的折舊方法、凈殘值，將賬面資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本中。成本費(fèi)用額會對企業(yè)的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，所以可以通過固定資產(chǎn)折舊，確定合適的折舊方法，明確折舊年限以及凈殘值開展納稅籌劃。

首先，在固定資產(chǎn)折舊方法確定中，主要涉及4種，即年限平均法、年數(shù)總和法、工作量法以及雙倍余額遞減法[2]。不同固定資產(chǎn)折舊方法的年度折舊額是不同的，會對本期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，所以需要認(rèn)真分析研究，選擇一種固定資產(chǎn)折舊方法。

其次，明確折舊年限。企業(yè)資產(chǎn)折舊年限的評估會受到人為因素以及使用環(huán)境的影響，所以企業(yè)資產(chǎn)使用年限的確定是有可操作性的。對于尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，要選擇最低折舊年限，使折舊成本達(dá)到最大，減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。若企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策，需要在合理范圍內(nèi)延長固定資產(chǎn)折舊年限，在稅收優(yōu)惠期間增加應(yīng)納稅所得額，后移成本[3]，以便在稅收優(yōu)惠期達(dá)到之后實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

最后，對凈殘值進(jìn)行確定。不同折舊方法中，固定資產(chǎn)凈殘值會對折舊額產(chǎn)生差異性的影響，企業(yè)要依據(jù)會計(jì)制度確定凈殘值，由于凈殘值確認(rèn)之后再也無法變更，因此要結(jié)合資產(chǎn)屬性、實(shí)際使用情況確定比較低的凈殘值。

（二）通過預(yù)算管理控制成本

在企業(yè)管理中，預(yù)算管理能夠有效地對資源分配進(jìn)行統(tǒng)籌，對企業(yè)的成本、管理、銷售費(fèi)用進(jìn)行控制，還能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅匯算清繳中存在扣除標(biāo)準(zhǔn)的成本費(fèi)用進(jìn)行控制管理，比如廣告宣傳費(fèi)、公益捐贈費(fèi)等。如果這些成本費(fèi)用超標(biāo)，就會出現(xiàn)暫時(shí)或永久性的納稅調(diào)整情況[4]，使得企業(yè)本期應(yīng)納稅所得額增加。所以編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)部門要對稅法扣除的規(guī)定進(jìn)行分析，結(jié)合本年累計(jì)收入，利用滾動預(yù)算編制方法對預(yù)算金額進(jìn)行調(diào)整，保證企業(yè)管理層能夠及時(shí)明確成本支出，同時(shí)依據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，對成本進(jìn)行控制，使實(shí)際稅負(fù)率得以降低。下面就以廣告宣傳費(fèi)以及公益捐贈費(fèi)為例進(jìn)行分析。

首先，對于廣告宣傳費(fèi)。對于企業(yè)出現(xiàn)了滿足條件的廣告宣傳費(fèi)，在年初預(yù)算時(shí)，不僅要對廣告宣傳費(fèi)發(fā)生額進(jìn)行控制，還需要對傳統(tǒng)廣告宣傳方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變。比如結(jié)合不同稅收政策、財(cái)政優(yōu)惠政策等，通過子公司的方式將廣告宣傳部門剝離開，本部通過購買的方式采購廣告宣傳服務(wù)?；蚴菍V告宣傳的樣式進(jìn)行創(chuàng)新，利用勞務(wù)代理現(xiàn)場宣傳，避免有效費(fèi)用被歸入到廣告宣傳費(fèi)用中。

其次，對于公益捐贈費(fèi)。有些企業(yè)為提高自身的聲譽(yù)、形成好的文化氛圍，常會舉行公益捐贈的活動。對于通過特定組織捐贈用于公益慈善事業(yè)的支出，不超過年度利潤總數(shù)12%的[5]，可以在稅前進(jìn)行扣除，超出的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)際執(zhí)行過程中，公益捐贈是按年度統(tǒng)計(jì)的，企業(yè)捐贈時(shí)不僅要依據(jù)稅法選擇特定組織，還需要對當(dāng)年的利潤總額進(jìn)行分析。如果企業(yè)需要大額捐贈，在保證捐贈效果的同時(shí)將分散到多個(gè)年度中，年度捐贈的上限為年度利潤總數(shù)的12%。

（三）利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

目前我國的稅法中有很多稅收形式，為企業(yè)提供優(yōu)惠政策，比如稅額抵免、減免稅額等，從而規(guī)范化的減免企業(yè)的稅收?；诙惙?，企業(yè)結(jié)合自身情況準(zhǔn)確分析，利用稅法方案減少自身的納稅壓力，獲得節(jié)稅效益，提高企業(yè)在市場競爭中的實(shí)力，利用稅法為企業(yè)增收提供支持。不同類型的企業(yè)稅率優(yōu)惠政策也是有差異的，對于小微型企業(yè)，可以享受到20%的稅率；而技術(shù)型的企業(yè)可以享受15%的稅率。同時(shí)，制定費(fèi)用扣除的相關(guān)辦法，如“加計(jì)扣除”，企業(yè)在殘疾人安置上可以采用這種方法。依據(jù)支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的情況，在應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)，按照支付給殘疾職工工資的100%進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)可通過這些優(yōu)惠政策，從開發(fā)產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)投資等方面科學(xué)的納稅籌劃，增加扣除金額，降低納稅的額度，從而減少成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（四）依據(jù)收入確認(rèn)方式籌劃

在收入確認(rèn)條件上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是有差異的，所以企業(yè)不僅要對會計(jì)報(bào)表收入數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)注，還需要明確稅法的收入確認(rèn)條件，防止出現(xiàn)提前納稅，對當(dāng)期收入確認(rèn)產(chǎn)生影響。實(shí)際業(yè)務(wù)中，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行。下面簡要分析收入類型。

首先，權(quán)益性的投資收益。對于這種收益，會計(jì)準(zhǔn)則一般按照權(quán)益法核算投資收益，而稅法則是依據(jù)被投資方?jīng)Q定利潤分配之日對收入進(jìn)行確認(rèn)。如果企業(yè)有權(quán)益性的投資收益，就需要分析是否滿足以下條件，即被投資方是不是居民企業(yè)、是不是直接投資、如果投資上市公司股票，股票的持有時(shí)間有無連續(xù)超過12個(gè)月，從而確定是否達(dá)到免稅的條件。如果條件不符合，要積極爭取與被投資方形成相同的意見，暫時(shí)不分配或是減少對利潤的分配，增加產(chǎn)能，從而實(shí)現(xiàn)暫時(shí)免稅的目的。

其次，對于租金收入和利息收入。從會計(jì)準(zhǔn)則上，這部分收入是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，稅法是依據(jù)合同上約定的支付租金、利息的日期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在業(yè)務(wù)中有關(guān)于租賃、貸款等，在簽訂合同時(shí)就需要保證不能出現(xiàn)稅法上提前確認(rèn)收入的情況，也就是在合同中不能出現(xiàn)一次性支付多個(gè)年度的租金與利息，可以每一年度簽訂合同，或者是按年支付相關(guān)費(fèi)用。

最后，分期回收產(chǎn)品銷售款。對于這種收入，會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為回收期大于3年的款項(xiàng)是有融資性質(zhì)的，融資收益為應(yīng)收價(jià)款與產(chǎn)品公允價(jià)值的差額。稅法上則是按照合同上約定的收款日進(jìn)行收入確認(rèn)。對于這種業(yè)務(wù)，如果企業(yè)無業(yè)績考核方面的壓力，可以約定將收款日期延長，按年均收款。

（五）通過不同存貨計(jì)價(jià)方法籌劃

對于先進(jìn)先出法，指的是先采購的原材料，然后先進(jìn)行領(lǐng)用。個(gè)別計(jì)價(jià)法指的是分別認(rèn)定發(fā)出原材料的單個(gè)成本，與實(shí)際相符，但在實(shí)際操作中，由于工作量是比較大的，因此納稅籌劃也有很大的難度，因此一般的企業(yè)不采用這種方法。加權(quán)平均法是通過過去數(shù)個(gè)依據(jù)時(shí)間順序排列的，相同變量的觀測值，將時(shí)間順序數(shù)作為權(quán)數(shù)，計(jì)算出觀測值的加權(quán)算數(shù)平均數(shù)，將計(jì)算出的這個(gè)數(shù)字作為預(yù)測未來這一變量預(yù)測值的趨勢預(yù)測方法。先進(jìn)先出的方法適合用在原材料成本價(jià)格波動不大，或是一直下降的情況下，能夠增加當(dāng)年產(chǎn)品的成本，減少期末存貨賬面數(shù)，使當(dāng)期應(yīng)納稅所得額得以降低。但如果出現(xiàn)通貨膨脹的情況，原材料價(jià)格一直上漲，如果還是利用先進(jìn)先出的方法核算存貨，會使利潤虛假增加，企業(yè)納稅壓力加重，這種情況下適合使用加權(quán)平均法核算存貨。

結(jié)語

總而言之，納稅籌劃對于企業(yè)所得稅而言是極為重要的，如果妥善地進(jìn)行納稅籌劃，能夠很好地減少現(xiàn)金流，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供保障。若籌劃不到位，不僅會使企業(yè)面臨稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)，還會給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)上的壓力。為此，企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)等部門要從自身實(shí)際情況出發(fā)，依據(jù)科學(xué)的政策合理籌劃企業(yè)所得稅，在合法合理的情況下減少納稅，讓企業(yè)有好的發(fā)展前景。