礦產(chǎn)資源審計中應(yīng)重點關(guān)注的環(huán)節(jié)和問題研究

王飛娟 陜西地礦集團有限公司

礦產(chǎn)資源是我國發(fā)展中的重要戰(zhàn)略資源，從礦產(chǎn)資源的開采實際情況來看，雖然國家范圍內(nèi)礦產(chǎn)資源總量多，但是人均儲量卻不高，且礦產(chǎn)資源的開采利用還存在地區(qū)分布不均勻、資源地理和經(jīng)濟地理發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題?；诘V產(chǎn)資源開采利用對國家經(jīng)濟和國家安全的重要意義，文章立足于當(dāng)前礦產(chǎn)資源開采利用的嚴(yán)峻形勢，提出礦產(chǎn)資源經(jīng)濟審計的主張，并就礦產(chǎn)資源審計中應(yīng)重點關(guān)注的環(huán)節(jié)進行討論。

一、礦產(chǎn)資源出讓、轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)流失問題和優(yōu)化對策

在美國次貸危機的影響下礦產(chǎn)資源的價格一直處于較高的水平，由很多民營資本開始參與到礦產(chǎn)資源的投資管理工作中，在這個期間低估國有資源出讓給民營企業(yè)、高估資產(chǎn)價格轉(zhuǎn)讓給國有企業(yè)等問題日益增多，礦產(chǎn)資源出讓、轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)流失問題已然發(fā)展成為礦產(chǎn)資源審計管理的一個重要環(huán)節(jié)。為了能夠解決礦產(chǎn)資源出讓、轉(zhuǎn)讓過程中出現(xiàn)的資產(chǎn)流失問題需要相關(guān)人員著重做好以下幾點工作：

(一)選擇適合的礦產(chǎn)資源審計評估方式

礦產(chǎn)資源礦業(yè)權(quán)價款的評估深刻關(guān)系到整個采礦權(quán)價值，因此，為了能夠提升采礦權(quán)價值，礦產(chǎn)資源出讓、轉(zhuǎn)讓的時候需要嚴(yán)格遵循《探礦權(quán)采礦權(quán)評估管理暫行辦法》《礦業(yè)權(quán)評估指南》《礦業(yè)權(quán)評估收益途徑評估方法修改方案》等礦產(chǎn)資源開采法律法規(guī)。

(二)合理選擇礦產(chǎn)資源審計評估參數(shù)

為了能給確保選擇的礦產(chǎn)資源審計評估參數(shù)可以真實有效的反映出采礦權(quán)的價值，需要嚴(yán)格按照礦產(chǎn)資源的開采標(biāo)準(zhǔn)來選擇礦產(chǎn)資源審計評估參數(shù)，沒有經(jīng)過評審認(rèn)定的數(shù)據(jù)是不能夠作為最終采礦評審的基本參考指標(biāo)的。在選擇礦產(chǎn)資源審計評估參數(shù)的時候要確保礦產(chǎn)開采服務(wù)安排、服務(wù)時間消耗和礦產(chǎn)資源儲量規(guī)模參數(shù)的匹配。

礦產(chǎn)資源審計評估參數(shù)主要包含礦產(chǎn)資源的儲藏量、實際上可以被開采利用的礦產(chǎn)資源數(shù)量、礦產(chǎn)資源的生產(chǎn)能力、礦產(chǎn)資源的開采方案、礦產(chǎn)資源所在地區(qū)的地質(zhì)勘查投資信息、礦產(chǎn)資源開采總成本費用、礦山經(jīng)營成本、礦產(chǎn)銷售稅金以及附加稅金等。

在一般情況下，礦產(chǎn)資源的存儲量、礦山生產(chǎn)能力、礦山生產(chǎn)服務(wù)年限、礦山的銷售收入等基本參數(shù)的選擇，決定了礦業(yè)權(quán)評估價值的大小。

(三)密切關(guān)注礦業(yè)權(quán)審批人和礦業(yè)權(quán)所有人的利益關(guān)系

在礦產(chǎn)資源開采利用的過程中，如果礦業(yè)權(quán)實施的是違規(guī)審批，審批人會從中獲得比較多的利益來彌補違規(guī)審批所帶來的管理決策風(fēng)險。這樣的行為是礦業(yè)管理人員違法犯罪的體現(xiàn)。為了規(guī)避這個問題，在實施礦產(chǎn)資源審計工作的時候可以通過公布舉報電話、查詢信訪記錄、借助銀行協(xié)助調(diào)查企業(yè)賬戶以及私人賬戶的方式來深入了解礦產(chǎn)開采資金的使用情況。

二、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用過程中產(chǎn)生的破壞性開采、低效率開采問題和優(yōu)化對策

雖然和世界上的其他國家相比我國礦產(chǎn)資源數(shù)量多，但是從開采實際情況來看有很大比重的礦產(chǎn)資源是貧礦，加上人們開采手段的落后，在礦產(chǎn)資源開采的過程中會不可避免的出現(xiàn)資源浪費問題，且一些中小型礦產(chǎn)資源開采企業(yè)還會面臨破產(chǎn)的問題。中小型礦產(chǎn)資源開采企業(yè)破產(chǎn)之后會引發(fā)兩種后果，一是由于礦山常年棄置造成人工、機械、材料的浪費，二是投機鉆營的企業(yè)非法轉(zhuǎn)讓礦權(quán)造成的礦產(chǎn)資源管理混亂問題。針對這個問題，在實施礦產(chǎn)資源開采利用的過程中需要相關(guān)審計部門加強對礦產(chǎn)資源儲量情況的調(diào)查研究，了解國家對礦山企業(yè)開發(fā)規(guī)模、礦產(chǎn)產(chǎn)品、礦產(chǎn)加工工藝的要求。

(一)加強對礦產(chǎn)資源儲量的科學(xué)核算

礦產(chǎn)資源儲量深受礦體體積大小、礦體厚度的影響，受參數(shù)設(shè)定穩(wěn)定的影響參數(shù)和計算受人為操作的可能性比較小。礦體平均厚度是由測量的礦體厚度加權(quán)平均形成，抽測的礦體厚度深刻影響礦體平均厚度。為此，在礦產(chǎn)資源儲量的審計工作中需要相關(guān)人員著重審查礦產(chǎn)儲量核算中的礦層平均厚度是否和礦層實際厚度一致，了解礦產(chǎn)資源儲量的計算是否受到人為操縱的影響。

(二)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提升礦產(chǎn)資源審計管理效率

在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下能夠提升礦產(chǎn)資源審計數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性，實現(xiàn)審計關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息的匹配。從當(dāng)前礦產(chǎn)資源審計工作發(fā)展情況來看，存在多數(shù)礦權(quán)人名稱無法和工商數(shù)據(jù)企業(yè)名稱匹配的問題，由此使得一部分礦業(yè)權(quán)人無法大批量的查找和利用工商信息。在引入基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的商務(wù)智能審計系統(tǒng)之后能夠?qū)崿F(xiàn)礦權(quán)人名稱和工商數(shù)據(jù)企業(yè)名稱的匹配。

(三)借助采礦權(quán)檔案數(shù)據(jù)科學(xué)計算礦山儲量

采礦權(quán)檔案數(shù)據(jù)信息涉及到礦產(chǎn)資源過往開采信息、礦權(quán)分配、礦權(quán)儲量等信息，這些信息會被人們統(tǒng)一記錄到歷史檔案中。其中，對于采礦權(quán)來說資源儲量是一個十分重要的參考指標(biāo)，借助資源儲量是資料能夠清晰、準(zhǔn)確的反映出礦山的發(fā)展規(guī)模。

為此，在實施礦山資源審計管理的時候，審計小組需要借助大數(shù)據(jù)技術(shù)選擇一些具有實際參考價值和區(qū)域優(yōu)勢的礦種，將同一個采礦權(quán)記錄中資源儲量最大值確定為礦權(quán)的儲量值，之后按照礦種的分類和儲量重要性從中篩選出數(shù)量眾多且發(fā)生過轉(zhuǎn)讓的采礦權(quán)。

三、礦產(chǎn)資源審計管理監(jiān)督問題和優(yōu)化對策

在礦產(chǎn)資源審計管理工作中，一些部門存在越權(quán)審批的問題，在具體的審批工作中采取了化大為小、化整為零的審批管理方式，違規(guī)為不符合要求的企業(yè)頒發(fā)審批資格證明，通過招商引資、發(fā)展旅游等名義違規(guī)協(xié)議來出讓礦業(yè)權(quán)，加大了國有資產(chǎn)流失。在礦產(chǎn)資源審批管理中，一些地區(qū)沒有嚴(yán)格履行國家實施的礦產(chǎn)資源管理政策，更沒有嚴(yán)格執(zhí)行礦產(chǎn)資源開發(fā)整合政策。為了能夠解決以上問題需要采取以下方式來強化礦產(chǎn)資源的審計監(jiān)督管理。

(一)加大礦產(chǎn)資源審計力度，實現(xiàn)審計工作的全面覆蓋

我國礦產(chǎn)資源種類多、分布廣泛，因而與之相關(guān)的審計范圍和審計對象數(shù)量也會增多，但是從發(fā)展實際情況來看，礦產(chǎn)資源的審計力量處于薄弱的狀態(tài)，審計范圍涵蓋重點省份，審結(jié)內(nèi)容著重關(guān)注礦產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的審批和交易。為了能夠提升礦產(chǎn)資源審計工作成效，需要相關(guān)人員完善礦產(chǎn)資源審計項目立項管理，對各個類型的礦產(chǎn)資源實施分類審計管理。

(二)加大對審計管理的理論研究

面對礦產(chǎn)資源的重大調(diào)整，礦產(chǎn)資源審計機關(guān)也需要進一步強化審計理論研究，借助最具備指導(dǎo)意義的審計理論研究成果來全面深化礦產(chǎn)資源審計改革。

四、礦山環(huán)境恢復(fù)治理問題和解決對策

政府及其關(guān)聯(lián)部門對礦山地質(zhì)環(huán)境保護和治理的重視不夠，采礦產(chǎn)權(quán)的辦理沒有嚴(yán)格遵照礦山地質(zhì)環(huán)境保護的基本要求，更沒有為礦山地質(zhì)環(huán)境綜合治理恢復(fù)提供足夠資金的支持，在這個過程中如果礦山地質(zhì)環(huán)境惡化嚴(yán)重，在礦山開采區(qū)域就很容易出現(xiàn)水土流失、環(huán)境污染、地下水流失等一系列問題。

針對這個問題，在礦產(chǎn)資源審計管理工作中需要相關(guān)人員加大對資源開采破壞地的恢復(fù)，并在礦山開采過程中要著重關(guān)注以下幾個方面的問題：一是要密切關(guān)注礦山環(huán)境恢復(fù)治理規(guī)劃的制定，二是還需要密切關(guān)注資金的使用是否和地區(qū)環(huán)境恢復(fù)規(guī)劃相適應(yīng)，在礦產(chǎn)資源審計管理工作中要重點檢查各部門的資金管理問題，提高礦產(chǎn)資源的資金利用率。另外一個方面，在礦山資源開采利用的過程中還需要密切關(guān)注資金的使用消耗，對于濫用資金的行為要予以嚴(yán)格的查處。

為了保障礦山資源的開采質(zhì)量，在實施礦山開采管理的時候要始終堅持安全第一的發(fā)展原則，將安全意識內(nèi)化為每一名礦產(chǎn)開采人員的工作意識。在礦產(chǎn)開采過程中對于一些無證行為、超規(guī)模生產(chǎn)現(xiàn)象要嚴(yán)格禁止。并要求審計人員需要密切關(guān)注企業(yè)的無證生產(chǎn)和超能力生產(chǎn)情況，將此作為衡量企業(yè)是否安全生產(chǎn)的重要標(biāo)志。審計人員需要對礦產(chǎn)開采實施審計的內(nèi)容如下所示：

第一，檢查礦產(chǎn)企業(yè)的安全生產(chǎn)許可證是否符合國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。第二，審查礦產(chǎn)企業(yè)的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)量是否在其能力范圍之內(nèi)。第三，借助增值稅、資源稅等數(shù)據(jù)信息來推算礦產(chǎn)資源的生產(chǎn)量，避免企業(yè)出現(xiàn)少報產(chǎn)量的現(xiàn)象。

五、結(jié)語

綜上所述，礦產(chǎn)資源審計是資源環(huán)境審計的一個重要類型，是針對礦產(chǎn)資源開發(fā)利用保護或礦業(yè)權(quán)管理等有關(guān)情況開展的一種審計。伴隨社會范圍內(nèi)資源環(huán)保問題的日益突出，礦產(chǎn)資源審計工作也開始變得更加重要，文章立足礦產(chǎn)資源開采利用實際情況，著重分析了優(yōu)化礦產(chǎn)資源審計工作的對策，旨在能夠借助資源審計工作來不斷規(guī)范礦產(chǎn)資源開采利用，提高礦產(chǎn)資源的利用率，并在礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的過程中實現(xiàn)對生態(tài)環(huán)境的保護。