人壽保險公司稅務(wù)風險防范措施探究

梁建民 天安人壽保險股份有限公司聊城中心支公司

引言

在我國經(jīng)濟體制改革不斷深化的背景下，人壽保險公司已經(jīng)進入了高速發(fā)展期，公司在具體的發(fā)展中面臨著巨大的稅務(wù)風險，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稽查工作越來越嚴。因此，實現(xiàn)對人壽保險公司的稅務(wù)風險防范已經(jīng)成為公司經(jīng)營中的關(guān)鍵內(nèi)容，這就需要相關(guān)學者對人壽保險公司的稅務(wù)風險和防范措施進行綜合分析，為人壽保險公司的穩(wěn)定發(fā)展提供條件。

一、人壽保險公司的稅務(wù)籌劃風險

（一）增值稅稅務(wù)處理和合同相匹配的風險

我國國家稅務(wù)總局頒布下發(fā)的相關(guān)的文件中對增值稅稅務(wù)處理等內(nèi)容進行了相關(guān)規(guī)定。依法納稅是每個納稅人所應(yīng)盡的義務(wù)，需要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強對節(jié)稅方法的研究和應(yīng)用，只有這樣才能降低稅務(wù)成本，增強人壽保險公司在社會中可持續(xù)發(fā)展的能力。因此，可以從納稅籌劃的必要性和前提原則等角度出發(fā)，結(jié)合壽險公司的日常經(jīng)費開支特點，積極做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作，降低稅收風險的發(fā)生[1]。

在解決“營改增”所造成的稅負增加問題時，相關(guān)的保險公司需要對此類事項進行處理，然后對其進行稅務(wù)籌劃，這種處理方式如果不與保險合同中的賠付約定條款相匹配，就會增加稅務(wù)風險的發(fā)生。

（二）準備金支出的企業(yè)所得稅籌劃風險

企業(yè)在發(fā)展過程中的所得稅，主要是對公司生產(chǎn)經(jīng)營所得以及其他所得征收的所得稅，更是對公司經(jīng)營活動的有效反映。所以涉及了公司經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同內(nèi)容。一般情況下，人壽保險公司會通過納稅方案，對其進行科學選擇，然后通過經(jīng)營活動，對其進行籌劃，不斷減輕稅務(wù)負擔，實現(xiàn)凈利潤的最大化。所以說企業(yè)所得稅是人壽保險公司在稅務(wù)籌劃中的關(guān)鍵內(nèi)容。

此外，保險公司在發(fā)展中會涉及企業(yè)所得稅稅前扣除的準備金，如果不對其進行有效管理，就會增加稅務(wù)的風險。此外，在對已發(fā)生未報告未決的賠款準備金進行扣除限額時，大部分保險公司都存在限額計算基數(shù)口徑大等情況，其大于稅法所規(guī)定的風險，影響了人壽保險公司在社會的穩(wěn)定發(fā)展。

二、導致人壽保險公司稅務(wù)風險的因素

（一）稅務(wù)管理難度增大

現(xiàn)階段，稅收政策的主要調(diào)整之一，就是一些業(yè)務(wù)資料的管理方式出現(xiàn)了變化，不再由稅務(wù)局進行備案，轉(zhuǎn)變?yōu)橛晒咀孕姓韮Υ?。因此，財?wù)人員在此背景下，需要具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平，實現(xiàn)對稅收政策的分析，對其進行更加透徹和深入地認識。主要是為了確保存檔備查資料的科學性和完善性，避免人壽保險公司在發(fā)展中出現(xiàn)不必要的風險。

（二）人壽保險行業(yè)具有特殊性

首先，業(yè)務(wù)的收入來源比較特殊。其與常規(guī)公司中的產(chǎn)品不同，保險公司中的產(chǎn)品，一般為長期的壽險，其所屬的應(yīng)稅類比例比較小，大部分幾乎都為免稅產(chǎn)品。同時，這些產(chǎn)品在正式售賣前，需要向稅務(wù)部門和銀保監(jiān)會等進行備案。此過程是比較繁復的，所花費的時間也比較長，并且在此過程中還會涉及大量的手續(xù)和資料，可以說其是風險的高發(fā)環(huán)節(jié)。其次，公司中的人力資源流動性比較強。由于大部分人員和公司屬于代理關(guān)系，并沒有簽署正規(guī)的合同約定。最后，人壽保險公司在實際的發(fā)展中所面臨的行業(yè)競爭比較巨大，市場份額和業(yè)務(wù)員的能力掛鉤。部分人壽保險公司為了提高保險營銷效果，會應(yīng)用旅游福利和食品器具獎勵等多種方式，激發(fā)員工的熱情。但是，此部分支出是需要進行納稅的，保險營銷員和公司如果不存在勞務(wù)合同關(guān)系，上述活動中的開銷需要作為銷售情況進行處理，這也是增加稅務(wù)風險的主要因素。

（三）公司內(nèi)部存在不良因素

人壽保險公司的管理層沒有認識到對稅收風險控制的重要性，更沒有遵從意識，這會影響內(nèi)部管理的有效性。此外，當前人壽保險公司中的稅務(wù)管理機制不完善，沒有結(jié)合內(nèi)部稅務(wù)管理的實際要求，降低其風險，在一定程度上增加了稅務(wù)管理的風險。

（四）財務(wù)人員的專業(yè)能力不足

現(xiàn)如今，人壽保險公司在全國各地幾乎都開設(shè)了相關(guān)的分機構(gòu)，所任用的會計財務(wù)人員數(shù)量正在不斷增加。但是，他們的專業(yè)能力是否能夠滿足要求，達到相關(guān)的標準還存在一定的局限性。如在人壽保險公司稅務(wù)方面，部分財務(wù)人員對當?shù)氐亩愂照卟]有一個全面地認識，專業(yè)能力也不強，一些相關(guān)的操作違反了對應(yīng)的稅收規(guī)定以及政策。如果不及時處理上述問題，就會給公司的稅務(wù)結(jié)構(gòu)帶來影響，埋下安全隱患，導致公司在發(fā)展中落入需要承擔稅收風險的境地，增加了財務(wù)管理和稅收等方面的風險。

三、人壽保險公司稅務(wù)風險的控制措施

（一）加強對財務(wù)核算流程的梳理

我國在實施“營改增”政策后，人壽保險公司的內(nèi)部會計核算工作內(nèi)容和方式已經(jīng)得到了創(chuàng)新，不再是對財務(wù)問題進行單一處理，但是這會在很大程度上增加企業(yè)在發(fā)展中的稅務(wù)負擔。因此，在此背景下，人壽保險公司在對相應(yīng)的稅務(wù)處理時，需要明確會計核算的具體內(nèi)容，認真學習增值稅和準備金提取和核算方法，掌握其中的關(guān)鍵內(nèi)容，然后在此基礎(chǔ)上正確開展賬務(wù)處理工作，這樣才能確保核算工作的有效性和準確性。

例如：在開具增值稅專用的發(fā)票后，會出現(xiàn)退保業(yè)務(wù)，這就需要按國家稅務(wù)總局中的相關(guān)規(guī)定，開具紅字增值稅的專用發(fā)票。若是沒有按規(guī)定開的紅字增值稅專用發(fā)票，其增值稅額不可以在銷項稅額中扣減。因此，保險企業(yè)需要將執(zhí)行財政部企業(yè)的會計內(nèi)容進行整合，結(jié)合具體的規(guī)定，完善財務(wù)核算的流程。同時，還需要合理規(guī)劃稅收，及時關(guān)注稅收政策的變化情況。

稅務(wù)人員在具體的工作中，需要了解企業(yè)的主要產(chǎn)品類型以及業(yè)務(wù)范圍，在熟悉企業(yè)各種業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上，完善運作流程，結(jié)合企業(yè)的實際發(fā)展情況和市場發(fā)展趨勢，對稅務(wù)風險進行分析和預測。在此過程中，始終需要分析我國的宏觀經(jīng)濟調(diào)控政策以及改革方向，了解稅收政策變化對人壽保險公司發(fā)展的影響，結(jié)合實際的情況，進一步完善稅收規(guī)劃方案。在此過程中，各大人壽保險公司需要緊跟時代發(fā)展的變化，制定新的稅收規(guī)劃方案，實現(xiàn)對整個市場稅收政策的有效分析和研究，及時發(fā)現(xiàn)其中的稅務(wù)風險。

（二）強化稅務(wù)風險防控意識

為了提高人壽保險公司管理人員在內(nèi)部稅收風險管理和防控方面的認識，有必要對人壽保險公司從業(yè)人員及相關(guān)管理人員進行定期的教育培訓。現(xiàn)今，稅收征管越來越嚴格，保險公司要想在此背景下穩(wěn)定發(fā)展下去，不僅要完善內(nèi)部管理機制，還需要強化風險防控的意識，人壽保險公司針對企業(yè)本身和個人建立大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，整合相關(guān)的稅源信息，并積極開展人壽保險公司財會人員的稅務(wù)風險學習培訓，強化員工稅務(wù)風險管理意識，讓員工意識到管理控制稅務(wù)風險的重要性，提升人壽保險公司內(nèi)部稅務(wù)風險管理的意識和水平。若是在具體的管理中發(fā)現(xiàn)了異常情況，則需要及時采取措施對其進行有效處理，從而不斷強化人壽保險公司自身的稅收風險控制意識。

（三）構(gòu)建完善的稅務(wù)風險管理體系

稅收風險會影響人壽保險公司在社會中的穩(wěn)定發(fā)展。因此，各大人壽保險公司需要結(jié)合自身的實際情況構(gòu)建完善的稅收風險管理體系，加強稅務(wù)風險管理基礎(chǔ)環(huán)境建設(shè)，規(guī)避和降低企業(yè)稅務(wù)風險是非常必要的，一定要把《稅收風險管理制度》的基本要求重點落實到位，以實現(xiàn)稅務(wù)工作的順利開展，還要明確各個部門的工作職責，搭建好資金管理信息化平臺，將現(xiàn)代信息化發(fā)展理念與技術(shù)方法融入資金管理和稅收分析的全過程中，及時接受新生事物，積極引進先進功能全面的資金管理軟件系統(tǒng)，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)對資金的直觀化和可視化管理。同時，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等，建立稅收風險預警機制，充分發(fā)揮現(xiàn)代技術(shù)的優(yōu)勢之處，對人壽保險公司資金的管理狀態(tài)進行“專家會診”，當觸發(fā)某項特定前置預警條件之時，一定會及時發(fā)出警報，能夠快速實現(xiàn)對稅收風險的有效控制。此外，一定要對工作人員的稅務(wù)工作情況進行有效的監(jiān)督，不斷地完善外部的審計監(jiān)督，加強各個部門的監(jiān)管力度，并及時糾正人壽保險公司稅務(wù)管理中存在的問題，這樣才能實現(xiàn)監(jiān)督的全面合理。

（四）加大自查和稅收風險預警控制力度

人壽保險公司中的稅務(wù)會計人員要深入學習當前的稅收法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上正確應(yīng)用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。這樣可以在節(jié)約稅收成本的同時，全面檢查企業(yè)的各項條件，保證其符合政策法規(guī)。同時，其中的財務(wù)人員需要提高審計能力，檢查和核實重復使用電子發(fā)票的情況和風險，注意其他外部憑證和發(fā)票的有效性和合法性，主要是為了防止虛假發(fā)票入賬。

在具體的銷售方面，對于第一次合作的客戶，要及時獲得對方的賬單信息。如果其是一般納稅人，需要在開具增值稅專用發(fā)票前，為其提供一般納稅人證明。在此過程中，還需要注意相關(guān)的銷售合同和收貨單的準確性，檢查其是否匹配，付款人等內(nèi)容是否一致，主要是為了保證票流和資金流的一致性。此外，還需要建立指標分析和預警模型，明確稅收指標，在此基礎(chǔ)上明確自動警告的異常指標，不斷降低稅收風險，為人壽保險公司的健康穩(wěn)定發(fā)展提供條件，加強對稅務(wù)風險的防范，進而不斷提升風險防范的能力。

（五）建立完善的內(nèi)部風險控制機制

新時期，在我國市場經(jīng)濟體系不斷完善的背景下，要想避免在稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)風險問題，需要采取措施做好風險管理工作，在此過程中還需要遵循風險識別、風險報告和風險應(yīng)對等基本的流程，結(jié)合此流程采取措施，防范其中的風險。如果在風險識別方面上說，其一般是通過識別企業(yè)內(nèi)部和外部風險因素，對稅務(wù)籌劃中的風險進行分析。

內(nèi)部風險因素是導致人壽保險公司稅務(wù)風險的主要因素，此部分所包括的內(nèi)容也比較多，有組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制和財務(wù)狀況等，這就需要建立內(nèi)部風險控制機制，避免人壽保險公司在實際的發(fā)展中出現(xiàn)稅務(wù)風險。在對外部風險因素進行分析時，發(fā)現(xiàn)其主要為國家稅收政策的變化和監(jiān)管要求等。這就需要保險公司在實際的發(fā)展中，需要識別其中的風險，更加準確地識別風險根源，了解具體的風險狀況，為日后的風險應(yīng)對提供條件[2]。

如在保險合同中，保險公司支付用工費用和人員費用等全部由人力資源管理公司負責管理，所需要的費用按政策規(guī)定全額在稅前扣除，可以實現(xiàn)對用工方式的有效轉(zhuǎn)變。在壽險公司中的有效應(yīng)用，能夠促進人壽保險公司用工方式的有效轉(zhuǎn)變。同時，在此過程中，需要保證企業(yè)增值稅稅務(wù)處理和合同內(nèi)容相匹配。此外，在對關(guān)鍵風險點進行應(yīng)對時，人壽保險公司需要將不相容的職務(wù)進行有效分離，加強對風險較大領(lǐng)域嚴格監(jiān)管，及時規(guī)避稅務(wù)風險。

（六）加大信息系統(tǒng)的建設(shè)力度

隨著信息化時代的不斷發(fā)展，信息技術(shù)不斷被運用到人壽保險公司的日常工作中，其中最突出的表現(xiàn)就是建立公司內(nèi)部的信息管理系統(tǒng)。在公司的日常經(jīng)營過程之中，信息系統(tǒng)發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，它能迅速提升整體業(yè)務(wù)運行的規(guī)范性，還使財務(wù)管理業(yè)務(wù)有跡可循。同時，公司前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準確性對人壽保險公司的運行會產(chǎn)生直接的影響，這樣會影響財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，還會影響人壽保險公司增值稅應(yīng)免稅的計算過程，進而決定公司稅款計算的最終成果。因此，企業(yè)要建立相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫，并學習借鑒同行優(yōu)秀的管理運營模式，建立企業(yè)稅務(wù)風險管理文化，只有為相關(guān)的業(yè)務(wù)流程提供強大的信息系統(tǒng)支持，才能有效地減少財務(wù)人員的工作量，能夠避免人為計算方面的錯誤而發(fā)生的稅務(wù)風險。

（七）強化財務(wù)人員的綜合素質(zhì)

財務(wù)人員是保證人壽保險公司經(jīng)濟活動順利開展的關(guān)鍵，更是其中的主體。在對人壽保險公司中的財務(wù)人員培養(yǎng)結(jié)果進行分析時，發(fā)現(xiàn)由于此機構(gòu)分布廣，組織架構(gòu)比較復雜，所以全國會計人員是非常多的。因此，要想及時落實國家最新稅務(wù)政策，需要采取措施不斷強化財務(wù)人員的綜合素質(zhì)。①建立高素質(zhì)的人才隊伍。在此過程中，需要將公司專業(yè)和經(jīng)驗豐富的人員，積極納入公司骨干人才隊伍中，采取措施對其進行財務(wù)管理技巧的培養(yǎng)?？梢酝ㄟ^培訓，將經(jīng)驗和專業(yè)稅務(wù)知識更好地傳輸給公司所有的財務(wù)人員，進而不斷提高公司財務(wù)人員的操作能力，強化他們的綜合素質(zhì)水平。②建立完善的機構(gòu)分享機制。需要以自我學習為核心，集中學習重點的財務(wù)管理知識，加強對稅務(wù)風險的控制，將實務(wù)操作經(jīng)驗與其他的培訓內(nèi)容相結(jié)合，積極落實稅務(wù)政策。③完善財務(wù)人員的培訓體系。如果公司遇到人員更換等情況，需要開展新入職財務(wù)人員專業(yè)培訓等活動，可以通過培訓的方式，幫助新員工快速熟悉公司的業(yè)務(wù)，如果在具體的工作中遇到了國家政策變更，需要及時聘請外部專業(yè)公司，對其進行深入解讀，降低相關(guān)風險的發(fā)生。

結(jié)語

綜上所述，人壽保險公司需要做好應(yīng)對風險的準備，與當?shù)氐亩悇?wù)部門加強溝通，建立良好的工作關(guān)系，促進保險公司和主管稅務(wù)機關(guān)之間的溝通，此外，人壽保險公司還可考慮參照其他公司的風險管理經(jīng)驗，不斷完善稅務(wù)風險防控體系，在合理的范圍內(nèi)，以最大程度，不斷減少稅務(wù)風險的發(fā)生，進而保障人壽保險企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性，以保障自身的健康有序發(fā)展，也有助于推動社會經(jīng)濟發(fā)展。