行政事業(yè)單位審計(jì)工作存在的問題研究

高瑞恩 鎮(zhèn)江市路燈管理處

引言

行政事業(yè)單位都是靠財(cái)政提供資金支持的。然而近年來，我國(guó)行政事業(yè)單位產(chǎn)生了一些問題和困難，使單位的工作效率無法得到提升，難以為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)作出更大的貢獻(xiàn)，影響了其作用的發(fā)揮。國(guó)家一直比較重視對(duì)于行政事業(yè)單位的建設(shè)與監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)就是一個(gè)比較常用的監(jiān)督方式。不過，因?yàn)橐恍┮蛩氐挠绊戇€有著很多的不足之處。為了使行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的正常運(yùn)行，必須建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)管理制度，完善各項(xiàng)制度流程，充分發(fā)揮審計(jì)職能作用，把審計(jì)工作列入行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要日程。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)泛指通過一定手段，對(duì)單位財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域范疇以及單位運(yùn)行核算資金，以及內(nèi)部綜合管控和各風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行較為客觀公正的監(jiān)督檢查與綜合測(cè)評(píng)，形成獨(dú)立的審計(jì)結(jié)果，借此全面提高單位的綜合治理能力，積極促進(jìn)單位健康良性發(fā)展，顯然這種審計(jì)方式不同于外部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員為單位管理層搜集整理專項(xiàng)數(shù)據(jù)資料完成獨(dú)立測(cè)評(píng)結(jié)果，旨在全面提升單位效能，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，為單位領(lǐng)導(dǎo)者提供翔實(shí)的對(duì)照資料。在單位內(nèi)部控制機(jī)制中，最關(guān)鍵的部門為內(nèi)部審計(jì)，可以有效實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制的重復(fù)管控，是行政事業(yè)單位必不可少的重要職能機(jī)構(gòu)。

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在本質(zhì)上存在一定差異，內(nèi)部審計(jì)的主要目的是側(cè)重于單位綜合管理方面政策是否能夠有效執(zhí)行、內(nèi)部管理過程是否有效，審計(jì)結(jié)果以如何解決問題的綜合設(shè)想為主要內(nèi)容。盡管內(nèi)部審計(jì)職能部門形成的審計(jì)結(jié)果與意見主要針對(duì)單位內(nèi)部，并不具備政府部門法律意義上的約束與威望，也沒有社會(huì)審計(jì)的對(duì)外效力，但內(nèi)部審計(jì)工作人員熟知本單位的實(shí)際狀況，可以在第一時(shí)間了解單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇現(xiàn)存的缺陷和不足。內(nèi)、外部審計(jì)二者互為依存，密不可分。具體來說，主要表現(xiàn)為以下四方面：一是在對(duì)本行業(yè)施行的經(jīng)營(yíng)策略，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更為了解和掌握；二是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本身業(yè)務(wù)具有較高的熟諳程度；三是內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于行政單位的內(nèi)部設(shè)置職能機(jī)構(gòu)，極其了解專項(xiàng)資金業(yè)務(wù)來源和資金去處；四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于單位內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制等方面更熟悉，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和漏洞。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)

進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是為了確保單位能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標(biāo)而對(duì)它的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，這是內(nèi)部控制的重要組成部分。沒有良好的內(nèi)部控制，極易造成風(fēng)險(xiǎn)失控，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)偏頗，就不能發(fā)揮其固有的效力。內(nèi)部控制部門實(shí)施相關(guān)管理制度，實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)行為，保證內(nèi)部審計(jì)的絕對(duì)真實(shí)。究其實(shí)質(zhì)來劃分，在內(nèi)部管理工作中，其審計(jì)與控制各自的著眼點(diǎn)各不相同，不能等同，內(nèi)部審計(jì)是用來監(jiān)督內(nèi)部控制的，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管控的有效監(jiān)督管理方式，假設(shè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制缺失，則內(nèi)部管控中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率顯著增大。相較于內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部控制的范圍更大，有三個(gè)基本結(jié)構(gòu)：控制程序、會(huì)計(jì)系統(tǒng)以及控制環(huán)境。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）審計(jì)技術(shù)落后

如今，在進(jìn)行行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候通常會(huì)采用一些方法：查閱資料、對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行詢問、對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制情況進(jìn)行觀察、抽查業(yè)務(wù)案卷等，使用的都是比較簡(jiǎn)單的技術(shù)，不能輕易查到根本現(xiàn)象，使許多內(nèi)部審計(jì)工作只停留在了解基本情況、統(tǒng)計(jì)相應(yīng)的基本數(shù)據(jù)，以及防止舞弊現(xiàn)象的階段。

（二）缺乏高級(jí)專業(yè)人員

現(xiàn)在的行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)崗位上大多都不是專業(yè)的審計(jì)人員。這些人員很多都是從其他的崗位調(diào)過來的，工作能力差、業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)。他們沒有掌握有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的綜合理論，對(duì)內(nèi)部審計(jì)流程和方法概念混淆，加之大多內(nèi)部從事審計(jì)工作的相關(guān)人員都是身兼數(shù)職，還要負(fù)責(zé)其他的工作。而且對(duì)于審計(jì)人員的培訓(xùn)教育也不重視，他們的專業(yè)能力得不到培養(yǎng)和提升，沒有掌握先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)；內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)也不夠合理，很多人員都是領(lǐng)導(dǎo)或者會(huì)計(jì)人員，雖然他們對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)還算熟悉，可是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作卻缺少認(rèn)識(shí)，專業(yè)素養(yǎng)比較差。在落實(shí)審計(jì)工作的時(shí)候行為不夠規(guī)范，缺少穩(wěn)定的風(fēng)格，審計(jì)的質(zhì)量也得不到保障，內(nèi)部審計(jì)的作用無法充分地發(fā)揮出來，不利于其自身的發(fā)展。

（三）缺少相關(guān)審計(jì)規(guī)范制度

雖然也有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等多項(xiàng)規(guī)范和準(zhǔn)則，可是，這些文件的法律級(jí)別都比較低，應(yīng)該有更高級(jí)別的法規(guī)，能夠形成更加健全、完善的內(nèi)部審計(jì)制度體系才行。很多的行政事業(yè)單位都沒有根據(jù)自身的特征制定符合自身情況的內(nèi)部審計(jì)制度，應(yīng)用的升級(jí)制度不夠詳細(xì)、全面，對(duì)于很多的問題都難以定性，也沒有可靠的依據(jù)，這就導(dǎo)致進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候沒有制度作為支持，結(jié)果就是會(huì)遇到很多的困難。

（四）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差

如果內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性的話就會(huì)對(duì)其職能作用的發(fā)揮產(chǎn)生很大影響。獨(dú)立性比較差主要就是體現(xiàn)在審計(jì)人員和他們的行為缺少獨(dú)立性。審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的時(shí)候是要保持公正性、客觀性的，要遵循規(guī)范的流程，根據(jù)客觀事實(shí)給出客觀的結(jié)論，結(jié)論的提出是不能受到部門或者人員影響的，是要有相當(dāng)?shù)莫?dú)立性的?？墒牵瑢?shí)際的情況卻是內(nèi)部審計(jì)部門都是由單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的，內(nèi)部審計(jì)能自主的決定，完全不受領(lǐng)導(dǎo)者的影響是很難的，審計(jì)的結(jié)果可能會(huì)因管理者的意志想法而轉(zhuǎn)移，在這種形勢(shì)下審計(jì)的客觀性、公正性也就很難有保證。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中存在問題的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)工作定位不準(zhǔn)確

檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)等是內(nèi)部審計(jì)工作的主要作用，要想得到理想的結(jié)果就必須做到準(zhǔn)確的謀劃后再行動(dòng)，行動(dòng)之前要先進(jìn)行全面思考。先將自己定位好，才能夠明確自己的作用，進(jìn)行審計(jì)工作才可以深淺有度。圍繞行政事業(yè)單位的工作重心進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，前提是要服務(wù)和服從單位的總體目標(biāo)，然后再進(jìn)行審計(jì)，實(shí)際上一些行政事業(yè)單位的內(nèi)審不能按照單位變化的目標(biāo)來改變其工作的目標(biāo)，最后造成內(nèi)審的目標(biāo)與單位的總體目標(biāo)不一致，降低了內(nèi)審工作的作用。

（二）審計(jì)力量薄弱

一些行政事業(yè)單位由于受到編制的影響，無法嚴(yán)格依照內(nèi)審工作的要求建立內(nèi)審部門，還不能錄用到專業(yè)的審計(jì)工作人員。還有一些行政事業(yè)單位，讓主任、領(lǐng)導(dǎo)或是一些擁有相關(guān)專業(yè)知識(shí)的工作人員同時(shí)兼任內(nèi)部審計(jì)人員，但在自身工作任務(wù)重時(shí)無法將重心放在內(nèi)審上，造成審計(jì)工作中出現(xiàn)薄弱的審計(jì)力量和人員不足的現(xiàn)象。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全

內(nèi)部審計(jì)制度已成為制度建設(shè)的重要一環(huán)，對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行有效內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部管理以及規(guī)范財(cái)政制度等都有著重要作用，它是在不斷發(fā)展中，行政事業(yè)單位穩(wěn)定有序的自然發(fā)展趨勢(shì)，更是行政事業(yè)單位深化自我管控能力的重要環(huán)節(jié)。在現(xiàn)有法律法規(guī)及規(guī)章制度體系中，比較明確規(guī)章制度的有《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，只是不具備令人信服的威望與力量，只可以把其列為參考性意見，不具備建章立制的法律依據(jù)；而《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》是專門針對(duì)行政事業(yè)單位設(shè)立的，但因行政事業(yè)單位受到經(jīng)費(fèi)和編制的影響，嚴(yán)格執(zhí)行制度存在困難。

現(xiàn)如今，部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的理解也許有些誤差，在開展相應(yīng)工作的過程中出現(xiàn)了一些問題和困難。比如：有些行政事業(yè)單位本身就沒有設(shè)置專門的審計(jì)部門，或者它的審計(jì)力量過于薄弱，難以獨(dú)自完成全部的內(nèi)部審計(jì)工作，那它的內(nèi)部審計(jì)工作多數(shù)是由財(cái)務(wù)單位或是其他第三方單位來完成。但在這樣的工作方式下，很容易造成行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作欠缺一定的公平性和獨(dú)立性的現(xiàn)象，在一定程度上影響行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)作用的體現(xiàn)，無法發(fā)揮出應(yīng)有的效果，內(nèi)部審計(jì)也就沒有意義了。

（四）內(nèi)部審計(jì)缺少獨(dú)立性

獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來說是非常重要的，有了獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)人員才可以客觀的對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)而不會(huì)受到其他因素的影響，他們的結(jié)論才會(huì)是比較公正的、客觀的，可以說獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作過程中不可或缺的條件，有了足夠的獨(dú)立性他們的審計(jì)工作才能做得更好。行政事業(yè)單位缺少內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的原因主要有兩點(diǎn)：第一，單位的內(nèi)部審計(jì)都是由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)的，可是該部門很多時(shí)候又是歸財(cái)務(wù)部門管的，機(jī)構(gòu)自身的獨(dú)立性就不足，會(huì)受到管理者的影響；第二，嚴(yán)重缺少綜合素養(yǎng)高的專業(yè)審計(jì)人員。大多行政事業(yè)單位全面實(shí)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間都不長(zhǎng)，他們的內(nèi)部審計(jì)人員很多只是財(cái)會(huì)人員，或者直接由他們兼職，他們?nèi)鄙賹I(yè)的知識(shí)，也沒有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別或者判斷，遇到問題都需要請(qǐng)示領(lǐng)導(dǎo)，自己拿不定主意，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能完全實(shí)事求是、客觀的作出評(píng)價(jià)和提供建議，這就導(dǎo)致這些行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)候往往都是缺少公平性或者獨(dú)立性的，這樣會(huì)大大降低內(nèi)部審計(jì)的作用，無法發(fā)揮應(yīng)該有的效果。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題對(duì)策

（一）加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作

具體的對(duì)策有三點(diǎn)：第一，強(qiáng)化政府和內(nèi)部審計(jì)工作效果的互相使用。政府審計(jì)具有專業(yè)的審計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)的方式方法也更加有效。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要多借鑒政府審計(jì)的工作成果和工作方式，在很大限度上盡量使重復(fù)性的工作減少。以此使尾部審計(jì)工作的效率得到有效的提升。第二，在開展內(nèi)部審計(jì)時(shí)可以聘請(qǐng)社會(huì)上的審計(jì)力量。以此將內(nèi)部審計(jì)任務(wù)重、人員少的問題以及審計(jì)力量不強(qiáng)的問題解決掉，通過聘請(qǐng)社會(huì)專業(yè)的審計(jì)力量來提升內(nèi)部審計(jì)工作人員的獨(dú)立性與專業(yè)性，與此同時(shí)，提升了審計(jì)工作的效率。第三，強(qiáng)化和外部審計(jì)工作人員良好的溝通。不單單是平常業(yè)務(wù)上的交流、審計(jì)方法和流程的互相溝通、內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃制定時(shí)的溝通交流以及在一定范圍內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作流程的交流等。

（二）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量

要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，首先要做好內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)工作，提高審計(jì)人員的選拔質(zhì)量，在條件允許的情況下可以多設(shè)立審計(jì)人員的崗位。其次，一定要提升管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，同時(shí)根據(jù)有關(guān)的方式來完善內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的各種制度，對(duì)選拔內(nèi)部審計(jì)工作人員的標(biāo)準(zhǔn)加以明確，保證錄用的專業(yè)性強(qiáng)的工作人員，能夠有效地完成審計(jì)工作。最后，行政事業(yè)單位還可以定期給審計(jì)人員做培訓(xùn)，鍛煉審計(jì)人員的語(yǔ)言表達(dá)能力、思維能力、判斷能力以及解決問題的能力，只有具有較高的綜合素質(zhì)才能夠確保內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位的作用充分地發(fā)揮出來，幫助管理者將各個(gè)部門工作協(xié)調(diào)一致的同時(shí)為單位提出正確有效的意見，使單位能夠更好地履行它的職能。

（三）進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)的制度存在比較差的操作性和不完善、規(guī)章制度力度不足、缺乏剛性、沒有較強(qiáng)的執(zhí)行能力等問題，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開展影響非常大?？梢葬槍?duì)問題制定相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)定，深入貼近實(shí)際，有效改進(jìn)陳舊的機(jī)制建設(shè)，形成較為完備科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)從業(yè)守則，全力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作有序展開，對(duì)于開展工作中遇到的各種問題，需要根據(jù)時(shí)代的改變建設(shè)其規(guī)定，避免出現(xiàn)理論落后實(shí)踐的情況發(fā)生，以此逐漸構(gòu)建具有行政事業(yè)單位特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)制度。

（四）建設(shè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境

要想保證內(nèi)部審計(jì)的工作范圍具有廣泛性、不受限的、有效的實(shí)施審計(jì)決定或者意見以及合理的采用審計(jì)意見，需要有良好的獨(dú)立審計(jì)工作環(huán)境。其不但是順利開展審計(jì)工作的要求，也是確保形成準(zhǔn)確、平等、公平的審計(jì)結(jié)論的必然條件。因此，內(nèi)部審計(jì)工作必須構(gòu)建一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境?？梢杂尚姓聵I(yè)單位組建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，而且其員工與其他員工都能參與到相關(guān)的決策和會(huì)議中，可以獨(dú)立行使審計(jì)職能，不被任何部門和管理者操控，最大限度保證內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)利和威望。再有內(nèi)部審計(jì)人員必須具有優(yōu)良的職業(yè)道德，可以抵抗利益的誘惑，保證其工作的有效性以及合法性。

結(jié)語(yǔ)

通過對(duì)行政事業(yè)單位當(dāng)下的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行深刻的分析和研究，尋找其中的問題并提出針對(duì)性的解決措施，通過分析我們發(fā)現(xiàn)其主要有審計(jì)技術(shù)落后、缺乏高級(jí)專業(yè)人員、缺少相關(guān)審計(jì)規(guī)范制度等問題。上面通過分析形成這些問題的原因，提出了當(dāng)下加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)工作、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度體系等符合行政事業(yè)部門現(xiàn)實(shí)狀態(tài)的意見。在行政事業(yè)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不但要提高其工作效率和監(jiān)督能力，還要學(xué)會(huì)從大局考慮，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，勇于面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的所有障礙，確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果公正獨(dú)立，不斷強(qiáng)化員工的綜合素質(zhì)水平，將理論與實(shí)踐相結(jié)合，在實(shí)踐中融入理論，并在實(shí)踐工作中不斷提升和探索，工作提出合理的意見和建議。