醫(yī)院會計成本核算中的問題及對策分析

劉馨鈺 河南中醫(yī)藥大學第一附屬醫(yī)院

引言

相比其他行業(yè)和領域，醫(yī)院作為服務于民、服務于社會的專業(yè)醫(yī)療機構，不僅承擔著治病救人的光榮使命，同時，也肩負著振興我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的艱巨任務。而會計成本核算數(shù)據(jù)作為衡量醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展規(guī)模與水平的重要標志，其核算方法的正確性、核算數(shù)據(jù)的精準性、核算模式的先進性與醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展有著千絲萬縷的關聯(lián)。因此，醫(yī)院決策層領導應當高度重視會計成本核算工作，在規(guī)避財務風險的前提下，為醫(yī)院經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升保駕護航。

一、醫(yī)院會計成本核算中存在的問題

（一）成本核算意識淡薄

相比于其他經(jīng)營性場所，醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境較為復雜，牽涉的職能部門與診療科室較多，而成本核算作為醫(yī)院基礎管理工作的重要組成部分，仍有部分決策者忽略了這項工作的重要性，在醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展過程，決策層領導往往把注意力聚焦在醫(yī)院的經(jīng)濟效益方面，而對成本核算工作始終持一種敷衍的態(tài)度。比如科室主任或者護士長在日常工作當中，將工作重心完全放在學術研究與醫(yī)療救護上面，對本科室的成本核算工作不聞不問，這就使得科室的費用支出與效益收入賬目常常出現(xiàn)魚龍混雜的局面，進而給會計成本核算工作帶來了諸多不利影響。另外，對于會計人員來說，對成本核算的認知度不高，常常將這份工作當成一種習慣性的基礎工作，導致核算工作進程嚴重滯后，醫(yī)院的整體收入水平與支出明細賬目也常常出現(xiàn)賬實不符的情況，這都給成本核算工作的正常開展制造了障礙[1]。

（二）目標責任機制不健全

“各司其職、各負其責”的局面是營造良好成本核算氛圍的一個先決條件，但是，對于醫(yī)院這一服務機構來說，無論是財務從業(yè)人員，還是各科室的工作人員，在對待成本核算工作時，常常表現(xiàn)出一副不以為然的態(tài)度，認為這項工作本身有專業(yè)人員負責，于是，在醫(yī)院內部便出現(xiàn)了“各人自掃門前雪”的局面。比如各科室在統(tǒng)計和上報科室產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)時，往往采取拖延戰(zhàn)術，本科室所產(chǎn)生的各種費用在規(guī)定的時限內也并未形成數(shù)據(jù)表格，這就給醫(yī)院總成本的核算工作帶來了諸多困擾。而出現(xiàn)這種情況的根本原因在于，醫(yī)院在建立目標責任機制時，對各科室工作人員、醫(yī)護人員以及核算人員的職責權限劃分不清，工作內容分派不均，以至于一些工作量大的從業(yè)人員沒有多余的時間進行本科室的成本核算工作，而工作量小的從業(yè)人員則認為這項工作不在自己的管轄范圍內。

（三）操作標準不統(tǒng)一

醫(yī)院在開展成本核算工作時，往往需要參照于一個財年所發(fā)生的實際成本，但是，由于影響實際成本的主客觀因素較多，加之成本核算內容牽涉范圍較廣，因此，并沒有一個標準化的參考框架，這就給成本核算的正常開展增加了難度。比如在成本分攤方面，有的醫(yī)院根據(jù)不同類型的患者對成本進行分攤，而有的醫(yī)院則針對某一類患者進行分攤，這就使得成本核算數(shù)據(jù)難以出現(xiàn)對等的情況，醫(yī)院在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的各種費用成本也無法得到確切的數(shù)據(jù)。

（四）會計報表不規(guī)范

會計報表是開展成本核算工作的重要參考依據(jù)，會計報表數(shù)據(jù)的準確性與成本核算結果的權威性有著直接關聯(lián)。一般情況下，醫(yī)院的會計報表主要涵蓋資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權益變動表等，反映醫(yī)院經(jīng)營狀況與資金往來情況的財務數(shù)據(jù)。但是，在醫(yī)院日常管理工作當中，行政費用支出在醫(yī)院總成本當中占據(jù)著較大比例，而財務人員在編制財務報表時，卻忽略了行政費用明細，導致醫(yī)院的成本支出明細表數(shù)據(jù)不全，成本總支出與實際成本支出情況不相匹配，這就使得成本核算數(shù)據(jù)難以體現(xiàn)出醫(yī)院正常的收支水平，進而對醫(yī)院經(jīng)營管理的重大決策產(chǎn)生諸多不利影響[2]。

二、提升醫(yī)院會計成本核算工作績效的有效策略

（一）加大重視力度，優(yōu)化考核方案

醫(yī)院成本核算工作的順利開展與管理層領導的重視程度休戚相關，如果管理層領導成本控制意識強烈，那么成本核算工作也能夠高效展開?；诖耍t(yī)院的各級主管領導以及分管會計核算工作的負責人應當以身作則，始終將成本控制工作當成第一要務來抓，并通過內部宣傳、專家講座等方式，向會計核算人員以及各科室的負責人傳達成本核算工作的重要性。另外，成本核算工作不僅僅屬于財務部門的職責權限，而且也是各部門、各科室需要嚴格履行的一項基本義務，因此，主管領導應當利用各級管理人員以及醫(yī)護人員的業(yè)余時間，就如何有效控制成本支出、如何增加費用節(jié)余所采取的措施以及具體的操作方法進行集中講授，促使全員樹立高度的主人翁責任意識與成本控制意識。

由于成本核算工作與每個科室都有著密切關聯(lián)，因此，為了提升管理績效，使各科室明確成本管理目標，醫(yī)院應當結合各科室的職責權限編制一套科學完善的考核方案，進而對各科室的日常費用支出進行有效監(jiān)督和管理。如果在月度、季度或者年度考核中，某一個科室考核未通過，則需要根據(jù)本科室成本支出明細賬目對相關責任人以及主管領導進行經(jīng)濟處罰或行政處罰。比如關于藥品試劑的使用管理，應當針對性地制訂一個藥品試劑的人均支出考核指標，如果科室人員在藥品試劑管理使用過程中，出現(xiàn)嚴重的浪費現(xiàn)象，導致科室成本增加，醫(yī)院應當根據(jù)《目標考核辦法》的規(guī)定，對相關涉事人員進行嚴肅處理。

（二）健全管理機制，明確崗位職責

《新會計準則》頒布實施以來，醫(yī)院對現(xiàn)行的成本核算辦法以及相關的財務管理制度及時進行了修改，將與醫(yī)院實際經(jīng)營情況不相匹配的條款內容進行刪減處理，以確保管理制度能夠真正發(fā)揮約束與管理效力。另外，為了創(chuàng)新管理模式，增強醫(yī)院全體醫(yī)護人員與管理人員的成本管理意識，醫(yī)院應當進一步明確各科室管理人員的崗位職責權限，并在管理權限范圍內對本科室的成本支出進行有效控制。尤其對各科室負責各種支出明細整理與報送工作的人員來說，應當在每個月的月初，將上月的支出賬目進行統(tǒng)計和報送，以確保成本核算工作能夠順利開展，如果在規(guī)定的時限內未完成報送任務，應當對該科室以及相關責任人進行處罰。

（三）合理分攤成本

醫(yī)院應當結合各科室的職責權限與具體的工作內容，對費用成本進行合理分攤，比如可以采取三級分攤的方法，即將醫(yī)療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤，分攤依據(jù)主要是工作量的大小以及科室的收入比重等。另外，醫(yī)院應當對成本核算科目進行適時補充，將醫(yī)院的資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類等一級會計科目納入成本核算科目當中，并結合醫(yī)院的經(jīng)營規(guī)模與類型，設置總賬和明細賬的二級科目，以此對成本核算流程進行優(yōu)化，對成本核算內容予以完善，確保醫(yī)院的收支情況能夠清晰全面地反映出來[3]。

（四）細化會計報表

為了切實體現(xiàn)醫(yī)院各科室的成本支出情況，財務部門在編制會計報表時，應將各科室的每一筆費用支出明細納入報表當中的成本支出明細當中，使成本核算人員參照會計報表能夠準確判定出各科室每個月、每個季度、每個年度所產(chǎn)生的各種費用。同時，為了進一步加強成本管理，杜絕浪費現(xiàn)象的發(fā)生，醫(yī)院應當建立一個完善的財務數(shù)據(jù)庫，借助于大數(shù)據(jù)技術的分析篩選功能，對醫(yī)院的預算明細進行處理，使預算方案更具可行性與適用性，以此提高資金利用率，達到有效控制各項成本的目的。

結語

綜上所述，通過對醫(yī)院會計成本核算中的問題分析可以看出，產(chǎn)生成本超支的主要因素與領導決策、職責劃分、執(zhí)行標準以及會計報表編制等直接掛鉤，因此，為了提高成本核算工作績效，實現(xiàn)成本節(jié)余的目的，醫(yī)院應當高度重視會計成本核算工作，并通過健全管理機制、明確崗位責任目標、開展內部專業(yè)培訓以及加大成本控制力度的方法，為醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展提供強大的數(shù)據(jù)支撐。