建筑企業(yè)合并中的涉稅問題探討

伍紅梅 福建聯(lián)美建設(shè)集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部

引言

在企業(yè)發(fā)展的過程中，經(jīng)常會(huì)在市場環(huán)境當(dāng)中出現(xiàn)企業(yè)合并的行為，這是一種行業(yè)長期發(fā)展的一種較為正常的交易行為。而在企業(yè)合并之后，可以為企業(yè)創(chuàng)造出更多的發(fā)展活力，從而保證有效地提升企業(yè)在市場當(dāng)中的競爭力。而且，在企業(yè)合并之后，可以從全新的途徑進(jìn)行發(fā)展契機(jī)的尋找。但是，在企業(yè)合并的過程中，需要面臨著稅務(wù)方面的問題，同時(shí)對于這個(gè)環(huán)節(jié)的涉稅問題，一定程度上會(huì)影響到之后的合并工作，進(jìn)而需要保障在一個(gè)合理合法的條件下進(jìn)行企業(yè)的合并。

一、我國企業(yè)合并涉稅處理現(xiàn)狀

在我國現(xiàn)階段的建筑行業(yè)的發(fā)展過程中，由于對于企業(yè)合并的相關(guān)研究工作，始終處于研究的初期階段，在當(dāng)下的涉稅會(huì)計(jì)處理的過程中，依然需要面臨著諸多方面的問題，以此為了能夠有效地保障企業(yè)在設(shè)計(jì)的合并工作當(dāng)中可以進(jìn)行有序的涉稅事務(wù)的處理，就需要對涉及的各種問題，進(jìn)行有效的開展，以此能夠有效地提升企業(yè)的合并處理效果。

（一）法律方面的阻礙

在企業(yè)合并的過程中，由于是一種在企業(yè)之間所開展的交易行為，因此只要涉及企業(yè)之間的交易，就需要由相關(guān)法律進(jìn)行相應(yīng)的約束，同時(shí)有關(guān)涉稅相關(guān)的問題也會(huì)出現(xiàn)，需要受到法律方面的約束以及影響。而在實(shí)際的工作當(dāng)中，為了能夠有效地處理好，在企業(yè)合并過程中的涉稅問題，就需要嚴(yán)格的依據(jù)我國制定的相關(guān)法律，進(jìn)行相應(yīng)的完善處理。但是，在現(xiàn)階段的市場環(huán)境發(fā)展當(dāng)中來看，我國在企業(yè)合并相關(guān)的法律規(guī)定方面始終還不夠完善。使得國家制定的法律在這個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，對于交易行為的法律性的約束力不足，在一些重要的環(huán)節(jié)，始終存在著較為模糊的管理方式。同時(shí)指向也不夠明顯，導(dǎo)致在稅法制度的應(yīng)用過程中，沒有很好的對其合并當(dāng)中資本利得的應(yīng)交稅務(wù)，進(jìn)行所得稅方面的有效處理。以此，在這樣的發(fā)展過程中，就會(huì)嚴(yán)重地影響到稅務(wù)方面的有效處理。

（二）合并納稅的阻礙

合并納稅的過程，是有效地起到企業(yè)合并交易的過程是進(jìn)行合理合法納稅的重要途徑，在合并納稅的過程中，雖然有著較強(qiáng)的可行性。但是由于在實(shí)際的應(yīng)用過程中，由于需要面臨著諸多方面的問題，就會(huì)導(dǎo)致合并納稅的處理并不理想。而在合并納稅的過程中，由于并不是簡單地將其報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行合并以及疊加，以此就會(huì)導(dǎo)致在企業(yè)合并之后，會(huì)使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及各種相關(guān)信息，都會(huì)出現(xiàn)較為復(fù)雜的情況，甚至在一些數(shù)據(jù)信息上，面臨著重組的問題。在這樣的情況下，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的合并納稅工作較為的不利。同時(shí)，由于在進(jìn)行發(fā)展的過程中，其管理工作難度系數(shù)較高，以此在合并納稅的過程中，一旦涉及不同的管理區(qū)域，或者涉及不同的稅務(wù)管理體系的時(shí)候，就會(huì)造成工作無法順利地開展。這樣的情況，都會(huì)對企業(yè)合并當(dāng)中的社會(huì)問題，造成了嚴(yán)重的影響。

（三）企業(yè)自身阻礙

在企業(yè)合并的時(shí)候，其需要在企業(yè)內(nèi)部之間，開展大量的交易行為。因此要想能夠在實(shí)際的交易過程中能夠進(jìn)行各種交易信息的準(zhǔn)確把控，有著不小的難度系數(shù)。在進(jìn)行工作的過程中，由于受到海量數(shù)據(jù)信息方面的影響，使得交易工作無法很好進(jìn)行計(jì)量和分析，使得在這個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，為一些不法分子創(chuàng)造了可乘之機(jī)，一定程度上出現(xiàn)了逃稅的可能性。

二、控股合并

在企業(yè)進(jìn)行控股合并的過程中，是一種被合并企業(yè)的法人資格，并沒有被取消的情況，以此還需要在合并之后，能夠基于原本的經(jīng)營模式進(jìn)行經(jīng)營。同時(shí)，在這樣的合并過程中，對于企業(yè)的資本歸屬方面，并沒有引起相應(yīng)的變化。以此，在企業(yè)當(dāng)中的增值稅、土地增值稅、所得稅，都沒有發(fā)生相應(yīng)的改變。但是，在合并之后，企業(yè)的股東發(fā)生了一定的變化，使得出現(xiàn)了新控股股東。以此，在經(jīng)營的過程中，由于新股東出現(xiàn)，是通過支付的方式，來成為合并方，以此就在其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過程中，涉及企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅方面的稅務(wù)問題。

（一）貨幣資金的對價(jià)

在合并之后，使得企業(yè)的合并方獲得企業(yè)的控股股權(quán)，以此需要支付原本的企業(yè)，一定的股東貨幣資金。在這個(gè)過程中，往往需要嚴(yán)格的依據(jù)股東的掌握的股東成本，進(jìn)行實(shí)際的成本轉(zhuǎn)讓。而在對轉(zhuǎn)讓成本進(jìn)行扣除之后，就可以依據(jù)產(chǎn)生的實(shí)際情況，進(jìn)行所得稅務(wù)的相應(yīng)計(jì)算分析。對于原股東而言，在是法人的情況下，就需要依據(jù)原股東的方式，進(jìn)行相關(guān)稅種的計(jì)算。但是，在股東為個(gè)人的時(shí)候，則需要依據(jù)個(gè)人需要繳納的稅務(wù)方式進(jìn)行相應(yīng)的義務(wù)承擔(dān)。由于我國的證券市場還在發(fā)展的初期階段，因此在證券市場運(yùn)行的過程中，各種規(guī)則以及實(shí)際的運(yùn)行機(jī)制并不成熟。對于國家而言，則需要為了保障在進(jìn)行證券交易的過程中，能夠符合市場的實(shí)際需求，需要通過個(gè)人轉(zhuǎn)讓的方式，對其一些上市公司的股票行為，采用免征個(gè)人所得稅的方式，但是印花稅需要繼續(xù)征收。

（二）股權(quán)為對價(jià)

在企業(yè)合并的過程中，需要讓一家企業(yè)為基于股權(quán)換股的方式，進(jìn)行企業(yè)之間的合并。而在這樣的合并模式下，其形成的對價(jià)股權(quán)，有可能是合并方的股份，也可以是原本公司的股權(quán)。為此，在這樣的合并交易當(dāng)中，就需要對對價(jià)的股權(quán)為研究的中心，需要對其公允價(jià)值進(jìn)行參考。一旦在原股東所持有的股份有所增長，就需要能夠在增長的過程中，依據(jù)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的方式，進(jìn)行稅務(wù)的計(jì)算繳納。但是需要注意的是，原股權(quán)不管是否出現(xiàn)了增值的情況，都需要同樣的依據(jù)最終繳納的金額，進(jìn)行印花稅相關(guān)的計(jì)算。一旦在合并方，是依據(jù)其他公司所持有的股權(quán)為對價(jià)，進(jìn)行了企業(yè)合并，就需要在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算的過程中，合并方需要將其股權(quán)的進(jìn)行分析，對其是否符合增值繳納企業(yè)所得稅進(jìn)行研究。

（三）廠房、辦公樓為對價(jià)

在建筑企業(yè)的合并過程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些通過廠房，或者采用辦公樓等方式為對價(jià)的合并交易方式，這樣的合并模式是一種非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)交易方式。在這樣的合并交易中，其廠房或者辦公樓往往需要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)方面的調(diào)整，以此就需要在涉稅問題上，需要考慮到土地方面的增值稅計(jì)算，以及對增值稅以及一些附加稅務(wù)進(jìn)行計(jì)算分析。在近些年的發(fā)展過程中，我國房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)高速的發(fā)展當(dāng)中，以此就使得房地產(chǎn)升值幅度較高，而在土地增值稅稅率方面，也出現(xiàn)了較高的程度。為此，就在土地增值稅的計(jì)算過程中，會(huì)由于房產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓而出現(xiàn)較大的稅務(wù)規(guī)模。甚至在一些特殊的地區(qū)，會(huì)開展對房產(chǎn)的價(jià)格評(píng)估以及進(jìn)行合理的征稅計(jì)算分析。

（四）存貨為對價(jià)

在進(jìn)行合并的過程中，采用將一些存貨為對價(jià)的方式，是需要將其納入銷售繳納增值稅的方式進(jìn)行分析。對于轉(zhuǎn)讓的一方而言，一旦是法人企業(yè)，就需要進(jìn)行企業(yè)所得稅的繳納。而在個(gè)人企業(yè)的時(shí)候，就需要依據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)算方式，進(jìn)行稅務(wù)的繳納。而在合并的過程中，雙方都是一般性質(zhì)的納稅人，就需要在這個(gè)環(huán)節(jié)中，能夠依據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的使用，因此對于獲得產(chǎn)權(quán)的一方，則需要將其用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣操作。但是需要注意的是，在實(shí)際的使用過程中，一方一旦并不是增值稅的一般納稅人，就不可以進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的開具，以此就無法在日后的稅務(wù)處理過程中，將其當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行完全的抵扣。企業(yè)在進(jìn)行合并的過程中，是我國建筑行業(yè)不斷發(fā)展的重要途徑，能夠有效地推動(dòng)我國社會(huì)以及經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型以及擴(kuò)展規(guī)模。在我國的未來發(fā)展過程中，正在朝向著規(guī)模化、制度化的方向發(fā)展，以此就需要在企業(yè)合并的過程中，能夠正確地處理好涉及的各種類型涉稅問題，以此保障可以在一個(gè)合理合法的背景下，進(jìn)行高效率的合并交易，并能夠依據(jù)相關(guān)制度的規(guī)定，科學(xué)合理的繳納稅務(wù)。

結(jié)語

綜上所述，在對建筑企業(yè)合并中的涉稅問題分析過程中，需要明確各種形式的合并操作，并且在不同的合并模式下，都需要嚴(yán)格依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，能夠進(jìn)行科學(xué)合法的納稅處理。以此，在未來的建筑行業(yè)發(fā)展中，朝向規(guī)?；?、制度化的方向發(fā)展下去。