基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的醫(yī)院內(nèi)部審計研究

劉明沛 湖南省腦科醫(yī)院（湖南省第二人民醫(yī)院）

引言

隨著新時代我國醫(yī)療體制改革不斷地深入，醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境等都發(fā)生了較為明顯的改變。醫(yī)院作為解決廣大群眾身體問題，提升群眾生活質(zhì)量的重要場所，人們對醫(yī)院的管理也提出了更高的要求。財務(wù)管理都是較為重要且復(fù)雜的工作，與醫(yī)院的發(fā)展聯(lián)系緊密，面臨新時代的挑戰(zhàn)應(yīng)該增強內(nèi)部審計控制，正視在經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險，因此作為醫(yī)院的管理層，應(yīng)該加強對內(nèi)部審計控制的重要性，將財務(wù)風(fēng)險作為導(dǎo)向，不斷地提高內(nèi)部審計的管理水平及質(zhì)量。

一、相關(guān)概念界定

（一）財務(wù)風(fēng)險

醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險是指醫(yī)院財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響，使得醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)收益與預(yù)期的收益之間產(chǎn)生偏差，從而可能使得醫(yī)院產(chǎn)生損失。醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險不僅會阻礙醫(yī)院的正常運行，更甚者會對其生存和發(fā)展產(chǎn)生威脅。

對醫(yī)院來講，財務(wù)風(fēng)險主要分為內(nèi)部風(fēng)險和外部風(fēng)險兩種。內(nèi)部風(fēng)險主要是因為醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)審計缺失，醫(yī)院內(nèi)部無法控制內(nèi)部成本和收入，導(dǎo)致發(fā)生財務(wù)虧損，不利于醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展；外部風(fēng)險主要包括政策和環(huán)境，比如說一些新的政策實施，像是綠色通道政策等也會導(dǎo)致醫(yī)院的外部財務(wù)風(fēng)險加劇。因此作為醫(yī)院其財務(wù)風(fēng)險是比較大的，應(yīng)該積極探尋財務(wù)風(fēng)險的類別和成因，對財務(wù)審計進行控制，從而預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，提升醫(yī)院的抗風(fēng)險能力。

（二）內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計控制是內(nèi)審機構(gòu)與審計者對本單位與所屬機構(gòu)財務(wù)經(jīng)濟活動的合法性和真實性進行監(jiān)督審核的行為。而對于醫(yī)院來講，內(nèi)審控制主要是對醫(yī)院內(nèi)部所有的經(jīng)濟活動、內(nèi)控制度以及經(jīng)驗管理缺陷等進行審核和監(jiān)督的行為，從而及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，使得醫(yī)院能夠有效規(guī)避或者是控制，進而使醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標。

二、基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計原則

（一）統(tǒng)一性原則

基于財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計和管理工作需要從醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展現(xiàn)狀以及未來的發(fā)展規(guī)劃作為出發(fā)點，將內(nèi)部審計控制和醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，明確醫(yī)院的階段目標和現(xiàn)存的問題，確定財務(wù)風(fēng)險管控和內(nèi)部審計控制的重點，從而圍繞這些內(nèi)容進行財務(wù)數(shù)據(jù)分析，從而針對性解決現(xiàn)存問題，更好地迎合醫(yī)院發(fā)展目標進行改革創(chuàng)新。

（二）創(chuàng)新性原則

現(xiàn)代醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管控不僅要建立在完善的管理制度基礎(chǔ)之上，在堅持統(tǒng)一性的原則之上還要堅持創(chuàng)新性原則，擯棄陳舊的思想觀念，重視較為先進的審計技術(shù)，利用先進的審計技術(shù)開展內(nèi)部審計工作。創(chuàng)新性原則不僅要體現(xiàn)在審計工作方法創(chuàng)新上，還應(yīng)該體現(xiàn)在軟件的使用之中，在進行審計的過程中要注重運用大數(shù)據(jù)和相關(guān)智能化的軟件對相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)性的監(jiān)控，利用先進科學(xué)的計算機軟件，發(fā)揮其輔助功能，提高工作效率，減少人工所產(chǎn)生的錯誤，同時也要積極發(fā)揮外部監(jiān)督機制的重要作用，開展科學(xué)高效的審計工作。

三、醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部審計現(xiàn)存問題

就現(xiàn)階段我國醫(yī)院運營與建設(shè)情況而言，仍存在些許問題，這些問題的存在制約了我國醫(yī)院的進一步發(fā)展。一些醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者對于內(nèi)部審計控制的重要性認識存在偏差，日常中對財務(wù)控制工作所采取的管理方法并不明顯。醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)的工作僅限于賬務(wù)整理、賬務(wù)核算以及各類經(jīng)濟往來，但是成本控制、預(yù)算控制等明顯不到位，且不能給領(lǐng)導(dǎo)提供必要的經(jīng)濟活動信息，導(dǎo)致管理層無法根據(jù)此做出正確的經(jīng)營管理決策。

（一）風(fēng)險管理意識有待提高

醫(yī)院管理者對于風(fēng)險管理的重視程度有待提高，關(guān)注的只是財務(wù)表面，對風(fēng)險管理的重要價值缺乏正確認識，一些醫(yī)院管理者認為財務(wù)工作只是對醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟往來進行登記，保管銀行存款、固定資產(chǎn)以及庫存現(xiàn)金，并無其他重要意義。實際上財務(wù)數(shù)據(jù)能夠清晰地顯示醫(yī)院的成本支出、各項收入、利潤總額，對此進行深層次的信息挖掘和分析結(jié)合這些相關(guān)數(shù)據(jù)為醫(yī)院創(chuàng)收。

在進行醫(yī)療改革之后，醫(yī)院的相關(guān)財務(wù)政策相對來講有所改善，但是在實際工作中對這項工作的重視程度仍有待提高，相應(yīng)財務(wù)工作的監(jiān)管也較為缺乏。在醫(yī)院進行經(jīng)營活動的過程中，由于缺乏監(jiān)管和風(fēng)險意識，很有可能會造成資金利用率降低和難以達到醫(yī)院戰(zhàn)略目標的后果，這會對醫(yī)院的健康運行產(chǎn)生非常大的影響。

風(fēng)險意識是醫(yī)院全員都需要具備的，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者要積極的號召醫(yī)院全體員工積極參與到風(fēng)險管理的過程中，使得醫(yī)院能夠有效地識別和評價存在的風(fēng)險，針對性地進行解決，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）相關(guān)制度有待健全

好的制度能夠?qū)︶t(yī)院員工的行為產(chǎn)生良好的約束和規(guī)范作用，在醫(yī)院經(jīng)營管理過程中，完善的內(nèi)部審計制度能夠有效地提升內(nèi)部審計的效率。與社會審計相比，醫(yī)院內(nèi)部審計缺乏國家層面的行業(yè)規(guī)范和實施細則，在我國現(xiàn)行內(nèi)審法規(guī)制度中，只有《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》沒有相關(guān)的具體準則和實施細則。因此，一些醫(yī)院即使是想建立起全面完善的內(nèi)部審計制度也無章可循，現(xiàn)存的內(nèi)部審計程序和規(guī)則制度也不夠規(guī)范和完善，醫(yī)院在進行內(nèi)部審計的過程中缺乏相應(yīng)的工作依據(jù)，工作效率勢必得不到提升，自身作用也無法發(fā)揮。

（三）工作方式和手段有待提升

醫(yī)院的內(nèi)部審計工作方法和財務(wù)風(fēng)險監(jiān)督方法有限提升，一些醫(yī)院在內(nèi)部審計程序執(zhí)行上不規(guī)范，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量和財務(wù)部門的抗風(fēng)險能力產(chǎn)生了影響，一些醫(yī)院在進行內(nèi)部審計工作時沒有進行充分的調(diào)研，無法在工作中抓住重點。

除此之外，醫(yī)院內(nèi)部審計工作的內(nèi)容較為單一，大部分醫(yī)院將審計工作的重點放在了財務(wù)采購審計、收支審計以及違規(guī)違紀現(xiàn)象等方面，對賬務(wù)處理的正確性、各項資產(chǎn)的安全性等格外重視，但是對醫(yī)院經(jīng)營管理風(fēng)險的重視程度不夠，且在審計過程中工作的方式和手段較為傳統(tǒng)和落后，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計工作仍停留在翻閱原始憑證、記賬憑證和會計財務(wù)報表上，并沒有對醫(yī)院的財務(wù)管理和財務(wù)風(fēng)險進行控制。同樣更加注重的是事后監(jiān)督，對事前預(yù)測和事中有效控制的把握程度不夠。

（四）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

醫(yī)院內(nèi)部審計對相關(guān)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高，不僅要求其具備專業(yè)的財務(wù)知識，也要包括會計、審計、金融、工程技術(shù)、法律、稅務(wù)等各個方面的專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)驗，同時對綜合協(xié)調(diào)能力也有著較高的要求。在風(fēng)險導(dǎo)向下，內(nèi)部審計工作的主要目的是對醫(yī)院內(nèi)部存在的各種風(fēng)險進行識別、評估和預(yù)測，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員更加偏向于財務(wù)會計行人員，更加擅長各項目賬款登記等，對于醫(yī)院內(nèi)部審計相關(guān)技能有所欠缺，無法勝任風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計工作，不能為醫(yī)院提供科學(xué)合理的風(fēng)險管理意見且有效防范財務(wù)風(fēng)險，降低了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，也削弱了內(nèi)部審計工作的力度，制約了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展。

四、基于風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計工作對策

（一）提高風(fēng)險防范意識

想要做好醫(yī)院的內(nèi)部審計工作，提高審計人員、財務(wù)人員以及管理人員的風(fēng)險防范意識是首要前提。首先應(yīng)該從醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)做起，重視內(nèi)部審計工作，做到經(jīng)常性地過問內(nèi)部審計工作，積極和財務(wù)人員、內(nèi)部審計人員討論醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的各項風(fēng)險，圍繞出具的審計報告分析財務(wù)管理工作中存在的不足之處，盡可能地減少經(jīng)營風(fēng)險，同時也能夠督促財務(wù)人員及審計人員在工作時更加嚴謹認真。其次要加強對審計人員的培訓(xùn)，增強其專業(yè)技能和理論知識儲備，在了解相關(guān)法律法規(guī)的前提之下，以高質(zhì)量作為目標，開展內(nèi)部審計工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計控制是一項涉及醫(yī)院經(jīng)濟活動的全方位的控制，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)在提高風(fēng)險防范意識的同時也要深刻認識到內(nèi)部審計控制的重要性，認識到自身的責(zé)任，內(nèi)部審計控制不僅僅是財務(wù)人員、審計人員的職責(zé)，也是醫(yī)院內(nèi)部全體員工的一項職責(zé)，樹立全體員工的內(nèi)控意識，在醫(yī)院內(nèi)部營造良好的控制環(huán)境，才能夠保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作更加順利地完成。

（二）完善醫(yī)院相關(guān)制度

完善醫(yī)院相關(guān)制度，首先要從建立公開的財務(wù)制度做起。公開的財務(wù)制度有利于醫(yī)院的廉政建設(shè)、培養(yǎng)良好的風(fēng)氣以及維護醫(yī)護工作者的切身利益，公開的財務(wù)制度能夠幫助醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)人員清晰明了地了解醫(yī)院財務(wù)狀況，有效地杜絕醫(yī)院的腐敗問題，讓全體職工對財務(wù)工作進行監(jiān)督，在重大的財務(wù)事項上也能夠行使應(yīng)有的權(quán)力。

其次完善內(nèi)部審計制度。雖然說一些醫(yī)院在內(nèi)部審計制度上存在一些問題，但只有能夠及時意識到自身存在的問題，并加以完善就為時不晚。完善醫(yī)院內(nèi)部審計制度要明確各個崗位的職責(zé)和義務(wù)，各司其職，如果內(nèi)部存在一人多職的情況更是要科學(xué)地處理，以免導(dǎo)致崗位職責(zé)不清晰，造成財務(wù)數(shù)據(jù)存在偏差，不能及時尋找到負責(zé)人，這樣也有利于醫(yī)院開展監(jiān)管和獎懲工作，提高財務(wù)工作的效率。與此同時，將內(nèi)控評價和日常性的各項審計工作進行有機結(jié)合，完善內(nèi)部審計制度，突出內(nèi)部審計的職能，確保醫(yī)院財務(wù)工作和審計工作的規(guī)范性，杜絕人為利用系統(tǒng)漏洞而做出影響內(nèi)部審計工作的行為，使醫(yī)院內(nèi)部的審計工作朝著法制化、規(guī)范化的方向發(fā)展。

最后醫(yī)院內(nèi)部審計工作還應(yīng)該針對職業(yè)制定相關(guān)規(guī)章及準則，制定考核制度，對內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)行為進行約束和管理，進而推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作的開展和進行。

（三）規(guī)范審計方式和手段

創(chuàng)新醫(yī)院內(nèi)部審計方式和手段主要從四方面入手：

規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計過程。內(nèi)部審計過程包括審計前的準備工作，送達審計文件以及審計評價，執(zhí)行內(nèi)部審計中的各個過程都應(yīng)該嚴格按照醫(yī)院的規(guī)章制度進行，不能按照個人意愿隨意更改，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計的程序，盡可能地減少內(nèi)部審計環(huán)節(jié)里的差錯，讓每一個環(huán)節(jié)都必須客觀真實。

規(guī)范審計取證過程。審計取證過程中必須要遵守的前提是真實無誤。真實客觀是審計證據(jù)首要滿足的條件之一，對于審計中搜集的證據(jù)必須要有理論知識作為依據(jù)，要對證據(jù)進行嚴格的把關(guān)、認真的審核，一旦發(fā)現(xiàn)與事實情況不符合的證據(jù)要及時調(diào)整。

規(guī)范審計復(fù)核工作。審計的復(fù)核工作在整個內(nèi)部審計過程中所處地位極其重要，對于審計的復(fù)核工作必須要嚴肅認真，做到有據(jù)可依、有理可依、有法可依，需要專業(yè)的審計人員對審計工作進行監(jiān)督和約束，以此來減少審計人員由于操作錯誤造成的審計失誤，從而進一步提高內(nèi)部審計的工作效率。

建設(shè)風(fēng)險管理平臺。醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控的風(fēng)險管理平臺能夠?qū)崿F(xiàn)對醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的全面監(jiān)控，且對醫(yī)院各個科室的成本支出進行監(jiān)督，建立全面預(yù)算管理制度，保證財務(wù)數(shù)據(jù)審計的高效性，有效提升醫(yī)院審計水平。

（四）提升相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量取決于內(nèi)部審計人員的理論知識儲備、實踐技能和綜合素質(zhì)，高素質(zhì)的審計隊伍是提高審計質(zhì)量的保障。審計人員應(yīng)該要充分樹立起審計風(fēng)險意識，在思想上給予足夠的重視，同時要在實際工作中進行防范，規(guī)范自身行為，樹立終身學(xué)習(xí)的理念，通過學(xué)習(xí)提升自己綜合素質(zhì)。作為醫(yī)院來講，首先要加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的文化道德修養(yǎng)。審計人員需要具備執(zhí)業(yè)敏感度和責(zé)任感，嚴格執(zhí)法，按規(guī)辦事，想要在醫(yī)院內(nèi)部打造一支專業(yè)的精英審計隊伍，就要將工程技術(shù)、信息技術(shù)、企業(yè)管理等人才融入審計隊伍之中，提升審計隊伍的綜合實力。其次加強醫(yī)院內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)工作，提升綜合素質(zhì)和知識技能。最后不僅對于內(nèi)部審計人員要增強培訓(xùn)，還應(yīng)該重視財務(wù)從業(yè)者的教育培訓(xùn)工作，引導(dǎo)其樹立法治觀念，提升會計處理能力、職業(yè)責(zé)任感，全面促進財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和道德水平的提升。

結(jié)語

綜上所述，我國的醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)正處于不斷深化改革的過程中，醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的種類更加多樣化，對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求。內(nèi)部設(shè)計是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分，其重要性伴隨著改革深化不斷凸顯出來，醫(yī)院應(yīng)該確保內(nèi)部審計工作的獨立性、完善審計制度、規(guī)范審計流程、提高審計人員綜合素質(zhì)，從而達到提升醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量的目的，讓內(nèi)部審計在醫(yī)院的日常經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用，為醫(yī)院健康、可持續(xù)發(fā)展提供必要的保障。