對(duì)創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式的思考

刁文池 云南經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

引言

隨著高等教育的不斷普及，我國高校建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，此過程涉及的資金、項(xiàng)目也不斷增多。在這樣一種情況下，不斷提高校內(nèi)財(cái)務(wù)管理水平、不斷加強(qiáng)對(duì)各種資金利用情況的監(jiān)督和審計(jì)就成為當(dāng)務(wù)之急、重中之重。如今，高校內(nèi)部的審計(jì)工作必須嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來予以開展，但是其又需要與時(shí)俱進(jìn)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容和創(chuàng)新審計(jì)方法，進(jìn)而適應(yīng)社會(huì)發(fā)展對(duì)高等教育、高校建設(shè)所提出的要求。

一、當(dāng)下高校內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題

審計(jì)對(duì)于高校內(nèi)部建設(shè)和發(fā)展而言具有非同一般的意義，尤其是在教育部、審計(jì)署關(guān)于高校建設(shè)和內(nèi)部審計(jì)不斷出臺(tái)相關(guān)要求和規(guī)范的今天，越來越多的內(nèi)部審計(jì)人員和領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到這項(xiàng)工作的必要性。但是，總結(jié)目前國內(nèi)高校在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的過程中存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)這樣幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

（一）制度不完善，意識(shí)薄弱

就目前的實(shí)際情況來看，隨著我國高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高校建設(shè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，很多高校本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性也形成了相對(duì)完整的認(rèn)知，但是在如何加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作所需的相關(guān)制度和體系建設(shè)方面缺少相對(duì)理性和科學(xué)的認(rèn)知。雖然國家已經(jīng)出臺(tái)了一系列的規(guī)章、制度和要求，但是對(duì)于高校本身而言，其很少將這些制度規(guī)定與高校建設(shè)發(fā)展的實(shí)際情況加以融合，如此很容易導(dǎo)致隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部審計(jì)工作在高校內(nèi)部的綱領(lǐng)性作用、戰(zhàn)略性指導(dǎo)地位逐漸被削弱，一部分高校即便有內(nèi)部審計(jì)，最終形成的審計(jì)報(bào)告也往往是無建設(shè)性的、結(jié)論不足以進(jìn)行借鑒和參考的。而且頗為現(xiàn)實(shí)的是，很多高校對(duì)于內(nèi)部審計(jì)制度以及綱領(lǐng)性文件的制定，脫離了本校的實(shí)際，故其所能產(chǎn)生的指導(dǎo)意義被大幅度削弱。

（二）獨(dú)立性不強(qiáng)

通常情況下高校內(nèi)部審計(jì)工作屬于一項(xiàng)足具獨(dú)立性和客觀性的工作，在具體實(shí)踐和應(yīng)用的過程中需要借助客觀、公正的評(píng)價(jià)來促使高校內(nèi)部審計(jì)工作的功能以及作用得到充分發(fā)揮。理論上，高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在組織上的獨(dú)立性（設(shè)置獨(dú)立工作的審計(jì)部門）、精神獨(dú)立性（高校內(nèi)部從事審計(jì)工作的工作人員必須在工作過程中隨時(shí)保持理智客觀的狀態(tài)）。但是，從目前高校開展審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，審計(jì)工作的主導(dǎo)部門和高校內(nèi)部的其他部門工作往往呈現(xiàn)平級(jí)的狀態(tài)，一些高校出于節(jié)約成本的需要，甚至不會(huì)單獨(dú)設(shè)置審計(jì)部門、安排審計(jì)人員，以至于出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門混設(shè)在一起的情況，導(dǎo)致審計(jì)工作的價(jià)值、職能被大幅度削弱，監(jiān)督功能也無法得到實(shí)現(xiàn)，長此以往其存在的價(jià)值、意義以及權(quán)威性都將大打折扣。

1.組織獨(dú)立性明顯不足

一些審計(jì)組織需要開啟聯(lián)合辦公，很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。當(dāng)下，一些高校雖然也確實(shí)設(shè)置了主導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)配套的制度和規(guī)范并不完整，出現(xiàn)審計(jì)和財(cái)務(wù)聯(lián)合辦公的情況，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)即便存在也缺少獨(dú)立性，審計(jì)工作很容易為其他因素所干擾，制約其權(quán)威性、公正性，影響其功能性的有效發(fā)揮與彰顯。

2.精神獨(dú)立性有待提升

影響審計(jì)人員正常開展工作的外部因素很多，也會(huì)影響到其工作獨(dú)立性的實(shí)現(xiàn)。第一，和高校內(nèi)部的其他部門一樣，審計(jì)部門也是作為領(lǐng)導(dǎo)層管理下的部門而存在的，在這樣一種情況下審計(jì)人員的個(gè)人意志很容易為廣大管理層所左右，這是客觀的、而且很難避免的一類問題；第二，高校內(nèi)部也包含著復(fù)雜的人際關(guān)系，相當(dāng)于一個(gè)微型“社會(huì)”，任何人情往來因素都會(huì)影響到審計(jì)工作的獨(dú)立性以及有效性；第三，高校內(nèi)部的審計(jì)工作人員本身的人事關(guān)系必然隸屬于學(xué)校，所以其所作所為（包括個(gè)人的待遇薪資、崗位調(diào)整）在很大程度上會(huì)受到學(xué)校宏觀范圍內(nèi)政策的要求和制約，如此自然影響了審計(jì)工作的獨(dú)立開展。

（三）審計(jì)人員的知識(shí)構(gòu)成以及綜合素質(zhì)有待提升

根據(jù)我國現(xiàn)有的一些審計(jì)要求和規(guī)定，高校進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中需要配備會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、工程師以及法務(wù)人員等專業(yè)人才。但是就目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)際情況來看，雖然實(shí)際從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員確實(shí)由從事于財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)聯(lián)的工作或者為其轉(zhuǎn)業(yè)而來，并且具備一定的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，但是其業(yè)務(wù)能力以及知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然比較單一，事實(shí)上并不能滿足高校對(duì)于內(nèi)部審計(jì)復(fù)合型人才的訴求。

與此同時(shí)，部分高校內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作缺少必要的規(guī)劃和重視，內(nèi)部審計(jì)人員很少有機(jī)會(huì)接受教育和培訓(xùn)，無法與時(shí)俱進(jìn)對(duì)自身所儲(chǔ)備的知識(shí)進(jìn)行必要地補(bǔ)充和更新，在一定程度上也制約了高校審計(jì)工作的進(jìn)一步優(yōu)化。

（四）內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范

這種不規(guī)范、不健全、不完整，不僅會(huì)影響到高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，而且會(huì)削弱審計(jì)結(jié)果的客觀性和權(quán)威性。具體來說，這種不合理和不科學(xué)集中表現(xiàn)在這樣三個(gè)方面：

首先，校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置充斥著隨意性。盡管我們國家早在2004年就已經(jīng)頒布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求校內(nèi)必須設(shè)有獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是高校內(nèi)部對(duì)這一要求的貫徹和落實(shí)多有不同，執(zhí)行效果可謂參差不齊。究其原因，一是高校管理層單方面認(rèn)為所謂審計(jì)、監(jiān)察以及高校紀(jì)委的職能作用類似，無須另外設(shè)置專屬的審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是出于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、節(jié)約開支的需要，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)委等部門進(jìn)行合并；三是在思想意識(shí)層面認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)不響應(yīng)相關(guān)政策號(hào)召，故在實(shí)際執(zhí)行的過程中與相關(guān)要求差距甚遠(yuǎn)，在校內(nèi)的地位和影響力都頗為有限，外加內(nèi)部審計(jì)沒有處置權(quán)，很多工作往往只能流于形式。

其次，高校內(nèi)部審計(jì)工作的職能界定標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)模糊，甚至于對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開展僅僅停留在單純的審核、檢查層面，忽視了增值功能以及內(nèi)審管理，側(cè)重于對(duì)已經(jīng)滋生問題的財(cái)務(wù)、采購以及基礎(chǔ)建設(shè)領(lǐng)域開展審查，缺少內(nèi)部審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)以及重心管理的模塊。

最后，高校內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)受到經(jīng)費(fèi)的影響和制約，畢竟受到傳統(tǒng)教育思維和環(huán)境所影響，很多高校將大部分的經(jīng)費(fèi)用于教學(xué)師資力量、軟硬件建設(shè)方面，很少用在審計(jì)方面，這也導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展受到限制。

二、創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)模式的主要途徑

結(jié)合目前我國高校發(fā)展的實(shí)際情況來看，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作首先要以創(chuàng)新工作人員的審計(jì)意識(shí)、工作態(tài)度為前提，其次從團(tuán)隊(duì)組建及人員素質(zhì)提升、環(huán)境構(gòu)建幾個(gè)角度來實(shí)現(xiàn)，具體內(nèi)容如下所示：

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，不斷完善審計(jì)制度及規(guī)章

在全新的時(shí)代背景下，在高校推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員的思想意識(shí)有著非常重要的關(guān)聯(lián)性。所以在當(dāng)下開啟審計(jì)工作時(shí)，高校必須提高對(duì)審計(jì)人員以及審計(jì)工作的重視程度，不斷增強(qiáng)相關(guān)從業(yè)者的審計(jì)意識(shí)，并采取積極有效的措施，讓每一位審計(jì)人員都能夠充分意識(shí)到審計(jì)工作的價(jià)值和意義所在。

1.重新定義審計(jì)，優(yōu)化審計(jì)形象

內(nèi)部審計(jì)工作需要通過不懈的努力，在校內(nèi)樹立良好的審計(jì)形象，改變大眾對(duì)其傳統(tǒng)理念以及定位的認(rèn)知，強(qiáng)調(diào)其復(fù)合職能以及定位的開發(fā)，充分建立和其他部門之間的合作關(guān)系，有“衛(wèi)士”之能、更有“謀士”之功。

2.做好宣傳保障，擴(kuò)大受眾認(rèn)知

與此同時(shí)，高校還必須做好相應(yīng)的宣傳工作，促使高校內(nèi)與審計(jì)工作無關(guān)的管理人員也能具備一定的審計(jì)思維，讓審計(jì)工作在高校內(nèi)部得到充分貫徹與落實(shí)。在這一過程當(dāng)中，需要針對(duì)過往審計(jì)工作存在的問題和不足進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，為順利實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好且優(yōu)越的環(huán)境，最終促使內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范化、制度化，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量，為后續(xù)順利推進(jìn)工作奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)

優(yōu)秀的審計(jì)隊(duì)伍對(duì)于高校開展內(nèi)部審計(jì)工作具有十分重要的意義，而在具體組建隊(duì)伍的過程中，可以從這樣兩個(gè)角度著手：

1.硬件角度

內(nèi)部審計(jì)工作所謂的硬件主要包括兩方面內(nèi)容，一方面是“人”的硬件，另一方面是設(shè)備以及資源的硬件。其中“人”是指高校內(nèi)部需要為開展審計(jì)工作配備相應(yīng)的專業(yè)和技術(shù)人才，除卻基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)、審計(jì)以及法律類的人才外，還應(yīng)涉及信息技術(shù)、工程建設(shè)、行政服務(wù)類的人員，通過對(duì)涉獵內(nèi)容的多維度囊括，降低審計(jì)過程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率；從設(shè)備以及資源的角度來說，需要?jiǎng)?chuàng)造有關(guān)技術(shù)和專業(yè)培訓(xùn)所需的各種物理?xiàng)l件，如在線課堂、無線辦公、社會(huì)公共教育和技術(shù)培訓(xùn)等——通過對(duì)人才的招納、專業(yè)性的提升，為打造一支高質(zhì)量的審計(jì)隊(duì)伍提供必要的保障。

2.軟件角度

所謂軟件主要是針對(duì)審計(jì)人員個(gè)體所具有的綜合素質(zhì)來進(jìn)行闡釋的，內(nèi)部審計(jì)工作者需要不斷提高自身的專業(yè)技能，提高職業(yè)道德水平及業(yè)務(wù)能力，具體來說包括這樣幾點(diǎn)：

首先，鑒于內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性，審計(jì)人員必須具備較高的道德水平和思想修養(yǎng)，確保在工作過程中能夠做到公平、公正、客觀且保持一定的獨(dú)立性，不為外界環(huán)境以及情感因素所影響，同時(shí)堅(jiān)決擁護(hù)黨的領(lǐng)導(dǎo)，不斷加強(qiáng)對(duì)馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個(gè)代表”重要思想、科學(xué)發(fā)展觀、習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想的學(xué)習(xí)，及時(shí)掌握中國共產(chǎn)黨先進(jìn)的思想政治理論以及黨的十九大相關(guān)議題，確保自身擁有較高的政治素養(yǎng)及道德品質(zhì)。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員必須不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷提高自身的數(shù)據(jù)分析能力，切實(shí)提高對(duì)審計(jì)類問題的敏感程度。

再次，培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的管理思維和管理素養(yǎng)，通過對(duì)相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，確保其在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，也承擔(dān)服務(wù)高校建設(shè)發(fā)展的重要使命和職能。

最后，高校內(nèi)部可以定期開展專項(xiàng)培訓(xùn)活動(dòng)，通過專題講座、人才交流會(huì)等手段，多角度、多渠道地加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員彼此之間以及廣大高校之間的交流和溝通，提高人才的復(fù)合性。

（三）保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式方法

高校要想優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)，就不能忽視對(duì)審計(jì)環(huán)境的優(yōu)化，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，進(jìn)而更好地促進(jìn)學(xué)校內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。具體來說，需要做到這樣幾點(diǎn)。

首先，高校內(nèi)部必須嚴(yán)格貫徹和遵守《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等國家部委頒布的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的制度規(guī)范，嚴(yán)格落實(shí)地方關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作所提出的政策、要求和各項(xiàng)規(guī)定，基于這兩方面內(nèi)容生成足以代表高校自身特色的、符合自身發(fā)展?fàn)顟B(tài)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，促使一切內(nèi)部審計(jì)工作都能有據(jù)可依、有章可循。

其次，從內(nèi)部審計(jì)模式的角度來說，其有必要轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯訛樾ｉL所領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立審計(jì)形式，同時(shí)導(dǎo)入學(xué)校紀(jì)委書記協(xié)同領(lǐng)導(dǎo)的操作模式，這樣能夠在一定程度上保障審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性，最終為高校未來的發(fā)展提供充分且必要的保障。

最后，不斷創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)工作辦法，切實(shí)提高審計(jì)工作效率。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)有目共睹，相關(guān)從業(yè)者必須加強(qiáng)對(duì)合同管理、采購、財(cái)務(wù)以及工程進(jìn)度、OA等一系列軟件的學(xué)習(xí)，為在線審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)提供必要的幫助以及支持。此外，審計(jì)人員還可以通過對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向采集、橫向?qū)Ρ鹊姆绞?，將統(tǒng)計(jì)學(xué)方法導(dǎo)入到審計(jì)工作當(dāng)中，定期對(duì)校內(nèi)財(cái)務(wù)或管理方面存在的安全隱患進(jìn)行評(píng)估，不斷完善高校的審計(jì)管理程序，讓高校發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃可以得到有條不紊地實(shí)現(xiàn)。如此也可以更好地為高校發(fā)展提供必要的經(jīng)濟(jì)支持，為可持續(xù)發(fā)展出謀劃策。

（四）建立良好的規(guī)章制度環(huán)境

環(huán)境會(huì)對(duì)人們的意識(shí)行為產(chǎn)生非常強(qiáng)烈的能動(dòng)作用，所以為了維系高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行，有必要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，形成能夠順利實(shí)施各種制度、政策的條件，具體來說，包括這樣幾項(xiàng)內(nèi)容。

1.建立健全高校內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)

高校內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門服務(wù)和引導(dǎo)審計(jì)工作開啟的審計(jì)委員會(huì)，由企業(yè)職工代表大會(huì)確定內(nèi)部委員，直接受校長管理和領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作以及審計(jì)組織進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督、指導(dǎo)，并對(duì)其進(jìn)行不定期的檢查和評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)還需要向高校內(nèi)部的管理層匯報(bào)審計(jì)工作，監(jiān)督審計(jì)職能的順利履行，最終建立一套契合本校實(shí)際情況的章程、機(jī)制，以對(duì)本校的重大經(jīng)濟(jì)決策以及建設(shè)成果進(jìn)行審視，及時(shí)檢查學(xué)校內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況。

2.夯實(shí)高校內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)保障措施

為了讓高校內(nèi)部的審計(jì)工作得以順利實(shí)施，其需要構(gòu)建良好的法律環(huán)境、鋪墊相應(yīng)的基礎(chǔ)，完善相應(yīng)的保障措施。

（1）強(qiáng)調(diào)高校內(nèi)部審計(jì)工作的職業(yè)化建設(shè)

這種建設(shè)方式意味著高校內(nèi)部的審計(jì)工作開始向其他單位進(jìn)行借鑒，讓真正有能力、有責(zé)任心的審計(jì)人員成為校內(nèi)審計(jì)工作的參與者和主導(dǎo)者。高校內(nèi)部需要執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)資格準(zhǔn)入制，對(duì)獲取審計(jì)資格、組織構(gòu)建、后續(xù)從業(yè)者職業(yè)規(guī)劃以及審計(jì)計(jì)劃的制定、數(shù)據(jù)的收集和反饋、審計(jì)意見的發(fā)表、質(zhì)量控制等進(jìn)行全過程的計(jì)劃操作。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)

高校內(nèi)部需要定期委派一批從事運(yùn)營管理和內(nèi)部審計(jì)工作的專家，結(jié)合高校的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)政策、法規(guī)及要求進(jìn)行解讀，助力高校內(nèi)部審計(jì)工作得以全面契合高校當(dāng)下的推進(jìn)訴求、現(xiàn)狀以及所面臨的挑戰(zhàn)和不足等，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作能夠在必要且合理的指導(dǎo)下慢慢走向常態(tài)化、科學(xué)化和有序化。

結(jié)語

總而言之，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)模式是高校發(fā)展的重要一環(huán)，其需要相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作者與時(shí)俱進(jìn)、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷掌握新政策、新要求、新技術(shù)、新載體，調(diào)整思維，優(yōu)化審計(jì)程序，提高內(nèi)部審計(jì)效率，確保高校內(nèi)部審計(jì)能夠不斷適應(yīng)快速發(fā)展的時(shí)代訴求。