《政府會計(jì)制度》改革對會計(jì)工作的影響

孫成玉 福州市園林綠化工程質(zhì)量監(jiān)督站

引言

自2019年1月1日起，我國各級各類行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行政府會計(jì)準(zhǔn)則制度，這是我國政府會計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的一次重大改革，為加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度提供了有力支撐，也意味著特色鮮明、作用突出的當(dāng)代中國政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系雛形的建立和運(yùn)用。新會計(jì)制度頒布和實(shí)施是新時代經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要。

一、背景分析

推進(jìn)《政府會計(jì)制度》改革具有重要意義。一直以來，政府部門的預(yù)算會計(jì)是基于收付實(shí)現(xiàn)制開展的，這一模式在體現(xiàn)出一定的價值之后也暴露出難以適應(yīng)新時代的弊端。一方面難以滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，另一方面也不足以滿足當(dāng)前政府加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理的需求，因此催生了《政府會計(jì)制度》改革。2015年，財(cái)政部先后發(fā)布《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（及其6項(xiàng)具體準(zhǔn)則）與《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南。2017年，財(cái)政部印發(fā)《政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》。2019年起，政府機(jī)關(guān)正式啟用政府會計(jì)準(zhǔn)則制度。在這一制度中，通過引入新的權(quán)責(zé)核算方式，構(gòu)建了新的政府會計(jì)核算模式。其目的在于有效推進(jìn)預(yù)算改革，拓寬要求政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍，形成較為完善的報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系，提高會計(jì)信息質(zhì)量，輔助實(shí)施全面的政府機(jī)關(guān)績效管理，最終建立一套能夠適應(yīng)現(xiàn)代治理模式的財(cái)政制度。

二、平衡記賬模式及其應(yīng)用

具體而言，政府會計(jì)職能由兩方面構(gòu)成，一是預(yù)算會計(jì)，二是財(cái)務(wù)會計(jì)。前者采取收付實(shí)現(xiàn)制，后者采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2019年起實(shí)施的《政府會計(jì)制度》中明確要求，當(dāng)前應(yīng)采取“平行記賬”的方式推進(jìn)政府會計(jì)工作。所謂“平行記賬”，是一種新型記賬方式，就同一筆業(yè)務(wù)來說同時進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生登記，以及收付實(shí)現(xiàn)登記；如此，則改變了傳統(tǒng)的從預(yù)算到核算的垂直模式，采取平行開展的方式提高了政府會計(jì)的效率。

在“平行記賬”模式下，“單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的雙重功能”，形成兩項(xiàng)政府會計(jì)職能相互銜接，但又適度分離的新格局。根據(jù)這一模式的要求，政府部門已經(jīng)納入預(yù)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需要同時進(jìn)行預(yù)算核算、財(cái)務(wù)會計(jì)核算；其他業(yè)務(wù)只需要進(jìn)行單一的會計(jì)核算。由此可以總結(jié)出“平行記賬”模式推行的兩大條件：第一是處理的業(yè)務(wù)必須是納入預(yù)算管理范圍的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；第二是處理的財(cái)務(wù)工作必須是涉及預(yù)算收支的事項(xiàng)。滿足這兩個條件則必須采取“平行記賬”，以此提高政府會計(jì)工作的質(zhì)效。

三、平行記賬模式下的政府會計(jì)工作的特點(diǎn)

實(shí)施《政府會計(jì)制度》改革，實(shí)行“平行記賬”模式具有以下三個突出特點(diǎn)。

首先是體現(xiàn)雙重功能?！捌叫杏涃~”模式整合了預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩大作用，通過平行審核發(fā)揮出了兩項(xiàng)工作處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的功能。當(dāng)一項(xiàng)具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入政府財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)時，即可以借助預(yù)算收支及結(jié)余體現(xiàn)出預(yù)算執(zhí)行到位與否，也可以透視資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等具體財(cái)務(wù)信息。其次是強(qiáng)調(diào)雙重基礎(chǔ)?！捌叫杏涃~”模式依賴于收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時作用，即需要雙重基礎(chǔ)才得以順利開展。這也是《政府會計(jì)制度》改革的特點(diǎn)之一。最后是發(fā)布雙重報(bào)告。在此模式下，會計(jì)人員需要同時編制并發(fā)布決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。兩份報(bào)告從不同的視角反映政府資產(chǎn)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理現(xiàn)狀，報(bào)告之間需要做到數(shù)據(jù)邏輯清晰合理，財(cái)務(wù)分析客觀到位。

四、《政府會計(jì)制度》改革的影響

首先，促進(jìn)了政府會計(jì)工作的一體推進(jìn)。自2019年以來，各行政事業(yè)單位同時推進(jìn)會計(jì)制度改革工作，統(tǒng)一了會計(jì)確認(rèn)等工作的流程環(huán)節(jié)，明確了記錄、計(jì)量、報(bào)告等的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，拓寬了政府會計(jì)工作的內(nèi)涵，將涉及政府會計(jì)工作的全要素進(jìn)行了新的定義。

其次，推動了會計(jì)政府會計(jì)工作提質(zhì)增效。根據(jù)新的要求，會計(jì)從業(yè)人員將著重做好收付實(shí)現(xiàn)和權(quán)責(zé)發(fā)生工作，把握財(cái)務(wù)工作中的重點(diǎn)和核心，以此推動各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的提升。編制雙份報(bào)告，有利于全面反映各單位整體財(cái)務(wù)狀況，為審計(jì)、巡查等內(nèi)部監(jiān)督提供依據(jù)。這對于國有資產(chǎn)的管理同樣具有意義，通過全面反映國有資產(chǎn)的存、增情況，體現(xiàn)國有資產(chǎn)的管理水平。如對固定資產(chǎn)來說：《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南主要針對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行操作性規(guī)范，明確提出了固定資產(chǎn)的折舊年限，按照國家標(biāo)準(zhǔn)分類，將固定資產(chǎn)為分六大類，分別確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊年限。會計(jì)人員要按照現(xiàn)行法律法規(guī)要求，把握所得稅實(shí)施條例對固定資產(chǎn)折舊最低年限的確定，而且還要充分考慮行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理及其折舊的復(fù)雜性，尤其是不同類型行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)折舊信息的需求及應(yīng)用程度的客觀差異。同時，應(yīng)用指南改變了政府固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時間，要注意做好按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)用不需要計(jì)提折舊的相關(guān)規(guī)定。如涉及基建工程的單位，在新制度下無須再進(jìn)行單獨(dú)設(shè)賬，政府部門采取基建投資統(tǒng)一預(yù)算，按項(xiàng)目單獨(dú)核算的方式進(jìn)行，提高了會計(jì)信息的完整性。

再次，對會計(jì)從業(yè)人員提出新要求。面對政府會計(jì)具體準(zhǔn)則的變化，會計(jì)從業(yè)人員需要進(jìn)一步把握政策，提高政策解讀能力和具體財(cái)務(wù)工作水平。例如針對政府會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)和披露要求，豐富會計(jì)核算信息內(nèi)容，做好固定資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)和記錄。同時，政府會計(jì)準(zhǔn)則要求做好接受捐贈、無償調(diào)入和盤盈等方式取得資產(chǎn)入賬價值的確定進(jìn)行規(guī)范。重點(diǎn)做好初始入賬問題。以固定資產(chǎn)準(zhǔn)則為例，對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)按照相關(guān)憑證注明的金額、評估價值、市場價格加相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用和名義金額四個層次判斷確定，這對會計(jì)人員在精準(zhǔn)把握政府會計(jì)準(zhǔn)則方面提出了新的要求。新的《政府會計(jì)制度》下會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容有了較大的變化。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員不僅要掌握預(yù)算會計(jì)技能，也要掌握財(cái)務(wù)核算技能。政府部門的財(cái)務(wù)人員只有加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平，才能更好地應(yīng)對改革，適應(yīng)新的制度。

最后，推進(jìn)了政府部門的考核。財(cái)務(wù)工作是政府運(yùn)作中的重要部分，但是基于過去的財(cái)務(wù)會計(jì)制度，對從業(yè)人員的評價和考核缺乏系統(tǒng)推進(jìn)，有效性也顯得不足。新制度下，財(cái)務(wù)工作流程更加合理，程序更加簡明，各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行都可以較為客觀地體現(xiàn)出各崗位、各人員的實(shí)際工作情況。這一點(diǎn)對于優(yōu)化人員考核、改進(jìn)考核方式、提高考核運(yùn)用也具有實(shí)際意義。

結(jié)語

綜上所述，新會計(jì)制度頒布和實(shí)施是新時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，也是健全完善我國會計(jì)體系的需要，新會計(jì)制度在原有的會計(jì)準(zhǔn)則制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行了一系列的創(chuàng)新和完善。它的實(shí)施必然會對行政事業(yè)單位的會計(jì)工作產(chǎn)生一定的影響。行政事業(yè)單位應(yīng)該在會計(jì)工作中適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新環(huán)境，熟悉制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)提高技能，以實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的有序運(yùn)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)我國公共財(cái)政制度的完善。