信息技術(shù)環(huán)境下財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的比較

王笑 江蘇省煙草公司揚(yáng)州市公司

引言

財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占領(lǐng)了極其重要的地位，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動中不可或缺的成分。二者之間，盡管各自的職能目標(biāo)、工作重點(diǎn)、工作內(nèi)容有所不同，但從產(chǎn)生和發(fā)展、知識結(jié)構(gòu)、研究與實(shí)踐等角度來看，二者則又處于互聯(lián)互通、相輔相成的統(tǒng)一體之中。因此，如何做好企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)工作就成了企業(yè)財(cái)務(wù)工作中最為重要的問題。本文嘗試采用模型化的分析方法，幫助疏通企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和差異，以更好指導(dǎo)企業(yè)完善財(cái)會系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)，更好地為企業(yè)業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)服務(wù)。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)的相互關(guān)系

財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)的關(guān)系可以簡單歸納概括為會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效開展可以彌補(bǔ)單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督存在的種種不足，而會計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行又為內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效開展提供了重要保證。兩者的地位不同，決定了各自發(fā)揮監(jiān)督作用的特征不同，不能相互替代。

目前國內(nèi)學(xué)者針對財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)之間的關(guān)系，提出了多種不同的觀點(diǎn)，其中三個非常具有代表性的理論如下：一是相輔相成、相互制約和相互促進(jìn)的關(guān)系論，認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)二者始終處于一個統(tǒng)一體中，不能將其割裂開來；二是“血緣”關(guān)系論，認(rèn)為審計(jì)工作是由會計(jì)工作派生而來，不能看作是一門獨(dú)立的分支學(xué)科；三是事務(wù)上的同事關(guān)系論，認(rèn)為會計(jì)與審計(jì)是事務(wù)上的同事關(guān)系，本質(zhì)并不相同，從根本上否定了“血緣”關(guān)系論的正確性。

但事實(shí)證明，隨著審計(jì)工作的不斷發(fā)展及獨(dú)立性特征的日趨明顯，審計(jì)工作的重要性在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展的背景下更加凸顯。財(cái)務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動的工作，對企業(yè)資金運(yùn)動的全過程進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報告。而審計(jì)則承擔(dān)客觀獲取和評價財(cái)務(wù)信息以及與經(jīng)濟(jì)活動認(rèn)定相關(guān)證據(jù)的工作。隨著近兩年財(cái)務(wù)電算化以及財(cái)務(wù)共享中心的不斷深入發(fā)展，審計(jì)逐漸成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動的重點(diǎn)，企業(yè)也投入了大量的人力物力資源參與到審計(jì)工作的完成當(dāng)中。因此，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作逐漸從會計(jì)衍生的角色成長到企業(yè)內(nèi)部獨(dú)當(dāng)一面的經(jīng)濟(jì)管理活動，為企業(yè)業(yè)務(wù)流程發(fā)展和管理提供了更加系統(tǒng)和全面的指導(dǎo)意見。

此外，雖然財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)的目標(biāo)與對象存在著較大的差異，但從最終結(jié)果來看，二者都服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，均以一定的法律、行業(yè)準(zhǔn)則為依托，通過披露財(cái)務(wù)信息以及報告財(cái)務(wù)風(fēng)險可能或違法違規(guī)現(xiàn)象，向利益相關(guān)者提供可靠的財(cái)務(wù)信息，維護(hù)大小股東的合法權(quán)益，切實(shí)改善企業(yè)經(jīng)營管理狀況。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)和審計(jì)之間的區(qū)別

（一）產(chǎn)生條件不同

財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生源于人們對勞動成果剩余價值的管理和分配的思考，隨著生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，如果僅僅依靠生產(chǎn)過程中附帶的計(jì)量、記錄和報告，則根本滿足不了對于勞動耗費(fèi)和勞動成果進(jìn)行管理的需求。因此，會計(jì)思想應(yīng)運(yùn)而生，它將財(cái)務(wù)會計(jì)工作從生產(chǎn)職能中分離出來，以適應(yīng)生產(chǎn)發(fā)展的需要，對生產(chǎn)活動進(jìn)行科學(xué)的、合理的管理。而審計(jì)的產(chǎn)生則是基于對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。隨著股份制公司的興起，企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，為避免經(jīng)營管理人員因牟取私利而損壞所有者權(quán)益，企業(yè)需要聘請所有者與經(jīng)營者以外的專業(yè)人士來對財(cái)產(chǎn)加以鑒證。

（二）對象不同

財(cái)務(wù)會計(jì)工作的對象可以簡單歸納概括為社會再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，針對企業(yè)貨幣表現(xiàn)或貨幣運(yùn)動情況進(jìn)行反映和控制。通過反映資金運(yùn)動的情況來展示企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系。而審計(jì)的對象則是由會計(jì)工作產(chǎn)生的一系列經(jīng)濟(jì)活動認(rèn)定相關(guān)的憑證、賬本或報表。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)對象的范圍也在不斷地?cái)U(kuò)大，不僅僅局限于已有的紙質(zhì)憑證，還包括會計(jì)工作是否遵守相關(guān)法律法規(guī)等一系列軟性指標(biāo)。

（三）地位不同

無論是財(cái)務(wù)會計(jì)，還是財(cái)務(wù)管理工作，均受制于企業(yè)內(nèi)部管理，都是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，雖作為企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立職能部門，但獨(dú)立性往往較差。而審計(jì)除開內(nèi)部審計(jì)，由注冊會計(jì)師或政府主導(dǎo)的審計(jì)則往往具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，不受被審單位的控制。

三、在信息技術(shù)環(huán)境下有效提高企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)水平與企業(yè)審計(jì)質(zhì)量的方法措施

（一）增強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門之間的交流

財(cái)務(wù)部門作為職能部門，其終極目標(biāo)是為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)。因此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)注重財(cái)會管理信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)的連通性，保障財(cái)務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)管理緊密相連。企業(yè)要深刻認(rèn)識到財(cái)務(wù)會計(jì)工作對于經(jīng)營活動的職能支持作用以及審計(jì)對于會計(jì)工作的監(jiān)督反饋?zhàn)饔?。三者在企業(yè)內(nèi)部控制管理過程中應(yīng)當(dāng)形成閉環(huán)，相輔相成，企業(yè)可以應(yīng)用這一模型理論改善結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，從而提高經(jīng)營管理水平。

（二）更加重視審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理活動中的重要地位

由前文分析可知，隨著財(cái)務(wù)共享中心以及財(cái)會電算化的不斷發(fā)展，企業(yè)會計(jì)核算工作變得相對簡單和機(jī)械，而在此背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予審計(jì)工作更多的重視。無論是引進(jìn)第三方評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)，還是在企業(yè)內(nèi)部完成內(nèi)審工作，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)以提高財(cái)務(wù)工作水平和效益為出發(fā)點(diǎn)，審查內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)是否合理、內(nèi)部控制中是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險，從而全方位提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（三）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)融會貫通的能力

在信息技術(shù)高度發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)人員的視野不能僅僅集中于財(cái)務(wù)工作某一個小的版塊，更應(yīng)當(dāng)樹立全局意識，切實(shí)考慮企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展前景，利用財(cái)務(wù)信息為決策者提供戰(zhàn)略制定方向，最大限度發(fā)揮財(cái)務(wù)工作的實(shí)用性。此外，任何財(cái)務(wù)工作都應(yīng)當(dāng)是在行業(yè)準(zhǔn)則和法律規(guī)范的約束下進(jìn)行，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視培養(yǎng)財(cái)會人員對于法規(guī)和準(zhǔn)則的解讀能力。

（四）改善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度建設(shè)，明確部門分工

部分現(xiàn)代企業(yè)由于分工不細(xì)致或部門工作內(nèi)容重合導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作無法高效率開展，從而失去了內(nèi)部管理的優(yōu)勢。為了避免這一現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過繪制審計(jì)與會計(jì)乃至財(cái)務(wù)管理三者關(guān)系的模型，準(zhǔn)確識別自身發(fā)展?fàn)顩r并量身定制企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作部門分工等內(nèi)容，高效率實(shí)施內(nèi)控手段，保證審計(jì)工作與會計(jì)工作設(shè)計(jì)與執(zhí)行的恰當(dāng)性。

結(jié)語

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)既有較大區(qū)別，又有緊密的聯(lián)系。因此，必須正確認(rèn)識和處理二者之間的關(guān)系，才能真正實(shí)現(xiàn)二者的協(xié)調(diào)與配合，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和國家經(jīng)濟(jì)的增長。

隨著信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，企業(yè)經(jīng)營管理也越來越依賴于利用信息技術(shù)而建立起來的管理信息系統(tǒng)。而會計(jì)信息系統(tǒng)以及IT環(huán)境下的財(cái)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)作為管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，也處在不斷發(fā)展變化的漩渦之中。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)識別財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)工作在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中的職能作用，幫助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)集成化和效益最大化。而財(cái)務(wù)人員在擔(dān)任起會計(jì)工作責(zé)任的同時，也是執(zhí)法者，其審計(jì)的過程就是執(zhí)法的過程。當(dāng)下信息高度集約化的時代不僅對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德提出了更高的要求，而且對于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)和眼界都提出了更高的要求。因此，無論是企業(yè)管理者還是財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該掌握財(cái)務(wù)會計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)模型化分析方法，繼續(xù)處理好財(cái)務(wù)會計(jì)與審計(jì)之間的關(guān)系。注重發(fā)揮審計(jì)對于會計(jì)工作的監(jiān)督作用，保證會計(jì)發(fā)揮服務(wù)功能，準(zhǔn)確暢通地傳遞信息，并監(jiān)督財(cái)務(wù)的合理合法性。