服務業(yè)稅收風險防范

胡永紅 襄陽銀算盤會計服務有限公司 湖北雨瑞稅務師事務所有限公司

引言

稅收是國家財政主要收入來源，服務業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位，做好服務業(yè)稅收風險防范，需要牢牢把握服務業(yè)的特點，有針對性地找到其中存在的問題，才能更好地防范稅收風險。

一、服務業(yè)稅收風險防范內(nèi)容及特點

（一）服務業(yè)

餐廳、酒店、交通等都屬于服務業(yè)的范疇。廣義上講，服務業(yè)指代的是除農(nóng)業(yè)與工業(yè)外的第三大產(chǎn)業(yè)，服務業(yè)所包含的范圍非常廣泛。除餐廳、酒店交通服務外，還包括信息服務、軟件服務、金融服務、文化服務、教育服務、社會服務、公共設施服務等等?？梢姡諛I(yè)遍布在我們生活各行各業(yè)，除企業(yè)帶給人們的以增值為目的的服務產(chǎn)業(yè)外，還包括由政府主導的用以滿足公眾需要的服務事業(yè)。本文主要研究基于提供產(chǎn)品為主的服務產(chǎn)業(yè)的稅收問題。

（二）服務業(yè)稅收管理的特點

（1）生產(chǎn)性企業(yè)為顧客提供的是有形產(chǎn)品，服務性企業(yè)為顧客提供的是服務。產(chǎn)品是有形的，服務通常是無形的。對于有形商品，商品流轉(zhuǎn)有跡可循，企業(yè)稅收較易管控，對于服務的提供，通常不存在有形產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)，對于界定交易是否產(chǎn)生及交易的價值量較難界定，加大服務業(yè)的稅收風險。

（2）生產(chǎn)性企業(yè)所提供產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費是分離的，服務性企業(yè)所提供服務的生產(chǎn)和消費一般是同時進行的，生產(chǎn)的過程也是消費的過程。對于生產(chǎn)型企業(yè)我們較容易理解，如對于原材料的購進屬于消費過程，對于原材料的加工生產(chǎn)到產(chǎn)成品的銷售，整個過程相對直觀，因此對于生產(chǎn)型企業(yè)的稅務問題相對清晰，但服務業(yè)生產(chǎn)和消費過程無法做到完全分離，增加辨認難度，進一步加大稅收風險。

（3）生產(chǎn)性企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)境相對穩(wěn)定，而服務的提供往往具有較強的隨機性，由誰提供服務、在何時何地提供服務、服務對象等都具有不確定性。對于生產(chǎn)型企業(yè)，通常存在相對固定的上下游企業(yè)，對于服務業(yè)來講，比如生活中最常見的餐飲業(yè)、酒店等所面向的客戶是相對隨機的，無法從客戶的視角對服務業(yè)進行合理監(jiān)管。

（4）服務性企業(yè)具有高參與性，而生產(chǎn)性企業(yè)以產(chǎn)品為載體，雖然也有部分銷售和售后服務等人員需要與顧客接觸，但與服務性企業(yè)仍然大為不同，這也是二者最明顯的區(qū)別，與顧客的接觸中，可能存在企業(yè)為減少稅收而發(fā)布一些“優(yōu)惠”政治誤導客戶。

（三）服務業(yè)稅收風險防范的現(xiàn)實意義

稅收是國家公共財政最主要的收入形式和來源，我國面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的發(fā)展階段，預期未來服務業(yè)會占有越來越重要的地位?；诜諛I(yè)的行業(yè)特點，服務業(yè)的稅收風險較高，如何保證國家財政收入，如何防范服務業(yè)稅收風險是學者一直致力于解決的問題。站在企業(yè)角度，模棱兩可的繳稅形式，猶如定時炸彈隨時可能摧毀企業(yè)長久努力下來建立起來的企業(yè)信譽和形象，進而損失更多潛在的資源和價值。因此，如何加強企業(yè)稅受風險防范，是一項十分重要的議題。

二、服務業(yè)稅收風險存在的原因

（一）稅收政策變更

我國處于高速發(fā)展期，目前的經(jīng)濟體量是過去的任一歷史階段無法比擬的，為了適應國民收入及國家經(jīng)濟的飛速發(fā)展，也為了加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，刺激服務業(yè)的發(fā)展，我國做了一系列的稅務調(diào)整。比如自2019年4月1日起，允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。稅收政策會隨著國家經(jīng)濟變化、市場情況、行業(yè)發(fā)展、地方經(jīng)濟政策等做出一定調(diào)整。一些企業(yè)對于政策的變化不敏感、不關(guān)注、不理解，給企業(yè)自身帶來一定的稅收風險。

（二）企業(yè)稅務人員專業(yè)素質(zhì)

稅收籌劃可以幫助企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)減少稅賦，但并意味著企業(yè)可以“偷稅、漏稅”，稅收籌劃和偷稅漏稅有本質(zhì)上的區(qū)別。在企業(yè)中存在部分稅務人員在自愿或非自愿的情形下，沒有堅持自己的職業(yè)操守，存在偷稅漏稅等違法行為；另外，稅務人員對于稅收政策的把握不到位，政策解讀不夠深入，雖然主觀上沒有漏稅意愿，但在實質(zhì)上客觀造成了企業(yè)漏稅的結(jié)果，這是由于涉稅人員專業(yè)素質(zhì)不過硬所引起的風險。

（三）企業(yè)不合理運用稅收優(yōu)惠政策導致的風險

國家為了鼓勵企業(yè)發(fā)展，制定一系列稅收減免政策，同時各地方為地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展也會對本地區(qū)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策。新興行業(yè)、環(huán)保行業(yè)、小微企業(yè)或因某些不可抗力引起經(jīng)濟受損的企業(yè)，國家往往會給予一定的稅收優(yōu)惠政策，以鼓勵和促進企業(yè)的良性發(fā)展。比如因新冠肺炎疫情影響的娛樂行業(yè)受到較大沖擊，因政府也出臺了一些稅收優(yōu)惠政策，除此之外還有長久以來對于農(nóng)業(yè)稅收的優(yōu)惠政策等，這些政策的出臺，促進了一些企業(yè)的良性發(fā)展，若監(jiān)管不力也為某些企業(yè)偷漏稅行為提供契機。

三、服務業(yè)稅收風險防范存在的問題

（一）客戶隨機，收入難界定

上文提到服務類企業(yè)客戶相對隨機不固定，且消費對象大多是個人，聯(lián)想生活中的服務行業(yè)，在進行支付是我們一般會采用現(xiàn)金或電子支付的形式，大部分的消費者并未養(yǎng)成開具增值稅發(fā)票的習慣，商家也會采用向消費者贈送小禮品的形式達到少開發(fā)票或不開發(fā)票的目的，商家在這一環(huán)節(jié)隱瞞了自己的應稅收入，從而減少稅款的繳納。在商家看似“簡單”的行為，事實上已經(jīng)涉嫌違法，為企業(yè)自身帶來極大風險。

（二）虛增農(nóng)產(chǎn)品支出

對于服務行業(yè)，尤其是生活服務行業(yè)，例如餐飲業(yè)、酒店服務等在經(jīng)營過程中需要許多的農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品的購買對于企業(yè)來講無須繳納進項稅，卻可以以一定比率抵扣銷項稅。一些企業(yè)利用這一稅收政策，在實際操作中，存在虛增農(nóng)產(chǎn)品購買量和購買價格的可能性，以此達到抵扣更多稅款的目的。

（三）稅率難以劃分

對于服務類企業(yè)，通常存在多種經(jīng)營模式并存的現(xiàn)象。如旅游娛樂服務通常存在商品的售賣、團體旅游項目服務、攝影、餐飲、住宿、交通等多種經(jīng)營模式，而不同類型的服務通常適用于不同的稅率，對于一般納稅人來講增值稅存在多種稅率，如果將旅游業(yè)整體看作現(xiàn)代服務業(yè)，那么增值稅率應確定為6%，但其中包含的交通運輸服務對應的增值稅率為9%，一些企業(yè)為了減少稅賦，可能將原本的交通運輸服務打包到其他現(xiàn)代服務項目中，在納稅人的賬務中，若納稅人有意混淆，相關(guān)部門很難界定其中針對不同收入來源的劃分，也就無法辨認哪一部分應采用較高稅率，很可能導致稅收流失。

（四）虛開增值稅發(fā)票

這個問題較為普遍的存在于目前的社會中。個人消費不允許開具專用發(fā)票用于抵稅，對于客戶消費屬于商業(yè)目的的達成可以開具專用發(fā)票，部分企業(yè)可能會存在個人消費開具發(fā)票充當客服消費的情況，用于抵稅。除此之外，虛開發(fā)票的現(xiàn)象還有很多，比如將不可抵稅的餐飲費要求商家開為可以抵稅的住宿費等，作為稅務機關(guān)是很難去界定和區(qū)分其中哪些是真實發(fā)生的，哪些是虛開的部分，這種情況很有可能造成國家稅款流失，加大稅收風險。

四、加強生活服務業(yè)稅收管理的建議

（一）加強企業(yè)意識形態(tài)管理

對于企業(yè)內(nèi)部法律意識地樹立，社會責任的擔當需要機關(guān)單位的嚴格監(jiān)管，同時也需要企業(yè)內(nèi)部尤其是企業(yè)領(lǐng)導者意識形態(tài)的提升。企業(yè)的本質(zhì)是為社會提供產(chǎn)品和服務，是社會發(fā)展的產(chǎn)物，是受政府外部支撐而存在的社會組織。企業(yè)有企業(yè)商業(yè)目的的達到、經(jīng)濟利益流入，同時也應該承擔自己應該承擔的責任，而其中最主要的責任之一就是納稅。企業(yè)所有者應知水能載舟亦能覆舟，企業(yè)收到政府宏觀環(huán)境的庇護，受到消費者的支持以及社會所提供的勞務，這些力量是企業(yè)得以發(fā)展的動力，而一個“聲名狼藉”的企業(yè)隨時可能受到反作用力而傾覆。相關(guān)部分應該加強企業(yè)負責人法律意識、道德意識、責任意識的培養(yǎng)，企業(yè)只有意識到按規(guī)定繳納稅額是企業(yè)應該承擔也必須承擔的責任時，才能從最根本處做到防范稅收風險，可以說上層建筑改變是解決問題的根本途徑。

（二）加強專業(yè)人員素養(yǎng)

新稅收政策出臺時，相關(guān)部門可以組織企業(yè)的相關(guān)負責人進行學習，對新政策進行恰當解讀，降低由于政策理解不透徹帶來的風險；定期對稅務相關(guān)人員進行培訓，培養(yǎng)專業(yè)技能，對企業(yè)負責人違法要求說不；建立稅務負責人匿名舉報機制。提升涉稅人員的法律意識、責任意識，自我保護意識，加強職業(yè)道德建設。

（三）利用時代特性，建立互聯(lián)網(wǎng)信息鏈

數(shù)據(jù)時代，人民的消費手段由傳統(tǒng)的模式過度為互聯(lián)網(wǎng)模式。群眾可以利用互聯(lián)網(wǎng)訂機票、車票、酒店、餐廳、景區(qū)門票等。消費者對于現(xiàn)金的使用較少，更多的會采用電子支付的方式進行付款。由于上述消費手段在今天乃至將來會更廣泛的應用于服務業(yè)，所以我們可以嘗試從互聯(lián)網(wǎng)入手，建立信息系統(tǒng)，對于每一筆消費、每一個訂單、每一筆電子支付計入云端，方便我們對與商品與服務的流轉(zhuǎn)涉及的稅收更精確地進行監(jiān)管。這是對于未來稅務系統(tǒng)發(fā)展的展望，也是有效防范稅收風險的手段之一。

（四）基于當下、典型調(diào)查

基于當下，最快速的手段應該采用是典型調(diào)查。站在稅務機關(guān)的角度，可以采用突擊檢查的形式。以大眾所熟悉的生活服務行業(yè)為例，雖然都是屬于服務業(yè)但所設計的領(lǐng)域卻各不相同，每一種類型的企業(yè)對于納稅情況、稅收風險等各不相同，如果想要全面防范服務業(yè)稅收風險，就必須在每一個行業(yè)展開深入的調(diào)查。典型調(diào)查就是在同一類型的企業(yè)中找出一個或少數(shù)幾個作為代表，對代表企業(yè)進行全面調(diào)查深入挖掘可能存在的稅收風險，由樣本特性代替總體特性。具體地講，在調(diào)查時可以從以下幾個角度入手：首先企業(yè)的實際經(jīng)營情況，根據(jù)以前年度的歷史稅務信息進行對比，初步判斷納稅人所繳稅款是否與實際收入相符；其次取得企業(yè)用于抵扣稅款的憑證，清查核實；最后要根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的性質(zhì)有針對性地做調(diào)查，比如上文提到的農(nóng)業(yè)稅收政策、地方優(yōu)惠政策等，需要有針對性地進行排查，防止企業(yè)利用政策虛開發(fā)票，增大稅收風險。突擊檢查會短時間內(nèi)對企業(yè)起到良好的監(jiān)管作用，但一旦企業(yè)尋找出相關(guān)部門監(jiān)察規(guī)律，不免會出現(xiàn)一些投機行為，所以相關(guān)部門還有不定期地對經(jīng)過典型調(diào)查的企業(yè)和未經(jīng)過典型調(diào)查的企業(yè)中分別抽選企業(yè)進行隨機調(diào)查，以保證監(jiān)管工作有長效動力。

（五）注重人才培養(yǎng)，優(yōu)化稅收籌劃手段

企業(yè)在出現(xiàn)上述漏稅問題的出發(fā)點都是“避稅”，減少資金支出，促進企業(yè)發(fā)展獲取更多的利益，但是偷稅、漏稅手段卻是社會是法律不能容忍的。如果單從企業(yè)目的出發(fā)，企業(yè)應該正確認識避稅手段，通過合法合規(guī)的稅收籌劃來實現(xiàn)合理避稅的目的。對企業(yè)來講，優(yōu)化稅收籌劃手段首先需要就要有人才，對于大型企業(yè)稅務負責人及相應的主管部門協(xié)作完成稅收籌劃，但對于小型企業(yè)尤其是一些生活服務類企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部職能簡單，可能不存在可以進行稅收籌劃的專門負責人。想要做好稅收籌劃工作，無論是什么規(guī)模的企業(yè)都需要盡可能地進行高素質(zhì)人才團隊的組建。第一，對于求職者來說，比較關(guān)注的點是待遇問題，企業(yè)提高相關(guān)人才的待遇，才能吸納更多的優(yōu)秀人才，企業(yè)在雙向選擇中才具有優(yōu)勢地位；第二，對于未設專門職位的單位，要設有稅務的專門負責人做好稅收籌劃工作；第三，有能力的企業(yè)可以注重人才長線培養(yǎng)，與一些高校進行合作，除了可以提升企業(yè)的影響力還可以在留用相對優(yōu)秀的實習生作為人才儲備；第四，對于需求迫切的公司還可以與獵頭公司合作，直接聘請有稅收籌劃經(jīng)驗的稅務人員進行稅收籌劃。

如上文所述國家稅收政策會隨國家宏觀政策改變而調(diào)整，與此同時地方也會出臺一些稅收優(yōu)惠政策，可見稅收政策是隨著經(jīng)濟形勢改變而有所調(diào)整的，因此稅收籌劃方案也需要隨時優(yōu)化調(diào)整。除了關(guān)注宏觀環(huán)境變化，企業(yè)也應該關(guān)注到市場環(huán)境變化和經(jīng)營狀況變化。市場形勢變化過于頻繁，所以需要對稅收籌劃方案進行內(nèi)容的調(diào)整。因此，企業(yè)的稅收籌劃方案不止需要考慮國家稅收政策、地方稅收政策，還要考慮到市場需求變更、行業(yè)發(fā)展情況、消費者消費偏好等一系列因素引起的經(jīng)營狀況變化?？傮w來說，對于我國目前的納稅環(huán)境比較復雜，也正是這樣更加凸顯了納稅籌劃的重要性，企業(yè)需要的人才無疑是可以在復雜的納稅環(huán)境下，隨時調(diào)整出合適的方案，在每一次稅收政策的變更中都能為企業(yè)贏得更多的機遇，保證企業(yè)應用最適宜的納稅方案。

（六）全民監(jiān)管

對于典型調(diào)查中存在的一些問題向大眾公布，對于涉事企業(yè)進行處罰、問責，對社會大眾進行通報。稅收監(jiān)管不只是稅務部門的責任，每一位市民都有責任進行監(jiān)管，因此相關(guān)部門應該加大宣傳力度，對服務業(yè)隱藏的虛開發(fā)票、不開發(fā)票的現(xiàn)象說不。有關(guān)部門要讓群眾意識到在每一次消費中索要發(fā)票對國家、社會乃至自身的意義，同時培養(yǎng)群眾的納稅意識，形成良好的納稅氛圍，努力做到全民參與、全民監(jiān)管。

結(jié)語

針對服務業(yè)尤其是我們常見的生活類服務業(yè)存在的問題，本文給出了幾點解決的意見。筆者認為基于當下、典型調(diào)查是最快速實現(xiàn)稅收管理的手段；加強涉稅人員素質(zhì)培養(yǎng)是我們迫在眉睫又需要持續(xù)努力的內(nèi)容；利用時代特性、建立互聯(lián)網(wǎng)鏈需要一定時間的努力，從長期的角度來講是非常有效的手段；注重人才培養(yǎng)，優(yōu)化稅收籌劃手段是企業(yè)在任何階段都適用的解決措施；全民監(jiān)管，發(fā)揮群眾力量是我們最有力的武器；提升企業(yè)意識形態(tài)，是解決這一問題最根本的解決措施。防范稅收風險，需要政府、企業(yè)、社會與群眾的共同努力，同時降低稅收風險對政府、企業(yè)、社會及個人都有著非常重要的意義，因此無論是作為執(zhí)法人員、工作人員還是人民群眾，都應該為降低稅收風險做出自己的努力，促進社會的良性發(fā)展。