數(shù)字化轉(zhuǎn)型下提高商業(yè)銀行審計(jì)質(zhì)量的路徑

崔蕾 晉商銀行股份有限公司審計(jì)部

引言

在疫情的驅(qū)動(dòng)下，用戶的消費(fèi)方式和交易模式愈發(fā)有了深刻的改變。各地倡導(dǎo)“無接觸”式生活推動(dòng)了金融服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，數(shù)字化、移動(dòng)化、智能化、便捷化正成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型升級的重要發(fā)展方向。商業(yè)銀行在文化理念、業(yè)務(wù)發(fā)展模式等方面存在的矛盾和沖突，正成為商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型升級的最大阻礙，商業(yè)銀行迫切需要進(jìn)一步加快探索出一條適合數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的高質(zhì)量發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型升級探索中發(fā)揮了合規(guī)管理、風(fēng)險(xiǎn)防控等重要作用。

一、商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的必要性

（一）是促進(jìn)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營健康發(fā)展的需要

數(shù)據(jù)表明，受到疫情、房地產(chǎn)調(diào)控、國際大宗商品市場、金融市場的劇烈波動(dòng)、消費(fèi)者消費(fèi)方式的改變及金融科技公司的崛起等的影響，上市商業(yè)銀行的經(jīng)營業(yè)績承受較大壓力，凈利潤增長持續(xù)放緩，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率和平均總資產(chǎn)收益率均有所下降，不良貸款有所上升，商業(yè)銀行需要抓住數(shù)字化轉(zhuǎn)型的紅利期，主動(dòng)謀求業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級，為商業(yè)銀行創(chuàng)造更多的業(yè)務(wù)收入和非銀收入。

（二）是商業(yè)銀行降低獲客服務(wù)成本的需要

商業(yè)銀行花費(fèi)重金打造一個(gè)物理網(wǎng)點(diǎn)所能獲得的用戶覆蓋率是有限的，隨著智能移動(dòng)終端的普及，用戶的金融消費(fèi)行為和交易習(xí)慣發(fā)生了巨大的改變，用戶利用數(shù)字化渠道獲取金融服務(wù)替代了傳統(tǒng)的到店服務(wù)逐步成為主流，因此，商業(yè)銀行需要順勢而為建設(shè)一套體驗(yàn)良好、應(yīng)用場景豐富、安全可靠的數(shù)字化產(chǎn)品，持續(xù)提升用戶覆蓋率，利用金融科技對業(yè)務(wù)賦能增加用戶體驗(yàn)的愉悅效果，提升用戶訪問率和留存率，讓營銷服務(wù)更加精準(zhǔn)、有效。

（三）是商業(yè)銀行推動(dòng)普惠金融的需要

傳統(tǒng)商業(yè)銀行注重優(yōu)質(zhì)客戶，忽略了下沉市場的客戶需求，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時(shí)代背景下，商業(yè)銀行需要體現(xiàn)更多的社會(huì)責(zé)任，敢于打破二八定律，持續(xù)推動(dòng)綠色金融和普惠金融的業(yè)務(wù)發(fā)展，滿足下沉市場的客戶需求。數(shù)字化轉(zhuǎn)型讓下沉市場客戶更易于觸達(dá)金融服務(wù)，同時(shí)也讓商業(yè)銀行的風(fēng)控手段更加豐富有效。

二、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量面臨的現(xiàn)實(shí)困境

（一）缺乏更新的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的理念

在過去，商業(yè)銀行受限于嚴(yán)格的監(jiān)管環(huán)境，商業(yè)銀行主動(dòng)創(chuàng)新意識不足，因而給予金融科技企業(yè)彎道超車的機(jī)會(huì)，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的迫切需要下，商業(yè)銀行主動(dòng)創(chuàng)新意識不斷加強(qiáng)，在審計(jì)領(lǐng)域，過去以符合監(jiān)管要求、風(fēng)險(xiǎn)防范為主要需求，在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)需要更新質(zhì)量管理理念，在確保審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，能提高內(nèi)部審計(jì)的增值，內(nèi)部審計(jì)有更全局性的視角，能為商業(yè)銀行的轉(zhuǎn)型發(fā)展提供更多的解決方案。

（二）缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的新標(biāo)準(zhǔn)

隨著商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的提速，原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在一些不適應(yīng)的情況，但是部分商業(yè)銀行并沒有根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況去完善原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督、評價(jià)指標(biāo)體系，原有的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)顯得過于粗糙，導(dǎo)致不能適應(yīng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的市場發(fā)展變化的要求。同時(shí)，部分商業(yè)銀行普遍缺乏明確的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究機(jī)制和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，只明確責(zé)任卻不明確獎(jiǎng)勵(lì)，挫傷了審計(jì)人員的積極性，導(dǎo)致部分審計(jì)人員心理不平衡，工作有所懈怠，機(jī)械服從，缺乏主動(dòng)創(chuàng)新意識，在掌握業(yè)務(wù)已然發(fā)生變化的情況下卻不主動(dòng)提出修改內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理控制標(biāo)準(zhǔn)，從而不能適應(yīng)新的審計(jì)需求，給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理造成一定的阻礙。

（三）缺乏提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的技術(shù)方法

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)模式有了新的變化，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在審計(jì)對象過于狹窄的問題，仍舊集中在關(guān)注商業(yè)銀行業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)防控上，忽視了對大數(shù)據(jù)審計(jì)等的延伸審計(jì)，隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的創(chuàng)新和拓展，數(shù)字化應(yīng)用已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行每一個(gè)業(yè)務(wù)職能崗位，并積累了海量的用戶數(shù)據(jù)資料，由于受到專業(yè)技術(shù)手段的制約，難以做到對全部數(shù)據(jù)資料的核實(shí)和審計(jì)，因而多采用抽樣審計(jì)的技術(shù)方法，這容易存在一些遺漏和不準(zhǔn)確，給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高造成了一定的阻礙。

（四）缺乏內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的高素質(zhì)人才

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員面對的金融審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜，商業(yè)銀行的產(chǎn)品創(chuàng)新、業(yè)務(wù)流程改造時(shí)刻在發(fā)生著變化，這對審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理提出了更高的要求。但現(xiàn)實(shí)的情況往往是，由于審計(jì)工作比較繁重給審計(jì)人員造成了很大的工作壓力，學(xué)習(xí)和培訓(xùn)時(shí)間比較受限制，學(xué)習(xí)渠道的獲取也較有限，影響了專業(yè)學(xué)習(xí)的效果，加之?dāng)?shù)字化轉(zhuǎn)型在提速，審計(jì)人才的培養(yǎng)滯后于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展，在進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)時(shí)沒重點(diǎn)，取證不充分、不完整，重大問題未能查深查透查實(shí)，審計(jì)事實(shí)模糊不清導(dǎo)致定性不準(zhǔn)確，直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。

三、數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的解決路徑

提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是商業(yè)銀行在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下的客觀要求，也是樹立審計(jì)權(quán)威性的有效手段，應(yīng)該予以重視。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量可以依據(jù)以下方法加以解決。

（一）重塑內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的新理念，為審計(jì)質(zhì)量管理指明方向

結(jié)合國內(nèi)外先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理理念，如每年定期開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量自我評估和外部評估，通過自我評估提高審計(jì)人員質(zhì)量控制意識，通過外部評估發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)問題從而進(jìn)行改進(jìn)。也可以結(jié)合COSO的內(nèi)部控制框架構(gòu)建商業(yè)銀行自身的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理框架，通過分析內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評估、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理信息與溝通及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)原有內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中的薄弱環(huán)節(jié)，為審計(jì)質(zhì)量管理的完善指明方向。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，為審計(jì)質(zhì)量管理提供制度保障

提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量需要有健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度作為基礎(chǔ)。一方面要制定和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，制定相應(yīng)的審計(jì)操作規(guī)程和業(yè)務(wù)手冊，明確相應(yīng)的審計(jì)程序。另一方面要設(shè)置和完善審計(jì)質(zhì)量控制崗位，配備專職質(zhì)量控制人員，明確其權(quán)限和職責(zé)，定期開展審計(jì)質(zhì)量檢查，將審計(jì)質(zhì)量控制貫穿到審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程，并將檢查結(jié)果進(jìn)行全行通報(bào)，以督促審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)改進(jìn)。此外，還可以建立審計(jì)質(zhì)量負(fù)責(zé)制，誰審計(jì)誰簽名誰負(fù)責(zé)，將責(zé)任落實(shí)到人，并建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，將審計(jì)質(zhì)量考核與審計(jì)人員的薪酬、職務(wù)晉升等相掛鉤，提高審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制的積極性。

（三）加大數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，為審計(jì)質(zhì)量管理提供技術(shù)支撐

隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的提速，商業(yè)銀行的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、用戶數(shù)據(jù)均實(shí)現(xiàn)了數(shù)字化，在此背景下，加大數(shù)字化審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，打通數(shù)據(jù)壁壘是提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率的必然選擇。商業(yè)銀行可以依據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)建設(shè)涵蓋運(yùn)維監(jiān)控、預(yù)警系統(tǒng)、政策法規(guī)等模塊的可視化的審計(jì)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)排查。要對審計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施全面的質(zhì)量控制，審計(jì)數(shù)據(jù)作為數(shù)字化審計(jì)的關(guān)鍵基礎(chǔ)，其質(zhì)量直接關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量，因此要加強(qiáng)對審計(jì)數(shù)據(jù)的質(zhì)量控制管理。針對數(shù)字化數(shù)據(jù)的特點(diǎn)再造審計(jì)質(zhì)量控制流程，對數(shù)據(jù)的采集、處理、分析的全過程進(jìn)行質(zhì)量控制，并打破各分支行及各部門的數(shù)據(jù)壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通交叉驗(yàn)證。當(dāng)然，由于商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的隱私性較強(qiáng)，因而還需要同步建設(shè)數(shù)據(jù)的安全和保密系統(tǒng)，確保數(shù)據(jù)不泄露、不丟失。

（四）加強(qiáng)審計(jì)信息管理中心的建設(shè)，為審計(jì)質(zhì)量管理提供組織保障

為解決中小商業(yè)銀行審計(jì)資源和審計(jì)機(jī)構(gòu)分散，管理鏈條過長，質(zhì)量難以控制的難題，可以參考現(xiàn)在大型商業(yè)銀行通行的做法，加大審計(jì)信息管理中心的建設(shè)，進(jìn)行信息數(shù)據(jù)和審計(jì)資源的集中化，強(qiáng)化商業(yè)銀行總部的審計(jì)集中控制，壓縮審計(jì)質(zhì)量管理鏈條，整合內(nèi)部審計(jì)資源，逐步建立起統(tǒng)一管理、有序聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，審計(jì)信息管理中心負(fù)責(zé)人直接隸屬于商業(yè)銀行董事會(huì)，切實(shí)提高審計(jì)工作的獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作提供組織保障。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)作業(yè)過程中的質(zhì)量控制，為審計(jì)質(zhì)量管理提供業(yè)務(wù)保障

1.審計(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)階段應(yīng)充分考慮監(jiān)管層和組織管理層意見，結(jié)合本行的實(shí)際經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)情況，以幫助本行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為前提條件進(jìn)行綜合考慮。單次審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)避免泛泛的全面審計(jì)，而采用針對性的深挖某一個(gè)或幾個(gè)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)或者對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行深入審計(jì)，以確保審計(jì)方向明確，同時(shí)，還應(yīng)該充分考慮時(shí)間、人力、金錢等要素合理科學(xué)配置審計(jì)資源，以確保能夠完成審計(jì)目標(biāo)。

2.審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制

首先，應(yīng)充分考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和回避制度進(jìn)行合理配置，并進(jìn)行明確職責(zé)分工。其次，應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目人員建立良好的溝通機(jī)制，提前了解具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，對被審計(jì)項(xiàng)目的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出初步的合理性評估，初步明確審計(jì)重點(diǎn)。最后，在確定審計(jì)方案時(shí)應(yīng)避免缺乏可操作性及脫離實(shí)際的問題，可以組織經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)專家對審計(jì)方案進(jìn)行研究討論和修訂，以確保審計(jì)方案的質(zhì)量，并建立執(zhí)行審計(jì)和質(zhì)量控制的檢查標(biāo)準(zhǔn)，建立分級復(fù)核制度。

3.審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的重點(diǎn)。在審計(jì)證據(jù)的收集和分析上，要充分評估證據(jù)收集的數(shù)量、可信程度和相關(guān)性，要明確審計(jì)取證的范圍，選擇合適的取證方法，對收集和整理的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行再評價(jià)，對于有疑問的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)與被審計(jì)項(xiàng)目人員溝通了解，并簽字確認(rèn)。在審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制上，應(yīng)建立審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制規(guī)范，做到內(nèi)容完整、真實(shí)性強(qiáng)；記錄準(zhǔn)確、邏輯性強(qiáng)；必要時(shí)要有被審計(jì)項(xiàng)目人員的簽名或蓋章，同時(shí)建立審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度，以避免錯(cuò)誤或遺漏。此外，對于發(fā)現(xiàn)的重大問題可以實(shí)行集體論證，反復(fù)研討判斷取證要點(diǎn)難點(diǎn)，以確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

4.審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制

審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、完整、真實(shí)的反映被審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)情況，審計(jì)依據(jù)要明確，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題要清楚，審計(jì)結(jié)論要合理專業(yè)，審計(jì)建議要具有可行性和建設(shè)性。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況匯總編寫審計(jì)報(bào)告初稿，隨后與被審計(jì)單位人員溝通，征求其意見，對有異議的內(nèi)容應(yīng)召集有關(guān)人員充分論證后予以認(rèn)定，最后撰寫審計(jì)報(bào)告終稿。同時(shí)還應(yīng)該完善審計(jì)質(zhì)量控制的報(bào)告路徑，確保審計(jì)部門負(fù)責(zé)人能直接了解審計(jì)質(zhì)量情況，從而能督促審計(jì)質(zhì)量的提高。

5.審計(jì)整改階段的質(zhì)量控制

審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題能否最終得到落實(shí)整改關(guān)乎于審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)不流于走形式而是能切實(shí)解決商業(yè)銀行內(nèi)部存在的問題。為此，應(yīng)該加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)整改階段的持續(xù)性監(jiān)督，要及時(shí)發(fā)放審計(jì)整改意見書，詳細(xì)列出違規(guī)事項(xiàng)和整改建議及要求，要與被審計(jì)項(xiàng)目人員做好溝通，限期整改到位。同時(shí)應(yīng)該對被審計(jì)項(xiàng)目中的違規(guī)事項(xiàng)予以處理處罰，以起到“舉一反三”，警示他人的作用。在被審計(jì)項(xiàng)目人員限期整改完畢后，審計(jì)人員還應(yīng)該組織“回頭看”，對被審計(jì)項(xiàng)目的整改情況進(jìn)行檢查核實(shí)，督促整改到位，并建立審計(jì)結(jié)果通報(bào)制度，披露審計(jì)結(jié)果整改情況，接受群眾的監(jiān)督，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量得到提高。此外，還可以召開專門的總結(jié)會(huì)議，對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)和考評，對審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)，對于好的審計(jì)做法予以采納推廣，對存在的問題予以改進(jìn)，通過不斷的積累逐步提高審計(jì)人員整體的審計(jì)質(zhì)量控制能力。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的人才培養(yǎng)，為審計(jì)質(zhì)量管理提供人才支撐

提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量離不開一支高精尖的人才隊(duì)伍。首先，要培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量控制意識，將審計(jì)質(zhì)量管理的核心價(jià)值觀傳遞給每一個(gè)審計(jì)人員，使審計(jì)人員能夠潛移默化的將質(zhì)量控制融入審計(jì)過程中。其次，要設(shè)置專門的審計(jì)質(zhì)量控制崗位，由具有豐富經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行質(zhì)量控制和復(fù)核。再次，要制定專門的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制培訓(xùn)計(jì)劃并組織實(shí)施，可結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)典的審計(jì)案例進(jìn)行剖析、召開專題研討會(huì)等培訓(xùn)形式，使普通內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)質(zhì)量控制人員能夠不斷更新知識和技術(shù)操作。最后，要建立審計(jì)質(zhì)量控制專家?guī)?，在商業(yè)銀行審計(jì)系統(tǒng)中遴選一批審計(jì)質(zhì)量控制方面的人才，形成內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制專家?guī)?，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，很難做到方方面面都懂，所以要明確專家?guī)斐蓡T各自的主攻方向，培養(yǎng)專家型人才，必要時(shí)也可以聘請外部專家，為全行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作出謀劃策。

結(jié)語

數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程都有了巨大的轉(zhuǎn)變，加之監(jiān)管機(jī)構(gòu)不斷出臺(tái)新的政策，商業(yè)銀行的審計(jì)信息使用者對商業(yè)銀行的審計(jì)工作有了更高的要求，審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制管理工作，提升審計(jì)工作的質(zhì)量與價(jià)值，為商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制和合規(guī)管理工作提供更多的賦能，提高審計(jì)人員自身的價(jià)值，為商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。