關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)中運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的思考

馬杰賢 山東省泰山療養(yǎng)院（山東省泰山醫(yī)院）

引言

自黨的十九大召開后，績(jī)效全面管理措施得到了實(shí)施，在此背景下，對(duì)于事業(yè)單位涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表種類及科目，在《政府會(huì)計(jì)制度》中也有了新的要求，同時(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)核算模式也采用了收付實(shí)現(xiàn)及權(quán)責(zé)發(fā)生這兩種制度形式。通過對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行應(yīng)用，事業(yè)單位不但能在收付實(shí)現(xiàn)制的前提下合理完善會(huì)計(jì)管理機(jī)制，同時(shí)還能推進(jìn)事業(yè)單位相關(guān)制度的有效改革和創(chuàng)新。權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用能夠有效彌補(bǔ)傳統(tǒng)首付實(shí)現(xiàn)制閩林的問題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，高效地對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，使得財(cái)政信息更加透明，為日后的工作順利進(jìn)行提供更多幫助，推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的效率。

一、事業(yè)單位運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制存在的不足

（一）無法對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行合理反映

首先，事業(yè)單位在應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)算并不包括提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)的核算也不涵蓋攤銷，工作人員只是按照最初入賬價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，而這也導(dǎo)致事業(yè)單位的資產(chǎn)損耗情況得不到合理的反映，而資產(chǎn)的賬面價(jià)值也與實(shí)際價(jià)值不符，因?yàn)槎叽嬖诤艽蟮牟罹?，久而久之，也?huì)出現(xiàn)一系列問題。受此影響，事業(yè)單位采用的收付實(shí)現(xiàn)制無法對(duì)固定資產(chǎn)的磨損情況及公共服務(wù)的耗費(fèi)成本進(jìn)行全面反映，而這在很大程度上也會(huì)導(dǎo)致成本核算工作不夠高效、完整。其次，在使用資產(chǎn)的過程中由于事業(yè)單位虛增資產(chǎn)價(jià)值，再加上對(duì)成本的少計(jì)，也致使結(jié)余虛增。再次，當(dāng)單位資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，因?yàn)槎嘤?jì)算了成本，也使得結(jié)余大量減少，這對(duì)管理人員使用資產(chǎn)過程中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)產(chǎn)生了極大的影響。最后，由于事業(yè)單位的管理部門無法對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行有效掌握，也致使單位的投資者無法正確決策。

（二）無法對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行精準(zhǔn)反映

對(duì)于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息而言，其需具備及時(shí)性、可靠性等特征，然而在收付實(shí)現(xiàn)制的影響下，事業(yè)單位在落實(shí)會(huì)計(jì)信息的過程中只是以收付款項(xiàng)時(shí)間為記賬憑證，且工作人員并未結(jié)合單位的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行記賬。在此期間，針對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么未完成支付及收款的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容便不能進(jìn)行記賬處理，而這也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)性及可靠性產(chǎn)生不利的影響。舉例說明，單位對(duì)某些物品的采購(gòu)是在11月份，但付款時(shí)間在下個(gè)年度，正因如此，單位實(shí)際開展的業(yè)務(wù)工作無法在本年度進(jìn)行反映，這也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真問題出現(xiàn)。在此情況下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息無法對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，這不僅會(huì)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)層的分析及決策產(chǎn)生影響，同時(shí)還會(huì)阻礙自身經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)展[1]。

（三）單位的收入及支出不相匹

財(cái)務(wù)管理工作在實(shí)際開展的過程中，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用的重視，進(jìn)一步提高資金流動(dòng)的統(tǒng)籌效率，對(duì)本階段發(fā)生的支出與收入進(jìn)行落實(shí)，將各項(xiàng)工作優(yōu)化落實(shí)，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視。對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制而言，其注重的是貨幣的實(shí)際收付，也就是事業(yè)單位將目前收到的現(xiàn)金作為本期收入，而將本期支出的現(xiàn)金作為目前費(fèi)用，受此影響，事業(yè)單位資金的收入與成本出現(xiàn)不相匹的問題，至于不同時(shí)期收入及支出的資金，也無法在財(cái)務(wù)賬面進(jìn)行全面反映，這也導(dǎo)致單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及資金情況無法得到體現(xiàn)，而單位的領(lǐng)導(dǎo)層也無法對(duì)資金財(cái)務(wù)進(jìn)行科學(xué)監(jiān)管。舉例說明，事業(yè)單位在開設(shè)一些項(xiàng)目前就涉及了設(shè)計(jì)及環(huán)評(píng)等費(fèi)用，不過項(xiàng)目在報(bào)批至納入部門時(shí)有些需要花費(fèi)幾年的時(shí)間，正因如此，事業(yè)單位目前的資金收入及支出情況不相匹，對(duì)單位的經(jīng)營(yíng)及工作也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。此外，由于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)有著密切的聯(lián)系，受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的影響，事業(yè)單位也由原先的只追求社會(huì)效益轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益雙得的局面。然而，在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，因?yàn)槭聵I(yè)單位完全采用收付實(shí)現(xiàn)制，這也使得其中存在很大問題，如收付實(shí)現(xiàn)制無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成本及費(fèi)用的合理配比，而且容易被管理部門所操控，這在很大程度上都會(huì)導(dǎo)致管理者的業(yè)績(jī)不夠公正及透明，對(duì)于其自身的服務(wù)質(zhì)量也無法進(jìn)行合理衡量。

二、在開展會(huì)計(jì)核算工作的過程中，事業(yè)單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性

（一）可對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行保證

權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制不同，權(quán)責(zé)發(fā)生制是借助權(quán)利及責(zé)任確定單位財(cái)務(wù)收入及支出的歸屬，針對(duì)某一時(shí)期內(nèi)收入及支出的財(cái)務(wù)資金，不論該資金能否被回收，都可作為該時(shí)期的收支費(fèi)用進(jìn)行處理。如今，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化較大，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷變化，經(jīng)濟(jì)體制在不斷完善，而財(cái)政制度也在不斷革新。由于事業(yè)單位是依賴國(guó)家財(cái)政撥款，所以財(cái)政制度也需與時(shí)俱進(jìn)，合理改進(jìn)。不僅如此，在開展會(huì)計(jì)工作的過程中，單位也要對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行保證，要想實(shí)現(xiàn)這點(diǎn)，事業(yè)單位就需從原本的收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成權(quán)責(zé)發(fā)生制，進(jìn)而開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。由于事業(yè)單位在運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制的過程中并未對(duì)財(cái)務(wù)的使用情況進(jìn)行關(guān)注，而是將目光放在了資金收支方面，再加上缺乏對(duì)支出性質(zhì)的區(qū)分，也使得單位的收入及支出無法相匹，因此該制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制具備顯著的優(yōu)勢(shì)，即不論是本期的資金收入還是支出，都會(huì)明確記錄在本期賬面中，這樣也可對(duì)本期事業(yè)單位的資金收支情況進(jìn)行真實(shí)反映，也可為單位的決策提供有力的信息支持[2]。

（二）可滿足事業(yè)單位成本核算的要求

如今，隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，他們也開始重視會(huì)計(jì)成本的核算工作，他們只有將成本核算工作做好，才能為會(huì)計(jì)工作及財(cái)務(wù)預(yù)算的開展打下好的基礎(chǔ)，而且事業(yè)單位也可結(jié)合成本核算對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行鼓勵(lì)。對(duì)于事業(yè)單位而言，在開展會(huì)計(jì)工作的過程中需要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行合理應(yīng)用，通過將單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的資金使用情況，如收入及支出全面記錄在會(huì)計(jì)信息中，再結(jié)合不同業(yè)務(wù)合理分配，也可降低人為違規(guī)問題的出現(xiàn)概率，同時(shí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的清晰度及透明度也會(huì)得到提高。不僅如此，通過對(duì)同時(shí)期不同單位的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行對(duì)比，再對(duì)會(huì)計(jì)成本及核算進(jìn)行對(duì)比，其在很大程度上都有利于事業(yè)單位對(duì)自身發(fā)展情況進(jìn)行分析，在此背景下，事業(yè)單位可保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)還能對(duì)單位資源成本及其消耗進(jìn)行精準(zhǔn)反映，再通過對(duì)事業(yè)單位的活動(dòng)投入及產(chǎn)出情況進(jìn)行分析，也可幫助政府了解事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況，而這在很大程度上都可避免單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，同時(shí)也能加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)的管理力度。

三、事業(yè)單位運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的有效策略

（一）完善會(huì)計(jì)機(jī)制

事業(yè)單位通過完善會(huì)計(jì)機(jī)制，它在很大程度上都可保證會(huì)計(jì)工作能高效、有序地開展，而這對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在單位會(huì)計(jì)工作中的落實(shí)也是極為有利的。不僅如此，在會(huì)計(jì)機(jī)制的作用下，事業(yè)單位也可監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的工作，對(duì)會(huì)計(jì)工作的秩序也能維持，在此背景下，事業(yè)單位可對(duì)自身的情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，進(jìn)而為單位的發(fā)展指明方向。此外，事業(yè)單位還要將會(huì)計(jì)工作流程規(guī)定及報(bào)表、數(shù)據(jù)考核等工作做好，只有這樣，會(huì)計(jì)機(jī)制才能得到完善和優(yōu)化。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系

在開展會(huì)計(jì)工作的過程中，事業(yè)單位需要將固定資產(chǎn)的核算工作做好，同時(shí)針對(duì)固定資產(chǎn)的折舊率以及維修等方面，也要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將其歸納到會(huì)計(jì)核算之中，再通過創(chuàng)新資產(chǎn)管理方法，并結(jié)合年限對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行區(qū)分，它在很大程度上都可對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)情況進(jìn)行反映，這不僅有利于工作人員對(duì)固定資產(chǎn)的核算，同時(shí)也可促進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的高效、有序地開展。與此同時(shí)，事業(yè)單位還要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)收入及支出進(jìn)行合理核算，如依據(jù)時(shí)間制作會(huì)計(jì)支出報(bào)表并核算，這樣事業(yè)單位所得的會(huì)計(jì)信息要比收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，所以事業(yè)單位必須要將財(cái)務(wù)收入、支出的核算工作做好，只有這樣，單位才能更好地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)及發(fā)展。此外，為了確保權(quán)責(zé)發(fā)生制可以高效、全面地落實(shí)，事業(yè)單位還要組織工作人員進(jìn)行會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，通過了解會(huì)計(jì)法規(guī)，并在法律允許的范圍內(nèi)將工作人員的會(huì)計(jì)知識(shí)及業(yè)務(wù)能力進(jìn)行提高，也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算等工作的開展，通過提升工作人員的職業(yè)道德，也可防止他們受到多方面的誘惑從而做出損人利己的事情[3]。

結(jié)語

總而言之，在開展會(huì)計(jì)工作的過程中，事業(yè)單位通過運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其不但能對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行保證，同時(shí)還能將工作人員會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量進(jìn)行提高，在此背景下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率可得到降低，而單位財(cái)務(wù)資金的使用率也會(huì)大幅度提升，事業(yè)單位具備的職能、作用也會(huì)得到全面的發(fā)揮。