政府會(huì)計(jì)制度下高校往來(lái)款核算和管理探討

翟姣姣，楊 瑾，季云瑞

（昆明醫(yī)科大學(xué) 計(jì)劃財(cái)務(wù)處，昆明 650500）

0 引言

2017 年10 月24 日財(cái)政部印發(fā)了 《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度），規(guī)定高校自2019 年1 月1 日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2013〕30 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱舊制度）。為確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，財(cái)政部又相繼印發(fā)了《高等學(xué)校執(zhí)行＜政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表＞的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì) 〔2018〕19 號(hào)）、《關(guān)于進(jìn)一步做好政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度新舊銜接和加強(qiáng)行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕34 號(hào)），就高校在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度中往來(lái)款的核算和管理做出了“對(duì)單位收回后無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備”、“進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款的管理，全面開展往來(lái)款專項(xiàng)清理和賬齡分析，及時(shí)報(bào)批處理往來(lái)掛賬，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的相關(guān)工作”等詳細(xì)規(guī)定。

2020 年01 月03 日財(cái)政部印發(fā)了 《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（財(cái)庫(kù)〔2018〕29 號(hào)）、《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法（試行）》（財(cái)庫(kù)〔2019〕56 號(hào)）、《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》（財(cái)庫(kù)〔2019〕58 號(hào)）三項(xiàng)制度，要求建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。高校往來(lái)款核算科目直接影響高校資產(chǎn)與負(fù)債的信息的填報(bào)，是確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、規(guī)范的關(guān)鍵點(diǎn)。

通過(guò)上述財(cái)政部頒發(fā)的相關(guān)制度和規(guī)定來(lái)看，往來(lái)款的核算和管理已成為新制度執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)核算的重要內(nèi)容，高校做好往來(lái)款的核算和管理工作意義重大且刻不容緩。本文將對(duì)高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度以來(lái)往來(lái)款核算和管理中遇到的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行梳理分析，并結(jié)合工作實(shí)踐探討解決建議和對(duì)策，以期為高校往來(lái)款的核算和管理提供一定的借鑒和思路。

1 高校往來(lái)款的組成及特點(diǎn)

高校往來(lái)款主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款等幾大類，是高校資產(chǎn)、負(fù)債的重要組成部分，涵蓋了教學(xué)、科研活動(dòng)的收入確認(rèn)、預(yù)付款項(xiàng)、預(yù)借款項(xiàng)、資金收付等多方面財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，是高校財(cái)務(wù)核算和管理的重要內(nèi)容，關(guān)系到高校收入支出確認(rèn)的準(zhǔn)確性。尤其是隨著近年來(lái)高校教育經(jīng)費(fèi)收入來(lái)源增加、業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也越發(fā)復(fù)雜，往來(lái)款的核算和管理越發(fā)呈現(xiàn)出發(fā)生頻繁、資金量大、核算復(fù)雜、難度大等特點(diǎn)。

2 目前高校往來(lái)款核算和管理中存在的問(wèn)題

2.1 新舊制度銜接中歷年往來(lái)款賬目清理不到位

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》 及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，在新舊制度過(guò)渡時(shí)，高校要對(duì)2018 年12 月31 日以前的往來(lái)款的資金進(jìn)行清理，根據(jù)不同資金來(lái)源和用途，按財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金、非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金分類，對(duì)應(yīng)記入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政撥款結(jié)余科目；對(duì)無(wú)需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“累計(jì)盈余”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。由于高校歷年往來(lái)款涉及資金量大、種類繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜，清理工作難度大，部分高校在2019 年建立新會(huì)計(jì)賬務(wù)時(shí)并沒(méi)有對(duì)以前年度往來(lái)款進(jìn)行全面認(rèn)真清理，以及對(duì)應(yīng)調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算科目，影響到了新制度下往來(lái)款賬務(wù)的準(zhǔn)確性。

2.2 “雙基礎(chǔ)”模式下往來(lái)款核算難度大

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》 明確規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算施行權(quán)責(zé)發(fā)生制；預(yù)算會(huì)計(jì)核算施行收付實(shí)現(xiàn)制，最終形成政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告及決算報(bào)告雙報(bào)告。因此，高校往來(lái)款核算也要按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，進(jìn)行雙基礎(chǔ)核算，相比原來(lái)執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度制度》時(shí)，雙基礎(chǔ)核算增加了往來(lái)款核算難度。由于核算基礎(chǔ)不同，在核算一些應(yīng)收未收、應(yīng)付未付、收到預(yù)收款項(xiàng)或支付預(yù)付款等，會(huì)形成暫時(shí)性差異，產(chǎn)生單位延時(shí)發(fā)生資金流的問(wèn)題。如果往來(lái)款雙分錄核算不規(guī)范、不準(zhǔn)確，勢(shì)必會(huì)影響到高校財(cái)務(wù)收支的確認(rèn)，影響財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

2.3 新制度下往來(lái)款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或核銷未落實(shí)

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》 及相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定等，高校應(yīng)該在每年年末進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備計(jì)提工作，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查，對(duì)可能產(chǎn)生壞賬損失的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可記入其他收入科目，核銷的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款在備查簿中保留登記。隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)往來(lái)越來(lái)越多，發(fā)展過(guò)程中難免會(huì)發(fā)生壞賬。壞賬不僅會(huì)影響高校正常業(yè)務(wù)的開展，而且還會(huì)造成高校資產(chǎn)的損失。但就目前高校執(zhí)行新制度的實(shí)際情況來(lái)看，由于對(duì)缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備經(jīng)驗(yàn)不足，缺少相關(guān)清理機(jī)制等，加上受會(huì)計(jì)核算謹(jǐn)慎性原則的影響，很多高校并沒(méi)有及時(shí)清理往來(lái)款，也未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或是核銷相應(yīng)款項(xiàng)，致使很多往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬，形成大量的呆賬、壞賬，影響到高校資產(chǎn)與負(fù)債的真實(shí)性，給高校帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

3 高校加強(qiáng)往來(lái)款核算和管理的建議對(duì)策

3.1 提高重視程度，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理

高校要以新制度實(shí)施為契機(jī)，高度重視往來(lái)款核算和管理中存在的問(wèn)題，提高全員層面上的重視程度，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)單位內(nèi)部管理。高校管理部門牽頭成立往來(lái)款工作管理小組，明確落實(shí)校內(nèi)各部門職責(zé)分工，把往來(lái)款清理工作納入各部門年終考核指標(biāo)體系，反向激勵(lì)各部門重視往來(lái)款管理工作。財(cái)務(wù)部門作為往來(lái)款的歸口管理部門，要積極借助信息技術(shù)手段，加強(qiáng)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門多層面、多方位的互動(dòng)溝通，確保往來(lái)款信息披露及時(shí)有效。紀(jì)檢監(jiān)察部門也要加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款清理工作的全程監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)政紀(jì)律，為催收工作順利提供保障。同時(shí)，還要加強(qiáng)公務(wù)卡結(jié)算管理，嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算制度，盡量減少借款，降低財(cái)務(wù)低風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，規(guī)范往來(lái)款核算

一方面，高校財(cái)務(wù)人員要多渠道、多方式加強(qiáng)對(duì)新制度下往來(lái)款相關(guān)制度規(guī)定的學(xué)習(xí)和研究，學(xué)懂弄通“雙基礎(chǔ)”核算、“平行記賬法”的關(guān)鍵和要點(diǎn)，增加知識(shí)儲(chǔ)備，奠定理論基礎(chǔ)，提高業(yè)務(wù)處理水平。另一方面，要結(jié)合單位往來(lái)款實(shí)務(wù)情況，按照業(yè)務(wù)分類，細(xì)化、規(guī)范各類往來(lái)款的核算流程和記賬要點(diǎn)規(guī)則，形成固定記賬模式，既能夠保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，也讓往來(lái)款的核算由難到易。比如預(yù)借發(fā)票情況下科研事業(yè)收入的賬務(wù)處理，在預(yù)借發(fā)票時(shí)：借記“應(yīng)收賬款”（應(yīng)交稅金金額），貸記“應(yīng)交增值稅”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理；在按照科研合同確認(rèn)收入時(shí)：借記“應(yīng)收賬款”（扣除應(yīng)交稅金金額），貸記“事業(yè)收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理；在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“資金結(jié)存”（含稅金額），貸記“事業(yè)預(yù)算收入”。再如預(yù)借差旅費(fèi)的賬務(wù)處理：預(yù)借差旅費(fèi)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”，預(yù)算會(huì)計(jì)：借記“事業(yè)支出”，貸記“貨幣資金結(jié)存”；報(bào)銷差旅費(fèi)沖銷借款時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)收款”，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。

3.3 完善相關(guān)管理辦法，形成往來(lái)款清理長(zhǎng)效機(jī)制

高校要認(rèn)真落實(shí)好新制度實(shí)施中對(duì)往來(lái)款清理和計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的相關(guān)要求，加強(qiáng)往來(lái)款的核算和管理。首先，根據(jù)新制度不斷完善（更新）學(xué)校往來(lái)款管理制度，做到有章可循，照章辦事。其次，針對(duì)學(xué)校往來(lái)款實(shí)際情況，制訂往來(lái)款清理工作方案，安排專人專崗，定期開展往來(lái)款清理工作，形成往來(lái)款清理長(zhǎng)效機(jī)制，把往來(lái)款清理工作制度化、常態(tài)化。對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款，建議建立備案?jìng)洳橹贫?。最后，加?qiáng)對(duì)學(xué)校往來(lái)款賬齡分析，確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、計(jì)提比例，每年年末對(duì)往來(lái)款進(jìn)行梳理，做好壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、核銷工作。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行前期，由于高校財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度的相關(guān)內(nèi)容理解不夠，雙基礎(chǔ)核算不熟悉、清理工作繁重、重視程度不高等原因，會(huì)給高校財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)很大壓力和難度。但從總體上來(lái)看，政府會(huì)計(jì)制度改革也是一次契機(jī)，有了制度和準(zhǔn)則做政策保障，通過(guò)全面清理以前年度往來(lái)款，完善往來(lái)款核算和管理，能夠有效解決財(cái)務(wù)管理工作存在的許多隱蔽問(wèn)題，不斷完善高校財(cái)務(wù)治理。往來(lái)款核算和管理不是一蹴而就，筆者建議高校提高對(duì)往來(lái)款核素和管理的重視程度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升業(yè)務(wù)水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，完善相關(guān)制度，形成往來(lái)款清理長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)往來(lái)款進(jìn)行準(zhǔn)確核算和有效管理，確保政府會(huì)計(jì)制度的準(zhǔn)確執(zhí)行，提高高校財(cái)務(wù)管理水平。