計(jì)算機(jī)技術(shù)在領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的應(yīng)用

◆于敏 丁峰璐/廣西壯族自治區(qū)南寧市審計(jì)局

在目前的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，審計(jì)人員常用GIS、GPS、AO等技術(shù)進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)。GIS即地理信息系統(tǒng)，可以對(duì)大量地理信息數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析處理。GPS是全球定位系統(tǒng)，用于對(duì)指定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)定位，也可進(jìn)行工程量測(cè)量和勘探測(cè)繪地理信息。AO（auditor office）則是審計(jì)署開發(fā)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，可以對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行高效收集與處理。

2016年10月，G省審計(jì)廳與G省測(cè)繪地理信息局簽署了合作框架協(xié)議。在之后開展的大量的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)項(xiàng)目中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都積極運(yùn)用了GIS、GPS等技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，取得了良好的審計(jì)效果。本文將從G市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某縣原縣長(zhǎng)進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)這一實(shí)例入手，探討分析如何利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)，為更好地開展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作提供參考。

一、審計(jì)重點(diǎn)

如何確定審計(jì)重點(diǎn)是擺在審計(jì)組面前的第一關(guān)。審計(jì)人員查找了大量資料，根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部簽訂的責(zé)任狀內(nèi)容和崗位職責(zé)，充分考慮被審計(jì)地區(qū)的自然資源稟賦特點(diǎn)來確定審計(jì)重點(diǎn)。由于該縣森林覆蓋率很高，具有“G省森林城市示范縣”稱號(hào)，且該縣存在多家礦場(chǎng)，因此審計(jì)組選取了該縣土地、森林、礦產(chǎn)資源等方面為審計(jì)重點(diǎn)，緊緊圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部履行自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任情況，聚焦耕地及基本農(nóng)田保護(hù)、建設(shè)用地審批供應(yīng)、土地開發(fā)利用、公益林天然林保護(hù)、植樹造林、退耕還林、林木采伐審批、礦產(chǎn)資源開發(fā)利用等重點(diǎn)內(nèi)容及重要環(huán)節(jié)，著力揭示資源環(huán)境領(lǐng)域存在的重大違法違規(guī)問題、嚴(yán)重?fù)p毀自然資源資產(chǎn)和重大生態(tài)環(huán)境污染典型問題。

二、審計(jì)思路

審計(jì)組從財(cái)政局、國(guó)土局、林業(yè)局等相關(guān)部門獲取了大量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可概括為以下三類：（1）縣財(cái)政局、國(guó)土局、林業(yè)局等資金管理部門的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如縣國(guó)土局2013—2016年土地出讓金收支賬套數(shù)據(jù)備份等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)0.126 GB；（2）土地利用總體規(guī)劃和土地整治項(xiàng)目臺(tái)賬、耕地占補(bǔ)平衡動(dòng)態(tài)監(jiān)管系統(tǒng)、違法占地執(zhí)法臺(tái)賬和案宗檔案、林權(quán)數(shù)據(jù)庫(kù)等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)8.3 GB；（3）2013—2016年衛(wèi)星遙感影像圖、2015—2016年航飛影像圖、土地利用變更數(shù)據(jù)庫(kù)、二調(diào)數(shù)據(jù)庫(kù)、土地開墾項(xiàng)目新增耕地確認(rèn)數(shù)據(jù)庫(kù)、森林資源數(shù)據(jù)庫(kù)等地理信息數(shù)據(jù)508 GB。為了避免在海量、龐雜的數(shù)據(jù)中大海撈針，審計(jì)組將傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相互補(bǔ)充、充分融合，經(jīng)過大量數(shù)據(jù)分析和圖層疊加，在上億元資金、上萬條數(shù)據(jù)、幾千塊圖斑中尋找違法違規(guī)跡象。

三、具體操作過程

（一）對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，利用衛(wèi)星影像鎖定證據(jù)，通過實(shí)時(shí)定位精確瞄準(zhǔn)問題。

堅(jiān)守18億畝耕地紅線，保證國(guó)家糧食安全，是不能逾越的底線。在城市建設(shè)用地指標(biāo)日益短缺、嚴(yán)重制約地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，“保紅線”的壓力有增無減。因此，審計(jì)組將耕地保有量及其指標(biāo)流轉(zhuǎn)情況作為此次審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容之一。

該縣土地出讓金、采礦權(quán)價(jià)款等土地使用相關(guān)稅費(fèi)均由縣國(guó)土局先行歸集，再上繳縣財(cái)政。根據(jù)這一資金管理特點(diǎn)，審計(jì)組以資金為突破口，從財(cái)務(wù)賬入手，利用AO強(qiáng)大的分析功能，查找出該縣土地開墾項(xiàng)目新增耕地指標(biāo)流轉(zhuǎn)收入近1.6億元這一重要事項(xiàng)，再利用地理信息技術(shù)追溯核查開墾項(xiàng)目地塊歷史土地利用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)該縣虛報(bào)新增耕地的違規(guī)事實(shí)。

首先，審計(jì)人員將從財(cái)政局等相關(guān)部門采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)導(dǎo)入AO系統(tǒng)，使用“圖表查看”功能對(duì)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目進(jìn)行分析。經(jīng)審計(jì)人員對(duì)“科目余額表”（如圖1所示）初步瀏覽后發(fā)現(xiàn)，該縣國(guó)土局通過“應(yīng)繳財(cái)政款”科目歸集土地相關(guān)收入。

圖1 科目余額表

接著，審計(jì)人員通過“查看數(shù)據(jù)”—“圖表查看”功能，分析“應(yīng)繳財(cái)政款”下級(jí)科目收入占比情況。以科目名稱的貸方合計(jì)數(shù)為指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，查看資金分布情況。查詢結(jié)果如圖2所示，“土地出讓金”“耕地開墾費(fèi)”占該縣27項(xiàng)土地相關(guān)收入的90%以上。由此，“土地出讓金”“耕地開墾費(fèi)”可以作為審計(jì)工作下一步核實(shí)的重點(diǎn)。

圖2 資金分布情況

審計(jì)人員采用“數(shù)值分層分析”，將土地出讓金收繳情況進(jìn)行數(shù)值分布查詢，查看數(shù)據(jù)分布特點(diǎn)，進(jìn)一步選擇抽查重點(diǎn)，具體步驟如下。

設(shè)置“土地出讓金”科目貸方金額數(shù)值分層條件，查看資金收入分布情況。設(shè)置貸方金額分別為：“0～500000元、500000～5000000元、5000000～10000000元、10000000元以上”四個(gè)檔次，如圖3所示。

圖3 數(shù)值分層條件設(shè)置

分類結(jié)果如圖4所示，在近200筆土地出讓金繳存憑證中，1000萬元以上繳存單位有7個(gè)，占資金總額的58.97%。根據(jù)資金分布規(guī)律，審計(jì)組先將1000萬元以上繳存單位作為下一步審計(jì)重點(diǎn)。

圖4 數(shù)值分析結(jié)果

如圖5所示，通過查找分析，在1000萬元以上出讓金繳存單位中，某城區(qū)融資平臺(tái)公司在該縣繳存的土地出讓金引起了審計(jì)人員的注意。經(jīng)進(jìn)一步延伸審計(jì)，某城區(qū)融資平臺(tái)公司在該縣繳存的土地出讓金并非該城區(qū)在該縣購(gòu)買土地所支付的土地價(jià)款，而是購(gòu)買該縣耕地“占補(bǔ)平衡”指標(biāo)，用于建設(shè)用地補(bǔ)充耕地的價(jià)款。

圖5 某城區(qū)融資平臺(tái)公司繳存土地出讓金

“占補(bǔ)平衡”是指地方政府在城鄉(xiāng)建設(shè)中占用了若干耕地，就必須補(bǔ)充質(zhì)量和數(shù)量相當(dāng)?shù)母?，以?shí)現(xiàn)轄區(qū)內(nèi)耕地總量的動(dòng)態(tài)平衡。這項(xiàng)為堅(jiān)守“18億畝紅線”制定的重要舉措，也被形象地稱為“占多少、補(bǔ)多少”。有些時(shí)候，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)難以在本區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)占補(bǔ)平衡，就會(huì)實(shí)行異地占補(bǔ)，通過購(gòu)買耕地指標(biāo)的形式，完成跨市縣的耕地占補(bǔ)平衡工作。因此，就出現(xiàn)了之前某城區(qū)購(gòu)買該縣耕地指標(biāo)的情況。

通過進(jìn)一步核實(shí)，該縣政府在2016到2017年之間，共簽訂了9份“補(bǔ)充耕地指標(biāo)調(diào)劑使用合同書”，出售開墾項(xiàng)目新增耕地指標(biāo)180.61公頃，財(cái)政收入1.6億元。該縣土地開墾項(xiàng)目新增耕地真實(shí)性將作為審計(jì)組下一步核查重點(diǎn)。

審計(jì)組立即開始抽查該縣2013年以來土地開墾項(xiàng)目，近年來，該縣項(xiàng)目實(shí)施面積共936.22公頃，修建田間道路16896米，水渠13240米，機(jī)井房20余座，涉及開墾地塊1千余塊，內(nèi)容多、范圍廣。面對(duì)實(shí)際困難，傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以在短時(shí)間內(nèi)查找疑點(diǎn)，這時(shí)候就需要充分運(yùn)用GIS技術(shù)。通過綜合運(yùn)用地理信息系統(tǒng)、Arcgis、AutoCAD等軟件，采集轉(zhuǎn)換分析，輔助審查新增耕地的真實(shí)性。

審計(jì)人員充分運(yùn)用地理信息技術(shù)進(jìn)行圖層疊加分析，將該縣土地開墾項(xiàng)目新增耕地確認(rèn)圖斑、項(xiàng)目實(shí)施前土地利用變更調(diào)查數(shù)據(jù)、衛(wèi)星航攝影像圖三種圖層進(jìn)行疊加，進(jìn)而對(duì)比出同一地塊開墾前后的地類性質(zhì)和影像特征，得出了多個(gè)審計(jì)疑點(diǎn)，多處基本農(nóng)田實(shí)際上被用作道路建設(shè)、房屋建筑等其他用途，如圖6、圖7、圖8所示。

圖6 疊加分析結(jié)果1

圖7 疊加分析結(jié)果2

圖8 疊加分析結(jié)果3

為了更好地開展下一步審計(jì)工作，取得完整的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員使用GeoSurveyPad地理國(guó)情監(jiān)測(cè)外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)，為準(zhǔn)確找到審計(jì)延伸地點(diǎn)提供了科學(xué)依據(jù)。

使用GeoSurveyPad地理國(guó)情監(jiān)測(cè)外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)是此次領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中的創(chuàng)新嘗試，該系統(tǒng)嵌入了GIS技術(shù)、移動(dòng)定位技術(shù)，可以通過提前錄入審計(jì)延伸地點(diǎn)的經(jīng)緯度坐標(biāo)，實(shí)時(shí)定位追蹤問題圖斑的坐標(biāo)位置，如同為審計(jì)人員裝上了高科技的眼睛，帶領(lǐng)審計(jì)組精準(zhǔn)找到坐標(biāo)位置，避免被糊弄蒙騙。同時(shí)，通過該軟件還可以進(jìn)行實(shí)地拍照取證，記錄下坐標(biāo)點(diǎn)的實(shí)時(shí)照片（如圖9所示），極大提高了審計(jì)延伸的精準(zhǔn)度，讓審計(jì)取證更具科學(xué)性。

圖9 實(shí)地取證照片

最終，經(jīng)地理信息數(shù)據(jù)的綜合篩選分析，審計(jì)人員查出該縣2013年5個(gè)土地開墾項(xiàng)目部分新增耕地在2012年土地開墾前，就已經(jīng)是水田或旱地。同時(shí)，從開墾前及開墾后的衛(wèi)星、航攝影像圖看，該新增耕地開墾前后都是連片的房屋、村莊和道路，開墾前后均無變化。至此，該縣土地開墾項(xiàng)目虛假新增耕地18134.98平方米的事實(shí)已無可爭(zhēng)議。

（二）多部門數(shù)據(jù)聯(lián)查，發(fā)現(xiàn)部門間相互沖突的問題圖斑。

森林資源是自然生態(tài)系統(tǒng)的頂層，該縣森林覆蓋率很高，是“廣西森林城市示范縣”，該縣的林地資源保護(hù)情況為此次審計(jì)的必查事項(xiàng)。森林資源保護(hù)與地方經(jīng)濟(jì)利益沖突較多的當(dāng)屬礦山開采。該縣采礦權(quán)由縣國(guó)土部門審批，林木采伐許可證由縣林業(yè)部門審批，但由于部門間審批協(xié)調(diào)機(jī)制尚未建立，在該縣近幾年的礦山采礦權(quán)審批過程中，均只由縣國(guó)土局一家審批，礦區(qū)是否能采伐林木未經(jīng)過林業(yè)部門審核。針對(duì)權(quán)限審批管理漏洞，審計(jì)組決定將礦山開采是否存在非法毀林開山情況做為重要審計(jì)事項(xiàng)。

審計(jì)人員在對(duì)森林資源進(jìn)行審計(jì)之前，從林業(yè)局等相關(guān)部門進(jìn)行了數(shù)據(jù)采集工作。（1）采集林業(yè)部門森林變更調(diào)查數(shù)據(jù)庫(kù)，選取該縣公益林范圍圖斑，經(jīng)GIS取數(shù)分析，全縣公益林劃定范圍內(nèi)林斑數(shù)8441個(gè)。（2）采集國(guó)土部門礦區(qū)數(shù)據(jù)庫(kù)。（3）采集測(cè)繪部門歷年衛(wèi)星航飛影像圖。（4）將三個(gè)部門三種數(shù)據(jù)進(jìn)行疊加對(duì)比，查找礦區(qū)占用公益林情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)圖斑72處。

如圖10所示，從疊加后的衛(wèi)星影像圖上看，大部分礦區(qū)采取剝離式露天開采，疑似存在毀壞林地、破壞生態(tài)植被的情況。審計(jì)人員通過對(duì)林業(yè)部門林木采伐審批臺(tái)賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)大部分非法礦區(qū)存在侵占公益林的事實(shí)，審計(jì)指出后，該縣政府高度重視，組織相關(guān)部門開展清查，對(duì)非法礦區(qū)侵占公益林情況進(jìn)行重點(diǎn)排查，其中初步排查出35家非法采礦點(diǎn)，已關(guān)停多家非法采礦企業(yè)。

圖10 疊加衛(wèi)星影像圖

四、審計(jì)亮點(diǎn)

（1）地理信息技術(shù)作為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)強(qiáng)有力的技術(shù)支撐，是部分關(guān)鍵證據(jù)的直接獲取途徑。審計(jì)人員提出清晰的分析思路，通過GIS等軟件的操作，能更好地有的放矢，直擊目標(biāo)。實(shí)踐中，審計(jì)人員先通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，利用AO強(qiáng)大查詢功能追蹤資金流向，運(yùn)用數(shù)據(jù)分層分析技術(shù)，快速鎖定審計(jì)重點(diǎn)和方向，再利用地理信息技術(shù)落實(shí)疑點(diǎn)，取得關(guān)鍵證據(jù)，把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與地理信息數(shù)據(jù)巧妙融合，取得了較好的審計(jì)效果。

（2）領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)實(shí)地調(diào)查的通常是較偏僻的林地、礦山，難以通過具體地名找尋，往往需要借助地理坐標(biāo)信息。在該項(xiàng)目中，審計(jì)人員創(chuàng)新運(yùn)用Geo-SurveyPad地理國(guó)情監(jiān)測(cè)外業(yè)調(diào)繪核查系統(tǒng)，該軟件可以提前錄入需要實(shí)地延伸地的地理坐標(biāo)，通過定位導(dǎo)航系統(tǒng)帶領(lǐng)審計(jì)人員在影像圖中實(shí)時(shí)追蹤目標(biāo)位置，同時(shí)在坐標(biāo)點(diǎn)位置拍照取證，極大地提高了審計(jì)取證的效率?！?/p>

圖片新聞

通山縣審計(jì)局在行政村主職經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，將“審計(jì)提示提醒清單”“領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任權(quán)責(zé)清單”連同通知書一同送達(dá)，并主動(dòng)宣傳、解讀清單內(nèi)容，提示提醒自查自糾，把問題消除在萌芽狀態(tài)。

（陳文忠 曹志雄 攝影報(bào)道）